鐘艷秋

【摘 要】本文通過對比國內(nèi)外關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的研究以及規(guī)定，分析國內(nèi)外在會計信息質(zhì)量特征研究方面存在的差異，從而在本國國情、政策、環(huán)境等方面的基礎(chǔ)上，借鑒外國的研究成果，分析我國在會計信息質(zhì)量特征規(guī)定方面的不足，提出相關(guān)改進的建議。

【關(guān)鍵詞】質(zhì)量特征；會計信息；建議

無論是在國外還是在國內(nèi)，會計信息質(zhì)量特征對于企業(yè)的經(jīng)營與管理具有非常重要的作用，會計信息質(zhì)量特征是企業(yè)經(jīng)營的基準，是指引企業(yè)正常合法經(jīng)營的有效保證，是統(tǒng)一各個企業(yè)經(jīng)營的有效措施，所以加強會計信息質(zhì)量特征的研究具有非常重要意義。

一、國外有關(guān)研究

在經(jīng)濟高速發(fā)展的時代，美國處于世界經(jīng)濟發(fā)展的前沿，是研究會計信息質(zhì)量特征比較早的國家，在20世紀60年代左右，美國就針對會計信息質(zhì)量特征提出了可靠性和相關(guān)性兩條質(zhì)量特征，之后再次基礎(chǔ)上進行不斷的研究和改進，才形成了今天比較晚上的會計信息質(zhì)量特征體系，在美國快速發(fā)展經(jīng)濟的時候，其他國家也開始在本國國情的基礎(chǔ)上出臺相關(guān)政策，來規(guī)定會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)容和含義。具體情況如下表：

二、國內(nèi)有關(guān)研究

我國開始對會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定是在19世紀末頒布的企業(yè)會計準則中，在《企業(yè)會計準則》中規(guī)定了會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)容和含義，但是由于剛剛定義會計信息質(zhì)量特征，因此還存在很多不足之處，如提出的幾項質(zhì)量特征有很多重疊之處，關(guān)于各項內(nèi)容的定義不夠準確，所以我國也在不斷的改進和完善，在2006年我國重新修訂的《企業(yè)會計準則》中，明確了我國的會計信息質(zhì)量特征分為把部分，分別是：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。

企業(yè)只有在嚴格遵循會計準則的情況下，才能營造良好的經(jīng)營環(huán)境，良好的經(jīng)濟市場。所以可靠性要求企業(yè)提供的會計信息必須真實可靠，這樣才能為投資者和經(jīng)營者做出正確的經(jīng)營決策提供真實的分析資料；可理解性要求財務(wù)報告使用者理解財務(wù)信息和會計報告的基本條件是企業(yè)提供的會計信息和財務(wù)報告清晰明了；相關(guān)性要求企業(yè)提供給財務(wù)報告使用者的會計信息應(yīng)該與其做主的經(jīng)濟決策相關(guān)，這樣做出的經(jīng)濟決策才有意義；企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟實質(zhì)是企業(yè)提供真實的會計信息的基礎(chǔ)前提，所以實質(zhì)重于形式質(zhì)量特征要求企業(yè)以交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)為前提，提供的會計信息以及資料必須是在真實的交易背景下完成的；各個企業(yè)提供的會計報告是分析企業(yè)的經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流量等的重要資料，此外，根據(jù)企業(yè)提供的財務(wù)會計報告，還可以和同行業(yè)或者本企業(yè)的不同時期進行對比，全面了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況；重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項，財務(wù)報告使用者或者經(jīng)濟決策者主要是依據(jù)財務(wù)報告所提出的經(jīng)濟信息，所以財務(wù)報告對他們來說是非常重要的決策資料，尤其是重要的交易或者事項更是做出決策必不可少的資料；謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，有些企業(yè)為了說明公司的經(jīng)營狀況良好，會高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用，這就使得企業(yè)提供的信息具有虛假性，所以決定決策者做出的報告不真實可靠；及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行確認、計量和報告，按照財務(wù)報告出示的規(guī)定日期出示財務(wù)報告，不得提前或者延后，提前出示的財務(wù)報告不夠完整，延后出示的財務(wù)報告，即使決策者做出經(jīng)濟決策可能對企業(yè)的有用性也不高。

三、國內(nèi)外研究的的差異及啟示

隨著各國關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的研究不斷加大，各個國家都有了較大的發(fā)展和進步，但是由于各國的發(fā)展水平、文化差異、經(jīng)營環(huán)境、國家政策等的不同，使很多國家在會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定方面仍然存在很大差異和不同，我國的會計信息質(zhì)量特征包含八項內(nèi)容，有可理解性、相關(guān)性、謹慎性和及時性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、可靠性，于其他國家相比較，不緊在內(nèi)容上面存在差異，在各個質(zhì)量特征的定義方面也有很大區(qū)別，如美國規(guī)定的會計信息質(zhì)量特征中相關(guān)性包括了及時性，可靠性包括了真實性、日本、法國規(guī)定的會計信息質(zhì)量特征中只有三項內(nèi)容，國內(nèi)規(guī)定的其他內(nèi)容都包括在了此三項內(nèi)容當(dāng)中，而法國規(guī)定的內(nèi)容當(dāng)中又包括了我國沒有提到的合法性。所以不同的國家規(guī)定的會計信息質(zhì)量特征的項目和內(nèi)容有很大差別，不能直接評論那個國家的好或壞，每個國家的國情不同、經(jīng)濟政策、企業(yè)環(huán)境等等都有很大差別，所以對于會計信息質(zhì)量特征，我國應(yīng)該帶根據(jù)我國內(nèi)部的國情，以及企業(yè)環(huán)境，國家政策等有關(guān)因素，并且結(jié)合國外有關(guān)此方面的研究，取其精華，去其糟粕，制定出一套完整、適用、有效的會計信息質(zhì)量特征。

參考文獻：

[1]肖凱.會計國際化背景下的我國會計信息質(zhì)量特征研究[J] .南京財經(jīng)大學(xué)學(xué)報， 2005（04）：65

[2]彭媛媛.會計信息質(zhì)量特征體系的國際比較與思考[J].審計與理財，2008（09）：30

[3]彭丁.國內(nèi)外會計信息質(zhì)量特征研究綜述[J].財會月刊，2008（11）：15