黃芬

【摘 要】審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的選擇是構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的出發(fā)點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)。因此，選擇科學(xué)合理的邏輯起點(diǎn)，才能構(gòu)建出具有科學(xué)性的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。目前，理論界對(duì)于選擇什么要素作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)存在不同看法。本文從審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)應(yīng)具備的條件入手，評(píng)析不同學(xué)派對(duì)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)選擇的觀點(diǎn)，最后提出自己的看法。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)理論結(jié)構(gòu)；邏輯起點(diǎn)

一、審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)必備條件

審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是一個(gè)邏輯系統(tǒng)，它是審計(jì)理論各個(gè)要素及其相互關(guān)系的外在表現(xiàn)。邏輯起點(diǎn)選擇的正確與否及其科學(xué)性在很大的程度上決定了由此構(gòu)建的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的正確性以及審計(jì)理論對(duì)審計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)程度。要成為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，它有一些必備條件：一是可知性。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的可知性是指，作為構(gòu)建審計(jì)理論體系的基本前提條件，作為邏輯起點(diǎn)的要素必須是審計(jì)理論中最簡(jiǎn)單、最普遍和最基本的現(xiàn)象，是能被人們直接感知了解的直接存在。二是可推性。作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的出發(fā)點(diǎn)，邏輯起點(diǎn)應(yīng)該能夠推理論證審計(jì)理論的其他要素，通過邏輯起點(diǎn)可以延伸至審計(jì)理論體系內(nèi)部各要素，也能夠推算出尚未知的審計(jì)事項(xiàng)。邏輯起點(diǎn)的發(fā)展規(guī)律能反映審計(jì)理論發(fā)展的規(guī)律。三是結(jié)合性。審計(jì)理論結(jié)果邏輯起點(diǎn)必須能將審計(jì)體系與審計(jì)環(huán)境、審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)緊密結(jié)合起來。邏輯起點(diǎn)要有結(jié)合性，要成為聯(lián)系體系與環(huán)境、實(shí)務(wù)與理論的紐帶，使他們緊密結(jié)合起來。四是揭示矛盾性。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)要能夠揭示審計(jì)理論體系中顯現(xiàn)的矛盾及潛在的矛盾萌芽。矛盾是事務(wù)發(fā)展的動(dòng)因，沒有矛盾就沒有審計(jì)理論的發(fā)展。

二、審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)各種觀點(diǎn)評(píng)析

隨著審計(jì)理論的前進(jìn)和發(fā)展，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)也經(jīng)歷了不斷的演進(jìn)和發(fā)展。對(duì)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的不同選擇會(huì)形成不同的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，進(jìn)而形成側(cè)重不同的審計(jì)理論體系。時(shí)至今日，國內(nèi)外的專家學(xué)者都對(duì)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的選擇做了大量的探索，主要有以下幾種觀點(diǎn)：

1.抽象哲學(xué)邏輯起點(diǎn)觀

抽象哲學(xué)邏輯起點(diǎn)論的代表人是莫茨（Robert K.Mats）和夏拉夫（Hussein A.Sharif）。他們將深邃的哲學(xué)思想運(yùn)用于審計(jì)研究，對(duì)審計(jì)理論的發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。但是，抽象哲學(xué)的內(nèi)涵不易確定，范圍也過于寬泛了，以此作為審計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，從現(xiàn)今看來，具有一定的局限性。

2.審計(jì)假設(shè)邏輯起點(diǎn)觀

1978年，尚德爾教授提出了審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本框架。在他出版的審計(jì)學(xué)著作《審計(jì)理論—評(píng)價(jià)、調(diào)查和判斷》一書中尚德爾教授提出了以審計(jì)假設(shè)為邏輯起點(diǎn)的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，即假設(shè)、定理、結(jié)構(gòu)、原則、準(zhǔn)則五要素。尚德爾對(duì)審計(jì)假設(shè)做出了具體描述，包括五個(gè)方面的假設(shè)，分別是：審計(jì)目的假設(shè)、審計(jì)判斷假設(shè)、審計(jì)證據(jù)假設(shè)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)假設(shè)和審計(jì)傳輸假設(shè)。無可否認(rèn)，審計(jì)假設(shè)對(duì)審計(jì)理論的研究有積極的作用，但是審計(jì)假設(shè)是基于現(xiàn)實(shí)環(huán)境由人提出的，對(duì)審計(jì)主體和客體的一般假定，具有較強(qiáng)的主觀性，以此作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)并不太恰當(dāng)。

