沈婕

【摘 要】隨著我國(guó)醫(yī)療體制改革的不斷深化，醫(yī)院管理水平的不斷提升，縣級(jí)公立醫(yī)院的建設(shè)和發(fā)展，由此產(chǎn)生的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越多?；?、信息、設(shè)備、護(hù)理、政府采購(gòu)等重要經(jīng)濟(jì)合同不斷增加，因此經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)管理也由簡(jiǎn)約型向深入細(xì)致型轉(zhuǎn)變，制度體制更加完善，不僅可以讓醫(yī)院避免經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少有效資金的浪費(fèi)，還可以維護(hù)醫(yī)院的合法權(quán)益，降低整體運(yùn)行成本。本文結(jié)合實(shí)際淺析了縣級(jí)公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)管理中的注意事項(xiàng)和存在問(wèn)題進(jìn)行了論述。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同制度審計(jì)管理

一、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的內(nèi)容

1.對(duì)合同對(duì)方的審計(jì)

醫(yī)院要審查合同對(duì)方的產(chǎn)品的注冊(cè)證、法人證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證是否正確、過(guò)期，檢查合同對(duì)方是否有可行性論證報(bào)告；審計(jì)對(duì)方企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證明等復(fù)印件是否真實(shí)有效，核實(shí)與合同性質(zhì)、內(nèi)容相適應(yīng)的有關(guān)許可證、批文、授權(quán)書(shū)等；待簽合同文本（含補(bǔ)充協(xié)議、來(lái)往信函、電報(bào)、電傳、洽談?dòng)涗浀龋粚?duì)方簽約人、經(jīng)辦人若不是法定代表人，須提供法定代表人簽署的授權(quán)證明書(shū)；如有第三者擔(dān)保，應(yīng)附有第三者法人證書(shū)、擔(dān)保書(shū)或擔(dān)保合同（協(xié)議）；確保這些內(nèi)容準(zhǔn)確完整的在合同中記載。

2.對(duì)標(biāo)的數(shù)量質(zhì)量審計(jì)

審計(jì)合同對(duì)象原則（標(biāo)的）為招投標(biāo)后中標(biāo)單位；萬(wàn)元以上設(shè)備、物資采購(gòu)經(jīng)濟(jì)合同及萬(wàn)元以上大修改造項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同。合同標(biāo)的是否符合《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)合同法》；仔細(xì)檢查標(biāo)的名稱(chēng)是否與招投標(biāo)確定的名稱(chēng)清晰正確；確定合同標(biāo)的使用了國(guó)家和國(guó)際規(guī)定的計(jì)量單位。

3.對(duì)合同金額的審計(jì)

審計(jì)人員對(duì)合同金額的審計(jì)內(nèi)容包括：合同中是否對(duì)價(jià)款與報(bào)酬進(jìn)行明確規(guī)定；若是政府采購(gòu)合同標(biāo)的由政府招投標(biāo)進(jìn)行定價(jià)，醫(yī)院需要比對(duì)是否符合政府采購(gòu)的價(jià)格；若合同價(jià)款由當(dāng)事人約定，醫(yī)院需要查看醫(yī)院內(nèi)部招投標(biāo)記錄是否一致；此外，醫(yī)院還必須對(duì)運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等其他費(fèi)用的約定承擔(dān)方是否在合同中約定進(jìn)行確認(rèn)。

4.對(duì)合同履行情況的審計(jì)

審計(jì)人員要對(duì)合同規(guī)定的履行情況進(jìn)行審計(jì)，包括對(duì)按合同價(jià)款的比例付款的情況是否規(guī)定等：對(duì)合同履行地點(diǎn)的審計(jì)內(nèi)容包括標(biāo)的物驗(yàn)收地點(diǎn)是否明確約定.明確標(biāo)的物所有權(quán)等：對(duì)合同履行方式的審計(jì)內(nèi)容包括審查合同中是否寫(xiě)明交貨方式、驗(yàn)收時(shí)間及方式、付款方式等。

