黃宇

【摘 要】在當(dāng)前快速消費(fèi)品行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境下，為了拓展渠道和提升市場(chǎng)份額，賒銷(xiāo)成為快速消費(fèi)品類(lèi)企業(yè)重要的競(jìng)爭(zhēng)手段，也因此而引發(fā)了一系列關(guān)于往來(lái)款管理的問(wèn)題。本文從快速消費(fèi)品類(lèi)企業(yè)存在的普遍問(wèn)題著眼，以完善內(nèi)部控制、建立信用政策及風(fēng)險(xiǎn)管理體系等角度分析往來(lái)款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)成因，并提出改善快速消費(fèi)品類(lèi)企業(yè)往來(lái)款管理的建議。

【關(guān)鍵詞】快速消費(fèi)品類(lèi)企業(yè)；往來(lái)款項(xiàng)；信用風(fēng)險(xiǎn)

往來(lái)賬款是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因購(gòu)銷(xiāo)產(chǎn)品、提供或者接受勞務(wù)等活動(dòng)而與其他經(jīng)濟(jì)體形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，包括應(yīng)收款類(lèi)和應(yīng)付款類(lèi)。

在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下，快速消費(fèi)品企業(yè)面對(duì)激烈的經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)，為穩(wěn)定銷(xiāo)售渠道、提升商品銷(xiāo)量、拓展市場(chǎng)等銷(xiāo)售策略而使用信用政策，在一定額度內(nèi)允許使用賒銷(xiāo)方式，這種賒銷(xiāo)行為形成了應(yīng)收賬款。預(yù)收賬款是企業(yè)依據(jù)合同協(xié)議向購(gòu)貨方預(yù)收的款項(xiàng)，企業(yè)在未來(lái)用商品或勞務(wù)償付該負(fù)債。應(yīng)付款類(lèi)指企業(yè)在購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中取得貨物后在約定賬期內(nèi)付款而產(chǎn)生的負(fù)債。預(yù)付賬款是指企業(yè)根據(jù)合同協(xié)議預(yù)先向供應(yīng)單位支付的款項(xiàng)。以上四類(lèi)合并形成往來(lái)款項(xiàng)，往來(lái)款項(xiàng)的管理與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況關(guān)系密切，特別是應(yīng)收賬款的回收更是企業(yè)的主要業(yè)務(wù)現(xiàn)金來(lái)源，管理好往來(lái)款項(xiàng)能夠降低信用風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率，增加企業(yè)價(jià)值，提升股東回報(bào)。因此，加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)的管理具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、快速消費(fèi)品企業(yè)往來(lái)款管理的現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制不完善

在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，快速消費(fèi)品企業(yè)的渠道及市場(chǎng)份額處于非常重要的地位。企業(yè)創(chuàng)立初期，為了推動(dòng)公司成長(zhǎng)策略、提升自身業(yè)績(jī)，通常僅僅建立銷(xiāo)售額與業(yè)績(jī)考核相掛鉤的激勵(lì)機(jī)制，缺乏系統(tǒng)的內(nèi)部控制支持，在薪酬制度設(shè)計(jì)上忽視了將業(yè)務(wù)部門(mén)的績(jī)效獎(jiǎng)金考核與往來(lái)款款呆賬、壞賬率掛鉤，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門(mén)因盲目追求銷(xiāo)售目標(biāo)而采取激進(jìn)的賒銷(xiāo)方式，從而易導(dǎo)致應(yīng)收賬款質(zhì)量低下并形成呆賬壞賬的情況。

企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)之間相互獨(dú)立，缺乏配合溝通，沒(méi)有完善的內(nèi)控制度來(lái)明確各部門(mén)的責(zé)任分工，即使管理層了解往來(lái)款管理的重要性，也沒(méi)有實(shí)際責(zé)任部門(mén)負(fù)責(zé)工作的推進(jìn)，造成往來(lái)款清理未能按期落實(shí)。

2.缺乏系統(tǒng)的往來(lái)賬款管理

（1）賬務(wù)處理不正確。賬務(wù)處理不準(zhǔn)確，憑證摘要不清晰甚至錯(cuò)誤、預(yù)付賬款使用的明細(xì)科目與沖賬使用的明細(xì)科目不一致等等，形成錯(cuò)誤往來(lái)款項(xiàng)，使后期管理出現(xiàn)難度。