3.審計(jì)目標(biāo)邏輯起點(diǎn)觀

這種觀點(diǎn)在當(dāng)今世界，尤其是西方國家較為盛行。美國審計(jì)學(xué)家蒙哥馬利和加拿大審計(jì)學(xué)家安德森是審計(jì)目標(biāo)論的代表人物。審計(jì)目標(biāo)論較為流行的原因在于社會(huì)對(duì)審計(jì)理論的需求是十分務(wù)實(shí)的，審計(jì)目標(biāo)具有客觀性，并且直接指向?qū)崉?wù)，由審計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)形成的目標(biāo)導(dǎo)向的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)能直接地反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，并對(duì)現(xiàn)有審計(jì)理論體系的功能和審計(jì)的方法進(jìn)行完善。這種觀點(diǎn)對(duì)西方審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。但是由審計(jì)目標(biāo)也并不能單獨(dú)推導(dǎo)出審計(jì)理論其他理論要素。

4.審計(jì)環(huán)境邏輯起點(diǎn)觀

人們對(duì)審計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)一定是處于某種環(huán)境之中的，審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)理論各要素，如審計(jì)假設(shè)、方法等都有直接而深刻的影響。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為審計(jì)環(huán)境始終影響和支配審計(jì)歷史發(fā)展，是探明審計(jì)理論本質(zhì)的出發(fā)點(diǎn)，是審計(jì)研究的必經(jīng)之地。誠然，環(huán)境對(duì)審計(jì)策產(chǎn)生和發(fā)展有非常重要的影響，但是審計(jì)環(huán)境不是審計(jì)本身，作為一種復(fù)雜籠統(tǒng)的大的范疇，脫離了審計(jì)理論的其他要素，單獨(dú)作為邏輯起點(diǎn)是不妥當(dāng)?shù)摹?/p>

5.審計(jì)本質(zhì)邏輯起點(diǎn)觀

事務(wù)的本質(zhì)是客觀的，以審計(jì)本質(zhì)為邏輯起點(diǎn)能夠推導(dǎo)和規(guī)范審計(jì)理論的研究工作。但是本質(zhì)就如真理，隨著社會(huì)的發(fā)展和進(jìn)步，人們可以無限接近它，卻很難完全準(zhǔn)確地定義它，而且本質(zhì)問題帶有很強(qiáng)的理論色彩，單獨(dú)以其為起點(diǎn)，不能夠很好發(fā)揮實(shí)踐指導(dǎo)作用。

6.多元素邏輯起點(diǎn)觀

隨著審計(jì)理論的前進(jìn)和發(fā)展，多元素審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)論開始出現(xiàn)并發(fā)展起來。英國的湯姆·李（TomLea）最早提出要以審計(jì)本質(zhì)和審計(jì)目標(biāo)作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。我國學(xué)者吳聯(lián)生也提出了審計(jì)動(dòng)因、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目標(biāo)三要素邏輯起點(diǎn)。以多元素作為邏輯起點(diǎn)，能彌補(bǔ)以單一元素為邏輯起點(diǎn)的某些缺陷，但要注意各要素之間的邏輯關(guān)系是否科學(xué)合理。

三、審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)之選擇

綜上所述，筆者認(rèn)為，以多元素為邏輯起點(diǎn)，能彌補(bǔ)單一元素邏輯起點(diǎn)或多或少的缺陷?，F(xiàn)代審計(jì)是一個(gè)多元的審計(jì)體系，多元素的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)更能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)環(huán)境，基于審計(jì)目標(biāo)顯著的優(yōu)越性，筆者認(rèn)為可以將審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)環(huán)境二者結(jié)合來作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。

審計(jì)目標(biāo)會(huì)受客觀環(huán)境影響，二者結(jié)合不僅能夠?qū)徲?jì)理論的其他要素進(jìn)行推理論證，也較好地將審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合起來，并且兩者都是可知的，具有可行性。

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