包春雨
摘要:隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的深化及市場競爭等外部制約機制的完善,企業(yè)如何提升市場競爭力成為首要任務。內部審計作為公司治理的四大基石之一,增加企業(yè)價值、助力企業(yè)提升核心競爭力責無旁貸,因此審計轉型勢在必行,由傳統(tǒng)審計向價值增值型審計延伸成為一種選擇。
關鍵詞:內部審計;價值增值;戰(zhàn)略;途徑一、 內部審計價值增值的內涵
為了適應社會的飛速發(fā)展和企業(yè)發(fā)展模式的不斷轉變,內部審計理論也在循序漸進地延伸和完善。國際內部審計協(xié)會(IIA)曾多次對內部審計的定義進行了修改和擴展,最新的定義為:“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標?!逼渲校^增加價值是指內部審計通過確認和咨詢服務,增加組織實現(xiàn)既定目標的機會,確認運營的改進,并或降低風險暴露的程度,從而為組織創(chuàng)造價值。由此可見,價值增值型審計將內部審計提升到了公司全局發(fā)展的高度,與公司的治理過程、控制和風險管理緊密的聯(lián)系在一起,以增加企業(yè)價值為核心,關注企業(yè)風險,涵蓋企業(yè)經營管理全過程。
二、內部審計價值增值轉型的必然性
1、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然要求
現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)生存、發(fā)展的核心是經濟效益。企業(yè)在發(fā)展過程中,追逐利益的同時必然會面對各種紛繁復雜的因素,高收益永遠伴生高風險,因此,企業(yè)如何在收益與風險之間做出理性選擇,尋求平衡,確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展變得尤為重要。2008年金融危機,雷曼兄弟控股公司等百年老店受此波及無以為繼只能申請破產,無疑給國內企業(yè)敲響了警鐘。企業(yè)要可持續(xù)發(fā)展就必須清醒地認識到風險與收益并重,識別、評估并應對風險。內部審計通過一系列確認、咨詢活動,防范風險、增加企業(yè)價值,正好與企業(yè)的終極目標一致。因此,企業(yè)尋求可持續(xù)發(fā)展必然要求內部審計進一步轉型,為企業(yè)增加價值、全面風險管理出謀劃策。
2、內部審計自身發(fā)展的內在需求
國內企業(yè)開展內部審計已有多年,對促進企業(yè)規(guī)范管理已取得了一定的成效,特別是近年來推行了內部控制后,企業(yè)的基礎管理更是得到進一步加強。在此背景下,如果內部審計仍停留在傳統(tǒng)財務收支審計層面,就事論事,而對于問題背后所反映的經營管理情況涉足不多的話,其局限性不言而喻。因此,內部審計轉型勢在必行。雖然查錯防弊仍是內部審計的重要任務,但內部審計想要在企業(yè)立足并不斷發(fā)展,就必須與企業(yè)一起成長,切實幫助企業(yè)改善經營管理、加強風險防范和治理,增加企業(yè)價值,以此來實現(xiàn)自身的價值。緊貼企業(yè)價值增值的審計成果也更易得到企業(yè)高層的認可與重視,從而為自身發(fā)展謀求資源和組織保證,進而形成與企業(yè)內部互動的良性循環(huán),推動內部審計的長足發(fā)展。
3、內部審計價值增值的優(yōu)勢及特點
內部審計以價值增值為目標開展工作,必然立足于企業(yè)全局發(fā)展,從戰(zhàn)略高度對企業(yè)經營管理、內部控制和全面風險管理等進行調查分析,提出改進建議,提高企業(yè)經濟效益。首先,價值增值型內部審計拓展了審計領域和內容,除了傳統(tǒng)審計內容之外,更將降低風險和價值增值納入了審計范疇,立足點更高,視野也更寬。其次,審計范疇的擴展,帶來審計關口前移,由事后審計向事前、事中審計延伸,進而實現(xiàn)全過程審計。第三,對于發(fā)現(xiàn)的審計問題,價值增值型審計跳出就事論事的層面,挖掘問題背后的深層次原因,并以此提出審計建議,為管理層決策提供依據,實現(xiàn)企業(yè)價值增值。
三、內部審計增加企業(yè)價值的方向及途徑
企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)發(fā)展整體性、長期性、基本性的謀略。企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展的前提下,追求價值最大化的途徑無外乎增加收益、降低成本、防范風險。因此內部審計要為企業(yè)增加價值必然也就圍繞這三項內容開展工作。對于發(fā)展戰(zhàn)略的審計,考慮到當前審計資源的限制,將不作為單獨審計項目,而是融入具體審計項目,以戰(zhàn)略的高度實施內部審計。筆者將結合自身在石油行業(yè)銷售企業(yè)從事內部審計的經歷,圍繞上述三項內容兼顧公司發(fā)展戰(zhàn)略,來探討內部審計實現(xiàn)價值增值的方向及途經。
(一) 緊貼挖潛增效,增加企業(yè)收入
1、 主營業(yè)務創(chuàng)收能力方面的專項審計