（2）跟進(jìn)處理不及時(shí)。快速消費(fèi)品企業(yè)與客戶簽訂一系列的服務(wù)合同以收取渠道服務(wù)費(fèi)，包括年度合同返利協(xié)議、節(jié)日促銷(xiāo)時(shí)段的陳列服務(wù)協(xié)議等等，通?？焖傧M(fèi)品企業(yè)會(huì)在月末以及年末根據(jù)合同進(jìn)行費(fèi)用預(yù)提，在發(fā)票等相關(guān)支持文件不全的情況下入賬。企業(yè)按服務(wù)合同以預(yù)付賬款方式支付渠道服務(wù)費(fèi)后，由于企業(yè)銷(xiāo)售人員跟進(jìn)不及時(shí)、經(jīng)銷(xiāo)商或者重點(diǎn)直供客戶賣(mài)場(chǎng)在執(zhí)行服務(wù)協(xié)議后不及時(shí)開(kāi)具合規(guī)發(fā)票，以及有的供貨單位倒閉或撤銷(xiāo)等原因，企業(yè)無(wú)法對(duì)這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)沖銷(xiāo)等后續(xù)處理，導(dǎo)致預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬，影響損益和稅收。

（3）缺乏規(guī)范的往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬制度。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)與供應(yīng)商（或客戶）三方之間缺乏統(tǒng)一有效溝通及規(guī)范對(duì)賬制度，導(dǎo)致三方不清楚相應(yīng)業(yè)務(wù)是否有正確反映在各方的賬務(wù)中，無(wú)法及時(shí)確定不相符掛賬形成原因并及時(shí)清理，造成長(zhǎng)期掛賬。

（4）掛賬時(shí)間長(zhǎng)，清理難度大。企業(yè)存在部分長(zhǎng)期往來(lái)賬款，無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)利潤(rùn)，影響了企業(yè)的發(fā)展。具體包括：應(yīng)收賬款未能定期清理與跟蹤，長(zhǎng)期記錄在賬上，沒(méi)有計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，未及時(shí)確認(rèn)壞賬損失；對(duì)一些賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)付賬款沒(méi)有及時(shí)定期清理與跟蹤，使得已經(jīng)無(wú)需支付的應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬，虛增費(fèi)用。

3.缺乏信用風(fēng)險(xiǎn)管理

信用政策是企業(yè)拓展市場(chǎng)份額、提升商品銷(xiāo)量的常用經(jīng)營(yíng)策略，由于目前我國(guó)信用評(píng)級(jí)體系的覆蓋面尚不重復(fù)，大部分商業(yè)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)須依靠企業(yè)本身來(lái)評(píng)估。在現(xiàn)實(shí)商業(yè)環(huán)境中，企業(yè)在使用信用政策的同時(shí)也要預(yù)防信用風(fēng)險(xiǎn)的失控，包括未能及時(shí)了解供應(yīng)商（或客戶）的財(cái)務(wù)狀況、行業(yè)景氣度，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策變化等一系列具體因素，以致高估其信用等級(jí)，易造成企業(yè)損失。