5.對(duì)合同違約責(zé)任的審計(jì)

所謂違約責(zé)任就是合同對(duì)方無(wú)法履行合同規(guī)定的義務(wù)所必須承擔(dān)的責(zé)任。但不可抗力的除外，任何一方不對(duì)由于超出其在商業(yè)合理控制范圍的原因造成履行合同的延誤或未履行負(fù)有責(zé)任。此種延誤包括不限于戰(zhàn)爭(zhēng)、火災(zāi)、地震、洪水或其他自然災(zāi)害、政治立法、行動(dòng)、命令或規(guī)定、罷工或勞工問(wèn)題，如果上述不是由于被延誤方的過(guò)錯(cuò)或過(guò)失而引起的，任何延誤原因只持續(xù)至事件處于被延誤方在商業(yè)方面無(wú)法合理控制的時(shí)間內(nèi)。

二、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的三個(gè)階段

1.經(jīng)濟(jì)合同簽訂前的審計(jì)

審計(jì)人員要對(duì)經(jīng)濟(jì)合同簽訂前進(jìn)行反復(fù)論證，合同送審應(yīng)在該項(xiàng)目論證結(jié)束、中標(biāo)單位簽署合同后，院方法人代表簽約之前進(jìn)行，對(duì)于合同規(guī)避經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到至關(guān)重要的作用。例如有的合同個(gè)別字句的差別未曾注意，導(dǎo)致合同簽訂后給醫(yī)院造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。所以合同簽訂前審計(jì)必須注意以下六點(diǎn)：

（1）要明確經(jīng)濟(jì)合同的立項(xiàng)依據(jù)是否充分，是否按法律、法規(guī)或者醫(yī)院內(nèi)部的規(guī)章制度需要通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、詢(xún)價(jià)和單一來(lái)源采購(gòu)。①公開(kāi)招標(biāo)：委托具有資質(zhì)的招標(biāo)代理公司進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)。②邀請(qǐng)招標(biāo)：由相應(yīng)的物資采購(gòu)工作小組負(fù)責(zé)實(shí)施，選擇三家以上符合相應(yīng)資質(zhì)條件的供應(yīng)商，向其發(fā)出投標(biāo)邀請(qǐng)書(shū)與招標(biāo)文件，公開(kāi)開(kāi)標(biāo)，由物資采購(gòu)管理委員會(huì)成員（三分之二以上）進(jìn)行無(wú)記名投票，遵循公開(kāi)、公平、公正，擇優(yōu)的原則，確定中標(biāo)單位。③詢(xún)價(jià)：由相應(yīng)的物資采購(gòu)工作小組負(fù)責(zé)實(shí)施，根據(jù)采購(gòu)需求，向不少于三家的符合相應(yīng)資格條件的供應(yīng)商發(fā)出詢(xún)價(jià)通知書(shū)讓其報(bào)價(jià)，并就響應(yīng)采購(gòu)需求、質(zhì)量、服務(wù)、報(bào)價(jià)等方面進(jìn)行充分論證，初步擬定成交供應(yīng)商，報(bào)院務(wù)會(huì)討論通過(guò)。④單一來(lái)源采購(gòu)（包括定點(diǎn)采購(gòu)）

符合下列情形之一的貨物或服務(wù)，可以采用單一來(lái)源方式采購(gòu)：①只能從唯一供應(yīng)商處采購(gòu)；②發(fā)生了不可預(yù)見(jiàn)的緊急情況，不能從其他供應(yīng)商處采購(gòu)；③必須保證原有采購(gòu)項(xiàng)目一致性或服務(wù)配套的要求，需要繼續(xù)從原供應(yīng)商處添購(gòu)，且添購(gòu)資金總額不超過(guò)原合同采購(gòu)金額的10%。相應(yīng)的物資采購(gòu)工作小組在充分論證的基礎(chǔ)上，報(bào)院務(wù)會(huì)討論通過(guò)。