內審部門可以根據企業(yè)關注的熱點、難點問題,結合管理層的要求對影響創(chuàng)收能力的內容進行項目立項,兼顧公司發(fā)展戰(zhàn)略,如關注銷售網絡的建立是否合理符合公司長期發(fā)展的戰(zhàn)略目標、是否有抵御市場波動的機制、創(chuàng)收能力是否最優(yōu)、是否存在挖潛的可能,抽絲剝繭,剖析原由,挖掘收入增長的潛力,為管理層決策提供依據,從而為企業(yè)增加價值。如:對于石油行業(yè)銷售企業(yè)而言,加油站如何在現(xiàn)有基礎上擴銷增量、公司如何提升整體銷售情況等都可以作為項目立項進行探討。
2、 非主營業(yè)務創(chuàng)效能力方面的專項審計
內審部門可以通過對企業(yè)非主營業(yè)務進行排查、篩選,選擇性對其進行專項審計,從而發(fā)現(xiàn)在非主營業(yè)務中存在的可挖潛增效的可能。如可關注企業(yè)閑散資產是否真正物盡其用,對外投資的投資收益是否合理、是否及時確認并收回,是否存在其它可增加收入的潛在因素等,避免資產未有效利用而引起的收入減少。如:石油銷售企業(yè)如何充分利用遍布上海的加油站門店優(yōu)勢、如何盤活閑散資產、如何提高對外投資質量等為企業(yè)創(chuàng)造價值,都可以根據實際情況選取有可操作性的內容作為內部審計項目立項進行探索。
(二) 圍繞降本減耗,控制成本費用
1、開展投資決策方面的審計
企業(yè)投資決策包括對外投資、擴大再生產的工程項目投資決策等內容。正所謂“今日的投資就是明日的成本”,企業(yè)任何一項投資必然會帶來相應的成本,因此企業(yè)投資決策的成功與否直接影響了運營成本。價值增值型審計就必須關注企業(yè)對外投資決策是否符合公司的長期發(fā)展戰(zhàn)略,能否為企業(yè)帶來可預見的直接或間接的利益,投資項目是否能夠為企業(yè)所駕馭,避免盲目投資而造成的損失浪費。對此內部審計可采取事前、事中、事后全過程交叉審計方式,對其進行跟蹤、判斷,實時提醒、建議,克盡職守,為企業(yè)價值增值服務。如:加油站并購投資對于石油銷售企業(yè)來說是一項很大的投資,內部審計除了事后對該投資項目進行后評價外,還需要將審計關口前移,關注投資決策的全過程,事前關注投資項目是否符合公司長期發(fā)展戰(zhàn)略、可行性研究是否屬實、是否存在為了高估預計銷量、收益而虛假瞞報的現(xiàn)象等,事中關注投資方案是否經過集體決策、投資過程是否按照既定的方案執(zhí)行、是否存在額外追加投資的現(xiàn)象、投資對方的承諾是否有效履行等。
2、開展企業(yè)運營中費用性支出的專項審計
企業(yè)運營中費用性支出也是一項很大的成本,如人工成本、公務性支出、修理費等,內部審計可根據實際情況選取部分費用開展專項審計,關注費用發(fā)生是否合理,透過費用本身關注其背后的業(yè)務流程是否合理、是否存在節(jié)約費用的可能等。如,前段時間中央下發(fā)了八項規(guī)定的實施細則,中石化內部審計結合文件要求開展了八項規(guī)定的貫徹落實情況專項審計,有效監(jiān)督了降本減費的效果并對貫徹落實過程中存在的問題提出了改進建議,優(yōu)化了企業(yè)的費用管理。同時,將持續(xù)開展八項費用使用情況的專項審計,以此作為費用長效管理機制,切實控制費用支出。
3、開展工程建設項目審計
開展工程建設項目審計,促進工程項目規(guī)范管理,控制和壓縮項目成本支出,削減不必要和虛增的建設成本,為企業(yè)創(chuàng)造價值。如:目前公司開展的主要是工程造價結算審計,為此,內審部門可以考慮探索工程項目的過程監(jiān)督,選擇有代表性的重點工程進行全過程監(jiān)督,開展工程預決算審計,實時監(jiān)督,全面核實工程項目成本,減少建設成本的浪費。
(三) 防范風險,促進可持續(xù)發(fā)展
1、開展內部控制獨立評價
內審部門對企業(yè)內部控制設計及執(zhí)行情況開展獨立評價,指出其在設計中存在的缺陷和執(zhí)行中存在的偏差,分析原因,找出薄弱環(huán)節(jié)并督促落實完善,防范經營風險,減少損失。如:中石化內審部門每年對內部控制進行獨立評價,發(fā)現(xiàn)流程設計及執(zhí)行中可能存在的風險因素,督促落實整改,履行價值增值職能。另外,在開展內部控制獨立評價時也可兼顧對公司治理方面的內容,特別是結合內部控制公司層面的檢查,可使內部控制獨立評價立意更高,更貼近為企業(yè)增加價值的目標。
2、開展全面風險管理審計
風險管理是指識別風險并設計控制風險的方法,其核心是將沒有預計到的未來事項的影響控制在最低程度,包括風險識別、風險評估、風險應對等方面。內部審計對于企業(yè)全面風險管理的審計,并非單獨就事論事地開展審計工作,一方面是將風險管理審計融入到具體的審計項目中,另一方面是對企業(yè)風險管理部門實施的風險管理體系的健全性、有效性進行再監(jiān)督和評估,重點關注高風險領域,指出風險管理體系建設及運行中存在的不足,進而提出改進建議,幫助企業(yè)規(guī)避可能的風險損失。
對于把風險管理審計融入各類審計項目中,內審部門立項時應考慮公司風險管理體系的建設情況,優(yōu)先對高風險領域開展內部審計。如:對石油銷售企業(yè)而言,去年“11?22”事件給中石化再次敲響了安全警鐘,安全問題不容忽視,因此內審部門可以考慮開展安全方面的專項審計調查,及時發(fā)現(xiàn)存在的安全隱患,防患于未然。另外,加油站資金安全、增值稅發(fā)票的管理等也是風險所在,內審部門可以根據風險程度選擇審計項目,防范資金損失的風險、發(fā)票涉稅及金融風險等。
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