王澤婧

摘要：中小企業(yè)在開拓國內(nèi)外市場時(shí)面臨著許多困境，資金不足是許多中小企業(yè)開拓國際市場動(dòng)力不足的重要原因。針對(duì)資金短缺的問題，我國政府相關(guān)部門劃撥專項(xiàng)資金對(duì)符合要求的中小企業(yè)進(jìn)行支持。本文結(jié)合具體情況盡可能全面地分析研究這部分資金的專項(xiàng)審計(jì)，客觀地分析審計(jì)質(zhì)量的決定因素，以及對(duì)改善審計(jì)工作的建議，從而為專項(xiàng)資金能相對(duì)公平地劃撥給相關(guān)中小企業(yè)做出努力。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；國際市場開拓資金；會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量一、事務(wù)所介入政府專項(xiàng)資金撥付的審計(jì)

近年來，許多中小企業(yè)走出去，在世界經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和發(fā)展中，尋求更多的機(jī)會(huì)與空間，資金就成了廣大中小企業(yè)發(fā)展最大的阻礙。中小企業(yè)國際市場開拓資金(以下簡稱市場開拓資金)管理辦法是國家相關(guān)部委為了支持中小企業(yè)進(jìn)行國際市場開拓而制定的，用于支持和幫扶中小企業(yè)開展國際市場開拓各項(xiàng)業(yè)務(wù)的專項(xiàng)資金的管理。近年來，我國政府審計(jì)開始允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的參與，無疑會(huì)減輕政府部門審計(jì)的壓力，同時(shí)也能為政府的工作注入更多的專業(yè)意見。在中小企業(yè)國際市場開拓資金的撥付過程中，政府部門同樣引入了會(huì)計(jì)師事務(wù)所來進(jìn)行審計(jì)。

本文通過對(duì)中小企業(yè)國際市場開拓資金專項(xiàng)審計(jì)發(fā)生背景以及審計(jì)過程的一步步深入了解，探討決定此類審計(jì)質(zhì)量的因素，以及使得審計(jì)過程更加完善的各方面助力。

二、此類專項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量的決定因素

中小企業(yè)國際市場開拓資金專項(xiàng)審計(jì)的審計(jì)結(jié)果關(guān)系到全國各地?cái)?shù)千家中小企業(yè)的切身利益，其審計(jì)質(zhì)量由多方面因素共同影響。

1.政府政策的完善程度

我國政府相關(guān)部門對(duì)于這部分資金的使用逐步完善和規(guī)范，通過不斷探索，最大程度地支持了中小企業(yè)對(duì)國際市場的開拓，推動(dòng)它們走出去，不斷發(fā)展和壯大。同時(shí)，中央商務(wù)部、財(cái)政部也聯(lián)合下發(fā)了財(cái)商函<2013>17號(hào)特急文件，對(duì)中央項(xiàng)目組織單位應(yīng)具備的條件、資金支持及標(biāo)準(zhǔn)、申請(qǐng)項(xiàng)目基本要求、申報(bào)項(xiàng)目需要提交的材料、資金使用管理要求和申報(bào)時(shí)間要求等方面進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)和更加細(xì)致地規(guī)范。具體到各行各業(yè)，商務(wù)部也有更加詳細(xì)和更有針對(duì)性的規(guī)范。

2.事務(wù)所開展審計(jì)工作時(shí)的工作程序以及工作原則

具體的審計(jì)過程大體分為初審和復(fù)核兩部分進(jìn)行，其中，初審又包括資質(zhì)審核、撥付金額核算和撰寫項(xiàng)目小結(jié)三部分進(jìn)行；復(fù)核工作有一部分穿插在初審的過程中，在資質(zhì)審核、撥付金額核算和撰寫項(xiàng)目小結(jié)每個(gè)階段完成后，都要進(jìn)行小組件交叉全面復(fù)核和上一級(jí)的全面復(fù)核，全面復(fù)核之后是上一級(jí)的多次抽樣復(fù)核，以確保在初審時(shí)就能過濾掉所有不符合申請(qǐng)條件或疑似不符合申請(qǐng)條件的企業(yè)，發(fā)現(xiàn)不能支持全部申請(qǐng)金額的企業(yè)。所有工作完成后，出具審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)過程中，事務(wù)所有以下幾個(gè)工作原則：第一，嚴(yán)格按照工作開展前的部署，工作要一步一步扎實(shí)地向前推進(jìn)；第二，不放過任何一個(gè)疑似不符合申請(qǐng)條件的企業(yè)，最終的建議撥付金額嚴(yán)格按照企業(yè)提供的真實(shí)票據(jù)核算獲得；第三，無論發(fā)生什么特殊的情況都及時(shí)與商務(wù)部商議協(xié)調(diào)；第四，在工作過程中嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，認(rèn)真負(fù)責(zé)對(duì)待每一個(gè)環(huán)節(jié)。