（2）要明確年度預(yù)算資金來(lái)源渠道和落實(shí)情況，該項(xiàng)目是否有相應(yīng)的財(cái)政預(yù)算；是否納入醫(yī)院的年度預(yù)算計(jì)劃；資金來(lái)源是否符合預(yù)算管理的要求。大型醫(yī)療設(shè)備購(gòu)置必須列入當(dāng)年年度預(yù)算，由科室或部門(mén)提出書(shū)面申請(qǐng)，經(jīng)相關(guān)部門(mén)共同論證，相關(guān)委員會(huì)討論，主管院長(zhǎng)批準(zhǔn)，院務(wù)會(huì)研究同意后方可實(shí)施。

（3）審查經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)容是否合法、合規(guī)、合理。要注意合同是否符合《經(jīng)濟(jì)合同法》《審計(jì)法》等一系列法律法規(guī)；是否違反醫(yī)院相關(guān)政策規(guī)定；在多合同選擇時(shí)，是否有更好的合作對(duì)象，能給醫(yī)院帶來(lái)更大的效益。

（4）對(duì)方法人代表提供相關(guān)資料是否齊全，如企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照；企業(yè)法人代碼證；企業(yè)執(zhí)業(yè)資格證書(shū)；稅務(wù)登記證；組織機(jī)構(gòu)代碼證；業(yè)務(wù)許可證；有關(guān)等級(jí)資質(zhì)證書(shū)；設(shè)備注冊(cè)證；法人代表或者代理人本人身份證等相關(guān)資料和證書(shū)證明，并進(jìn)行審核。

（5）審查經(jīng)濟(jì)合同條款和內(nèi)容是否完整、正確。審計(jì)內(nèi)容包括內(nèi)控制度制定、執(zhí)行情況；財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、準(zhǔn)確、合法、合規(guī)性；任期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)責(zé)任完成情況；經(jīng)濟(jì)合同簽約和執(zhí)行情況；固定資產(chǎn)保值、增值情況；領(lǐng)導(dǎo)要求的其它審計(jì)事項(xiàng)。

（6）對(duì)于重大的以及大額度的經(jīng)濟(jì)合同，存在疑問(wèn)時(shí)還應(yīng)嚴(yán)格按醫(yī)院三重一大政策執(zhí)行，以便完善各類(lèi)條款，防止經(jīng)濟(jì)合同漏洞的出現(xiàn)，避免醫(yī)院不必要的經(jīng)濟(jì)損失和經(jīng)濟(jì)糾紛。

2.經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行過(guò)程中的審計(jì)

經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行過(guò)程中的審計(jì)，主要是檢查合同的執(zhí)行情況；檢查中標(biāo)單位的名稱(chēng)和評(píng)標(biāo)結(jié)果、價(jià)格、設(shè)備的型號(hào)、保修期、有無(wú)優(yōu)惠條件是否一致、檢查經(jīng)濟(jì)合同增減是否符合條件，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)不得超過(guò)合同總價(jià)的10%，檢查經(jīng)濟(jì)合同增減手續(xù)是否完備；合理維護(hù)經(jīng)濟(jì)合同的嚴(yán)肅性；審查經(jīng)濟(jì)合同違約責(zé)任是否按法律規(guī)定或者合同約定進(jìn)行合理、合法的處理。

3.經(jīng)濟(jì)合同結(jié)束時(shí)的審計(jì)

經(jīng)濟(jì)合同完結(jié)時(shí)，工程開(kāi)始竣工決算審計(jì)，施工單位須提供：招標(biāo)書(shū)、論證材料、資質(zhì)證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、項(xiàng)目合同、預(yù)算一套、決算兩套（預(yù)算員及施工單位均需蓋章），并附有竣工圖紙、工程核定單、隱蔽工程簽證單；點(diǎn)工單、簽證單、材料申請(qǐng)單，相關(guān)職能部門(mén)負(fù)責(zé)人須簽字認(rèn)可；有監(jiān)理的工程，所有資料監(jiān)理須簽字蓋章。審價(jià)要求送審前，相關(guān)職能部門(mén)要認(rèn)真填寫(xiě)送審單及資料清單，并由部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)簽字認(rèn)可；審價(jià)中，院內(nèi)負(fù)責(zé)該工程項(xiàng)目管理人員須參加與工程量、材料價(jià)格、人工費(fèi)等核定過(guò)程；審價(jià)后，“審計(jì)意見(jiàn)書(shū)”為支付工程款依據(jù)。