二、加強(qiáng)快速消費(fèi)品企業(yè)往來(lái)款管理的對(duì)策建議

1.完善往來(lái)賬款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制

（1）應(yīng)收款項(xiàng)方面，應(yīng)建立應(yīng)收賬款管理制度與流程，對(duì)相關(guān)環(huán)節(jié)實(shí)施全程監(jiān)控：①進(jìn)行年度績(jī)效考評(píng)，完善應(yīng)收賬款目標(biāo)與需求管理政策，包括應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)管理與企業(yè)資金需求分析、應(yīng)收賬款是否存在潛在的損失風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)收賬款控制與市場(chǎng)銷(xiāo)售的權(quán)衡等等，評(píng)估合理收賬費(fèi)用、減少壞賬損失，制定合理的應(yīng)收賬款收賬政策及流程。②完善往來(lái)款項(xiàng)日常管理制度，采取分類(lèi)管理、實(shí)時(shí)監(jiān)控、及時(shí)跟催的控制管理方法，每月針對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，對(duì)具體應(yīng)收賬款的內(nèi)部、外部環(huán)境因素進(jìn)行跟進(jìn)。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)與業(yè)務(wù)部門(mén)、客戶或供應(yīng)商之間定期就往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)評(píng)估，按業(yè)務(wù)地域、市場(chǎng)渠道、客戶、超期原因等因素進(jìn)行賬齡分析，及時(shí)向業(yè)務(wù)部門(mén)預(yù)警存在風(fēng)險(xiǎn)的往來(lái)款事項(xiàng)。在同時(shí)依據(jù)“誰(shuí)經(jīng)辦、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，落實(shí)經(jīng)辦部門(mén)及責(zé)任人，持續(xù)推進(jìn)往來(lái)款的清賬進(jìn)度。③制訂收賬政策與程序，包括賬款催收的指導(dǎo)原則、完善賬款催收的內(nèi)部程序、業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)分工、內(nèi)部溝通與協(xié)調(diào)。④應(yīng)收賬款流程的實(shí)時(shí)監(jiān)控，包括總量的控制、賬齡的控制、DSO考評(píng)、應(yīng)收賬款管理信息系統(tǒng)控制。⑤定期就應(yīng)收賬款收賬原則、方法及技巧等內(nèi)容培訓(xùn)相關(guān)職能人員，在收款過(guò)程中識(shí)別重要危險(xiǎn)信號(hào)（如：客戶公司重組或破產(chǎn)、重要股東突變、新成立公司的特大訂單、訂貨迅速增加等等）。⑥遵循穩(wěn)健性會(huì)計(jì)原則，定期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，確認(rèn)壞賬損失并及時(shí)予以壞賬沖銷(xiāo)。⑦建立賒銷(xiāo)審批制度，銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)分別規(guī)定各級(jí)業(yè)務(wù)管理經(jīng)理賒銷(xiāo)限額，逐層授權(quán)。⑧建立完善信用政策，并保證信用管理體系的有效性。⑨建立往來(lái)款項(xiàng)管理的全面考核制度，針對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)（應(yīng)收賬款組、應(yīng)付賬款組以及信用管理組）以及客戶、供應(yīng)商分別建立相應(yīng)的考核評(píng)估制度。企業(yè)在進(jìn)行績(jī)效評(píng)估時(shí)，將往來(lái)賬清理情況列入部門(mén)的考核指標(biāo)，與薪酬掛鉤進(jìn)行考核將責(zé)任落實(shí)到部門(mén)，使往來(lái)賬款的額度處于安全、合理的可控范圍之內(nèi)。具體包括：對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)可以設(shè)定回款額、超期應(yīng)收賬款率、DSO、收款率、收款預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率等指標(biāo)，建立信用內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制；對(duì)財(cái)務(wù)部設(shè)定DSO、壞賬率等指標(biāo)；對(duì)客戶或供應(yīng)商可以設(shè)定回款及時(shí)測(cè)評(píng)、違約次數(shù)、平均拖欠天數(shù)等指標(biāo)。通過(guò)定期回顧相關(guān)評(píng)估考核指標(biāo)，持續(xù)跟進(jìn)調(diào)整客戶的信用評(píng)級(jí)。

（2）對(duì)員工借款及預(yù)付賬款，實(shí)行“前賬不清，不借新賬”的原則，借款人前借支款項(xiàng)未沖銷(xiāo)，不得再申請(qǐng)新的付款。對(duì)預(yù)提費(fèi)用的掛賬，在嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)預(yù)提原則，必須有充分合理的支持文件并明確沖銷(xiāo)時(shí)限，在相應(yīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)后，方可進(jìn)行預(yù)提。建立嚴(yán)格跟進(jìn)監(jiān)控流程，如到期未能夠沖銷(xiāo)且無(wú)合理原因時(shí)，應(yīng)立即予以沖銷(xiāo)，以反映公司真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。

（3）應(yīng)付款項(xiàng)方面，應(yīng)建立應(yīng)付賬款管理制度與流程，對(duì)相關(guān)環(huán)節(jié)實(shí)施全程監(jiān)控：①?lài)?yán)格把關(guān)應(yīng)付款項(xiàng)的掛帳，應(yīng)付款項(xiàng)掛帳須有充足確鑿的依據(jù)。②月末、季末及年末，各單位應(yīng)對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行全面清查，對(duì)于記賬錯(cuò)誤，按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理辦法進(jìn)行處理。③對(duì)以前年度形成的各類(lèi)應(yīng)付款，按“先欠款、先償還”的原則進(jìn)行清理。④為提高應(yīng)付賬款的效率，公司采購(gòu)部應(yīng)全程監(jiān)督采購(gòu)流程，嚴(yán)格執(zhí)行采購(gòu)內(nèi)部控制制度。將公司采購(gòu)申請(qǐng)部門(mén)與采購(gòu)部門(mén)相分離，以降低內(nèi)外勾結(jié)獲取巨額回扣的風(fēng)險(xiǎn)。⑤加強(qiáng)合同管理，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為。企業(yè)的采購(gòu)與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均應(yīng)實(shí)行合同管理制度。對(duì)于影響重大、涉及較高專(zhuān)業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財(cái)務(wù)等專(zhuān)業(yè)人員參與談判。

