王結(jié)玉

摘要：個人所得稅改革是群眾最關(guān)注、反響最強(qiáng)烈的一個稅種，學(xué)界和政府比較一致的意見是將個人所得稅改革界定為分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制，在推進(jìn)個人所得稅改革的進(jìn)程中，本文認(rèn)為必須要解決好三個問題：分類與綜合項目的確定問題；扣除額的確定問題與稅率設(shè)計的原則問題，以更好地發(fā)揮個人所得課稅的作用，調(diào)節(jié)居民收入，促進(jìn)社會公平。

關(guān)鍵詞：個人所得稅 改革 問題

自《中華人民共和國個人所得稅》頒布實(shí)施尤其是在個人所得稅普遍征收以來，個人所得稅改革一直是學(xué)術(shù)界探討激烈、民眾高度關(guān)注的話題。經(jīng)過多年的探索與討論，關(guān)于個人所得稅改革，雖然仍有單一稅制、分類與綜合相結(jié)合稅制和綜合稅制的爭論，但2003年以來，學(xué)界和政府意見逐步趨向統(tǒng)一，將個人所得稅改革界定為分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制，本文簡要介紹當(dāng)前學(xué)界對此問題研究的幾個主要觀點(diǎn)，并提出要解決好的幾個問題。

1 當(dāng)前國內(nèi)關(guān)于個人所得稅改革的幾個主要觀點(diǎn)

1.1 財政部財政科學(xué)研究所副所長王朝才研究員主張：對于具有較強(qiáng)連續(xù)性、經(jīng)常性的收入，劃入綜合征收的范圍。如工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得等；對于財產(chǎn)性收入和臨時性所得等，作為分類所得按次計算征稅，如財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、資本利得、偶然所得等。

1.2 財政部財政科學(xué)研究所所長賈康研究員主張：我國今后比較可行的個人所得稅分類與綜合相結(jié)合的稅制模式具體設(shè)計上可考慮將除資本利得外的其他所有收入均納入綜合模式，統(tǒng)一計稅。適當(dāng)鼓勵資本形成與創(chuàng)業(yè)行為的國情，同時也能發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能。實(shí)行差別化的個人寬免制度，寬稅基、低稅率和超額累進(jìn)，源泉扣繳與自行申報相結(jié)合。

1.3 中國社科院財政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所夏杰長研究員指出：在未來個人所得稅制的修改、制定中采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。從應(yīng)稅所得上看， 屬于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項目， 宜實(shí)行分類所得征稅。如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得；屬于勞動報酬所得和費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項目，宜實(shí)行綜合征收。如工資薪金、勞務(wù)報酬、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項目。并就具體實(shí)施提出五項改革建議：一是調(diào)整納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和范圍；二是減少減免范圍；三是選擇以家庭為納稅單位；四是建立代扣代繳與自行申報相結(jié)合的征管模式；五是完善征收管理的配套條件。

1.4 江西財經(jīng)大學(xué)蔣金法教授提出分兩步走的策略：第一步以個人為單位實(shí)行混合征收個人所得稅；第二步以家庭為單位實(shí)行混合征收個人所得稅。

2 推進(jìn)個人所得稅改革必須要解決好的幾個問題

綜合學(xué)界的觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，實(shí)行綜合個人所得稅是個人所得稅制改革的理想目標(biāo)，有利于更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的作用，有利于促進(jìn)社會公平。但從我國稅收遵從度、征管水平以及處于社會主義初級階段的特殊國情出發(fā)，筆者認(rèn)為在推進(jìn)我國個人所得稅改革的過程中，要解決好以下幾個問題：