三、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)管理中重點(diǎn)

1.必須建立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同預(yù)算管理制度，維修改造項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)必須進(jìn)行嚴(yán)格的預(yù)算，由相關(guān)職能部門(mén)按施工進(jìn)度、質(zhì)量和合同的約定預(yù)付或支付款項(xiàng)。維修改造項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，由財(cái)務(wù)科按審價(jià)報(bào)告結(jié)算。若因不可預(yù)見(jiàn)的原因，超出原批準(zhǔn)文件的修繕?lè)秶ê岣邩?biāo)準(zhǔn)）或預(yù)算金額，由相關(guān)職能部門(mén)以書(shū)面報(bào)告形式說(shuō)明情況，經(jīng)醫(yī)院預(yù)算管理委員會(huì)討論后，重新審核批準(zhǔn)。維修改造合同實(shí)施中必須按照合同的修繕?lè)秶舫鲈贤男蘅樂(lè)秶?，由相關(guān)職能部門(mén)把關(guān)審核簽證。決算金額若超出原合同金額10%以上（含10%）的，由相關(guān)職能部門(mén)以書(shū)面報(bào)告形式說(shuō)明情況，報(bào)院務(wù)會(huì)，重新審核批準(zhǔn)備案，并簽定補(bǔ)充合同，進(jìn)行合同審計(jì)。

2.轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)理念，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)由傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊被動(dòng)監(jiān)督型向防范風(fēng)險(xiǎn)和提供服務(wù)的主動(dòng)預(yù)測(cè)型進(jìn)行轉(zhuǎn)變，將工作重點(diǎn)放在內(nèi)部控制、管理、降低風(fēng)險(xiǎn)影響等方面上，對(duì)各個(gè)階段進(jìn)行統(tǒng)一分析，并作出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)閉環(huán)中較弱的環(huán)節(jié)，快速反應(yīng)，制定出一套合理、科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

3.將信息技術(shù)與醫(yī)院審計(jì)工作相結(jié)合，利用審計(jì)信息系統(tǒng)、OA系統(tǒng)等現(xiàn)代化信息技術(shù)，進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，縮短審計(jì)周期，采取有效的措施節(jié)約資金，從而提高審計(jì)工作的效率。

4.隨著各縣級(jí)醫(yī)院規(guī)模的不斷擴(kuò)大，審計(jì)工作的類(lèi)型越來(lái)越多，醫(yī)院審計(jì)任務(wù)的逐年增加和審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)之間的矛盾卻逐年深化，增強(qiáng)審計(jì)人員配備，加強(qiáng)審計(jì)人才培養(yǎng)成了不可忽視的關(guān)鍵點(diǎn)。審計(jì)人員的匱乏直接影響醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的運(yùn)作，專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)，新鮮血液的注入對(duì)整個(gè)醫(yī)院審計(jì)工作的可持續(xù)發(fā)展，起到了至關(guān)重要的作用，是國(guó)家審計(jì)政策，審計(jì)理念創(chuàng)新開(kāi)拓的需求表現(xiàn)。

總之，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行審計(jì)，可以充實(shí)完善經(jīng)濟(jì)合同條款及內(nèi)容，避免潛在的經(jīng)濟(jì)糾紛，也可以落實(shí)醫(yī)院內(nèi)部控制制度，避免合同分析，最終達(dá)到依法維護(hù)醫(yī)院的合法權(quán)益的目的，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院權(quán)益最大化。

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