2.建立有效信用政策及風(fēng)險(xiǎn)管理體系

（1）評(píng)估、控制信用風(fēng)險(xiǎn)。定期搜集客戶的公司架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)情況、信用記錄等資料，通過(guò)對(duì)客戶所面臨的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和經(jīng)濟(jì)周期等因素的分析，評(píng)估客戶的信用等級(jí)。信用評(píng)估分析由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)或風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)執(zhí)行。信用等級(jí)評(píng)測(cè)包括兩個(gè)部分：首先是經(jīng)營(yíng)情況分析，主要是對(duì)客戶的行業(yè)狀況、市場(chǎng)狀況和公司經(jīng)營(yíng)狀況的分析，定性考慮客戶的信用狀況；其次是財(cái)務(wù)情況分析。主要是通過(guò)客戶企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行定量分析。

（2）正確制訂和應(yīng)用信用政策。往來(lái)款風(fēng)險(xiǎn)的控制效果，很大程度上受企業(yè)信用政策的影響。信用政策主要包括：信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣政策。信用期間是指企業(yè)允許顧客從購(gòu)貨到付款的時(shí)間，時(shí)間過(guò)短容易失去客源，降低企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，造成市場(chǎng)份額下跌；時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，雖然可以吸引客戶提高銷(xiāo)售額，但同時(shí)也增加了企業(yè)的機(jī)會(huì)成本，不利于企業(yè)的資金流通，同時(shí)掛賬的款項(xiàng)會(huì)過(guò)多，壞賬出現(xiàn)的幾率也在上升。因此，企業(yè)須對(duì)往來(lái)賬進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)督，結(jié)合客戶或供應(yīng)商的信用評(píng)級(jí)，合理制定信用期。

（3）建立往來(lái)款跟蹤管理。依靠SAP系統(tǒng)，從下訂單通過(guò)信用管理模塊、信用額度、信用天數(shù)等指標(biāo)對(duì)訂單進(jìn)行控制開(kāi)始，到應(yīng)收賬款生成、發(fā)票開(kāi)具、款項(xiàng)回收等一系列情況進(jìn)行及時(shí)的往來(lái)款跟蹤報(bào)告，以便對(duì)往來(lái)款進(jìn)行有效管理。

3.加強(qiáng)監(jiān)管，提升往來(lái)款項(xiàng)的有效管理

企業(yè)應(yīng)加大內(nèi)部審計(jì)的力度，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性，定期就往來(lái)款項(xiàng)的內(nèi)部控制情況的測(cè)試和監(jiān)督，保證相關(guān)管理制度和風(fēng)險(xiǎn)控制措施的有效執(zhí)行，檢測(cè)往來(lái)賬款的管理是否合理、有效，定期檢討有關(guān)管理制度的效果。

因?yàn)橥鶃?lái)款的內(nèi)部控制涉及企業(yè)高管、風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)或內(nèi)部審計(jì)部門(mén)等相關(guān)職能部門(mén)，所以必須明晰各部門(mén)在控制流程中的職責(zé)和權(quán)限，通過(guò)建立信息溝通機(jī)制，保證信息及時(shí)有效的傳遞，使企業(yè)各部門(mén)能及時(shí)掌握往來(lái)款的情況并協(xié)同推進(jìn)，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本和潛在風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)大型快速消費(fèi)品企業(yè)的渠道服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)該建立渠道促銷(xiāo)服務(wù)費(fèi)用分析系統(tǒng)，綜合考慮從計(jì)劃開(kāi)始，記錄所有客戶的協(xié)議合同記錄、合同執(zhí)行進(jìn)度、合同費(fèi)用支付以及預(yù)付沖銷(xiāo)、客戶渠道費(fèi)用使用效率等等一系列情況，建立包括計(jì)劃實(shí)施跟蹤、往來(lái)款跟蹤管理、客戶渠道費(fèi)用使用效率等配套考核指標(biāo)，每年定期評(píng)估，合理分配公司投資的資源。

綜上所述，快速消費(fèi)品企業(yè)應(yīng)健全往來(lái)款的內(nèi)部控制制度，通過(guò)制定科學(xué)合理的薪酬考核機(jī)制、建立信用政策及風(fēng)險(xiǎn)管理體系等多種方式、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)往來(lái)款的監(jiān)控和管理，在各內(nèi)部相關(guān)部門(mén)的有效配合下，促進(jìn)企業(yè)資金的良性循環(huán)。

參考文獻(xiàn)：

[1]高士潔.加強(qiáng)企業(yè)往來(lái)賬管理降低法律及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[J]. 現(xiàn)代商業(yè)，2013（17）：241

[2]林莉.加強(qiáng)企業(yè)往來(lái)賬款的內(nèi)部控制研究[J].時(shí)代金融，2013（3）：83-86

[3]王娟.企業(yè)往來(lái)款項(xiàng)有效管理的研究[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2011（21）：155-156

[4]王瑛.企業(yè)往來(lái)款項(xiàng)管理初探[J].財(cái)經(jīng)界，2012（11）：57