3.事務(wù)所規(guī)模

規(guī)模較大的，且較多接收政府委托項(xiàng)目的事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)的質(zhì)量要高一些。在專業(yè)勝任能力的角度，大事務(wù)所擁有更多的資源，可以投入更多的資源來實(shí)施審計(jì)測試，因此，其發(fā)現(xiàn)問題的能力更強(qiáng)。就獨(dú)立性而言，大事務(wù)所抵抗某個(gè)客戶的能力也顯著高于小事務(wù)所。有許多國內(nèi)外的研究都支持這一說法。Francis和Krishnan(1999)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)被審計(jì)單位的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目偏高時(shí)，“四大”事務(wù)所比非“四大”更容易出具為保留意見的審計(jì)報(bào)告，即更具有“報(bào)告穩(wěn)健性”。盈余反應(yīng)系數(shù)可以反映投資者對(duì)審計(jì)質(zhì)量的感知水平。Teoh和Wong(1993)發(fā)現(xiàn)，由“四大”審計(jì)的公司的盈余反應(yīng)系數(shù)高于非“四大”審計(jì)的公司。王霞和徐曉東(2009)發(fā)現(xiàn)，對(duì)于超過重要性水平的錯(cuò)誤，規(guī)模比較大的事務(wù)所更加敏感，大事務(wù)所更容易對(duì)超過重要性水平的錯(cuò)誤報(bào)表出具非標(biāo)意見。

4.申請(qǐng)企業(yè)提供相關(guān)材料的質(zhì)量

項(xiàng)目組織單位與參展企業(yè)提供證明的完整性與真實(shí)性在某種情況下不僅僅會(huì)影響自身利益的獲得，還有可能會(huì)涉及到其他企業(yè)的利益。因少數(shù)企業(yè)的原因?qū)е露嗉移髽I(yè)的利益受損的情況有許多種，雖然這種現(xiàn)象沒有也不會(huì)普遍存在，但總會(huì)有企業(yè)無端受到牽連，為了達(dá)到最大程度的相對(duì)公平，當(dāng)缺少必要證明時(shí)，事務(wù)所、商務(wù)部以及其他的申請(qǐng)企業(yè)就有理由懷疑整個(gè)展會(huì)是否真實(shí)發(fā)生。因此，參展企業(yè)與項(xiàng)目組織單位所提供材料的真實(shí)與完整是審計(jì)結(jié)論真實(shí)可靠最堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、對(duì)完善這項(xiàng)審計(jì)工作的建議

每一項(xiàng)政策都是在實(shí)踐的過程中逐步完善的，每一種工作模式也都是在摸索中通過精益求精地改進(jìn)逐步優(yōu)化的。中小企業(yè)國際市場開拓資金的管理并沒有十幾年的經(jīng)驗(yàn)可以遵循，上文也談到相關(guān)管理文件的不斷更新，我個(gè)人通過思考，提出以下幾點(diǎn)淺薄的建議，希望能對(duì)這項(xiàng)審計(jì)工作有所完善。

第一，政策之所以存在的唯一意義應(yīng)該是落實(shí)并且通過落實(shí)使相關(guān)方切實(shí)獲得利益；第二，所有項(xiàng)目組織單位提供的資料應(yīng)該遵循更具體的條件統(tǒng)一上交；第三，假如以上兩個(gè)問題都能得到良好的落實(shí)，那么相應(yīng)的政策可以進(jìn)行更深一步的調(diào)整。目前核算建議支持金額時(shí)采取的標(biāo)準(zhǔn)是同一展會(huì)項(xiàng)目使用同一種票據(jù)核算，這種核算方式目前也滿足了我國現(xiàn)實(shí)的需要，但在理論上還是有些許不足之處。因此，未來政策完善之后最理想的狀態(tài)應(yīng)該是以對(duì)內(nèi)票據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，以對(duì)外票據(jù)作為對(duì)內(nèi)數(shù)據(jù)認(rèn)定的參考，這樣就能最大限度地提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最大程度防止弄虛作假的項(xiàng)目組織單位出現(xiàn)。

四、研究結(jié)論

本文通過對(duì)中小企業(yè)國際市場開拓資金專項(xiàng)審計(jì)全方位的研究和調(diào)查，探究審計(jì)發(fā)生的每一個(gè)環(huán)節(jié)，從政策與專業(yè)的角度探索審計(jì)質(zhì)量提升的空間，力求做到真實(shí)客觀，從而切實(shí)關(guān)注中小企業(yè)走出國門、壯大自身的發(fā)展空間。做好這部分資金的專項(xiàng)審計(jì)工作，對(duì)于廣大的中小企業(yè)意義重大。通過審計(jì)，能保證國家的專項(xiàng)資金撥付給真正需要支持的企業(yè)，更能發(fā)現(xiàn)那些想渾水摸魚，趁機(jī)竊取國家資金的不法企業(yè)，使得想要走出國門，壯大自己的中小企業(yè)能在一個(gè)有保障的社會(huì)環(huán)境中得到國家支持，成功開辟國際市場。

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