2.1 分類與綜合項目的確定問題

筆者建議按照與GDP核算一致的方法將同類性質(zhì)的收入歸并為一類，進(jìn)行綜合計稅，大體分為四類：第一類為工資性所得綜合課稅，包括工資薪金、勞動報酬、稿酬；第二類為經(jīng)營性所得分類課稅，包括個體工商戶經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包經(jīng)營所得；第三類是財產(chǎn)性所得綜合課稅，包括財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得等；第四類為投資性所得分類課稅，包括利息、股息、紅利等。此分類計征與綜合計征項目的確定，基于兩個方面的原因：一是由綜合與分類課稅功能側(cè)重點(diǎn)的差異決定。綜合課稅應(yīng)著重發(fā)揮收入調(diào)節(jié)的功能，分類課稅側(cè)重于調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。對同類性質(zhì)所得綜合課稅，有利于縮小同類性質(zhì)收入差距；對不同性質(zhì)所得分類計稅，有利于充分發(fā)揮稅收政策對宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的調(diào)控作用，如對投資性所得的分類計稅，有利于資本市場的形成。二是由于各類收入的特征決定。經(jīng)常性、連續(xù)性所得宜綜合課稅，臨時性和偶然性收入宜分類課稅，如利息、股息、紅利等。

2.2 扣除額的確定問題

根據(jù)要素分配重要性確定其扣除額。工資性所得為勞動要素分配所得，經(jīng)營性所得包含勞動要素分配和其他非勞動要素所得，財產(chǎn)性所得和投資性所得為非勞動要素所得，勞動所得為后致性因素所得，是維護(hù)社會公平的最重要的所得，也是培育中等收入階層中要重點(diǎn)保護(hù)的所得，更是縮小收入分配差距需要重點(diǎn)考慮的。工資性所得費(fèi)用扣除的依據(jù)應(yīng)為勞動力成本支出，包括生存成本支出、培養(yǎng)成本支出和繁衍成本支出，即扣除不僅應(yīng)包括基本生計扣除，還應(yīng)將房貸支出、醫(yī)療支出、教育培訓(xùn)支出、贍養(yǎng)支出納入扣除范圍。從現(xiàn)實(shí)的情況看，我國人口眾多，實(shí)行據(jù)實(shí)扣除存在困難，可繼續(xù)采用定額扣除的方式，定額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮物價上漲指數(shù)，每年進(jìn)行一次調(diào)整。經(jīng)營性所得扣除額應(yīng)包括兩部分，一是經(jīng)營成本費(fèi)用的合理扣除，二是經(jīng)營者自身的勞動力成本支出扣除。財產(chǎn)性所得扣除額應(yīng)包含合理的成本費(fèi)用，應(yīng)將有關(guān)利息支出一并納入。投資性所得應(yīng)是扣除同期同類存款利息收入后的部分課稅。

2.3 稅率設(shè)計的原則問題

稅率設(shè)計是影響個人所得稅收入分配調(diào)節(jié)功能發(fā)揮的一項重要因素，稅率設(shè)計原則是其收入分配調(diào)控意圖的集中體現(xiàn)。個人所得稅稅率設(shè)計原則應(yīng)堅持三點(diǎn)：一是注重收入分配調(diào)節(jié)作用；二是量能負(fù)擔(dān)原則；三是差異化原則，即對不同類別來源收入應(yīng)采取不同的稅率。工資性所得采取綜合計征，宜繼續(xù)實(shí)行超額累進(jìn)稅率，但邊際稅率宜降低，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)降低到35-40%較為合適。經(jīng)營性所得繼續(xù)實(shí)行超額累進(jìn)稅率，但應(yīng)盡量縮小該項目與小型微利企業(yè)稅收籌劃的空間。財產(chǎn)性所得和投資性所得稅率設(shè)計應(yīng)考慮：一是中低收入、中等收入者的利益保護(hù)。如對家庭唯一住房租賃所得免征、利息所得免征的規(guī)定應(yīng)繼續(xù)堅持，根據(jù)帕累托效率優(yōu)化理論可知，中低收入、中等收入者從該免征規(guī)定中獲得的效用大于高收入者。二是在條件允許的情況下，可試行低稅率的超額累進(jìn)計稅。

總之，個人所得稅制度設(shè)計的好壞，直接影響到納稅人的可支配收入，影響到納稅人對社會公正的看法，個人所得稅改革的每一次推進(jìn)，每一個問題的解決，都會牽動億萬群眾的神經(jīng)，我們必須從改善民生的角度出發(fā)，審慎作出抉擇。

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