常凌杰

基于中越行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度比較研究以及對(duì)我國(guó)的啟示

常凌杰

越南和我國(guó)毗鄰，并和我國(guó)同為中東貿(mào)易區(qū)的成員國(guó)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度和政治體制上極為相似。目前，和我國(guó)一樣，越南也是在積極探索政府會(huì)計(jì)改革的新路子，比較我國(guó)和越南的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，對(duì)于加強(qiáng)彼此間的了解、學(xué)習(xí)和借鑒彼此的經(jīng)驗(yàn)具有重要意義。

中東自貿(mào)區(qū)；行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度；比較；啟示

2010年中東自由貿(mào)易區(qū)成立，中國(guó)與其他國(guó)家的交往隨著中東自由貿(mào)易區(qū)的建立得到進(jìn)一步的加強(qiáng)。2006年，越南頒布了相關(guān)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，并且趨同于國(guó)際準(zhǔn)則。我國(guó)從2013年起開始實(shí)施修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，新修訂的《行政單位會(huì)計(jì)制度》也從2014年起開始正式實(shí)施。我國(guó)和越南在經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、政治體制等方面極為相似，對(duì)兩國(guó)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行相關(guān)的比較，避其短處，有效地學(xué)習(xí)和利用它的長(zhǎng)處，可以以此推動(dòng)我國(guó)的會(huì)計(jì)制度改革的進(jìn)行速度。

一、比較中越兩國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

1.關(guān)于會(huì)計(jì)規(guī)范系統(tǒng)的比較。我國(guó)是政府主導(dǎo)型管理體制,財(cái)政部主管我國(guó)的會(huì)計(jì)工作，相關(guān)的會(huì)計(jì)制度是由財(cái)政部在《會(huì)計(jì)法》和《預(yù)算法》的指導(dǎo)下完成并頒布實(shí)施的。根據(jù)不同行業(yè)分別制定了相應(yīng)的科學(xué)、醫(yī)療、教育、文化等分行業(yè)會(huì)計(jì)制度，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度改革，將會(huì)推進(jìn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)范體系的改變。越南的會(huì)計(jì)管理體制同我國(guó)類似，也屬于政府主導(dǎo)型的體制，財(cái)政部門統(tǒng)一管理國(guó)家的會(huì)計(jì)工作。其行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度也是由財(cái)政部在《會(huì)計(jì)法》和《預(yù)算法》的指導(dǎo)下完成并頒布實(shí)施的。越南財(cái)政部在2007年11月30日發(fā)布了《適用于非公立單位的會(huì)計(jì)指引》，在該指引中有一條明確的規(guī)定，包括醫(yī)療、教育、科學(xué)、文化在內(nèi)的各非公立單位，根據(jù)新頒布的指引和《中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作。由此可以看出，越南在教育、醫(yī)療、文化、科學(xué)等領(lǐng)域的單位在體制上屬于事業(yè)單位，但是在會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的過(guò)程中，遵照的是中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，這一點(diǎn)和我國(guó)有著顯著的不同。與國(guó)際公共部門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較，越南的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在著很大的差距，如何縮小差距，和國(guó)際公共會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相符合是越南面臨的重要問(wèn)題，在今后的工作中越南努力向著減小彼此差異的方向努力，并建立起與國(guó)際相接軌的公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。由上面的比較可以看出，中國(guó)和越南的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度都是由本國(guó)的財(cái)政部門在《預(yù)算法》和《會(huì)計(jì)法》的指導(dǎo)下制定并頒布的，帶有很強(qiáng)的統(tǒng)一性和強(qiáng)制性的特點(diǎn)。我國(guó)和越南對(duì)于一些民間的非盈利組織采取新的會(huì)計(jì)制度，對(duì)其運(yùn)用新的會(huì)計(jì)制度來(lái)加以規(guī)范。

2.關(guān)于適用范圍的比較。我國(guó)的行政和事業(yè)單位會(huì)計(jì)分別由相應(yīng)的制度來(lái)對(duì)其規(guī)范，對(duì)于我國(guó)的各級(jí)行政機(jī)關(guān)和實(shí)行行政財(cái)務(wù)管理的各級(jí)機(jī)關(guān)，《行政單位會(huì)計(jì)制度》都適用。對(duì)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的事業(yè)單位，該制度不能應(yīng)用。在越南，行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)被通稱為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)，并有相應(yīng)制度來(lái)對(duì)其進(jìn)行規(guī)范。在適用范圍上，我國(guó)的《行政單位會(huì)計(jì)制度》和越南是相同的，都是屬于由國(guó)家對(duì)其進(jìn)行預(yù)算管理的，但是在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的適用范圍上存在很大不同。對(duì)于我國(guó)而言，由國(guó)家財(cái)政部門負(fù)擔(dān)支出費(fèi)用的國(guó)有事業(yè)單位才適用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。在越南，使用或者不使用國(guó)家支出費(fèi)用的事業(yè)單位均可適用。

3.關(guān)于會(huì)計(jì)模式的比較。預(yù)算會(huì)計(jì)模式是我國(guó)現(xiàn)在采用的模式，這種模式將預(yù)算的管理作為中心，將收支核算預(yù)算作為重點(diǎn)，符合我國(guó)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制。越南也采用了這種會(huì)計(jì)模式，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)組織被政府分為不同的會(huì)計(jì)單位，各個(gè)會(huì)計(jì)單位級(jí)別不同，并相互存在著預(yù)算管理的管理關(guān)系。它提供的信息主要服務(wù)于內(nèi)部信息，而忽略了對(duì)外部信息的服務(wù)，這樣與歐美等國(guó)先進(jìn)的基金會(huì)計(jì)模式相比，顯得比較落后。

4.關(guān)于核算基礎(chǔ)的比較。用記錄、計(jì)算、編制的方式對(duì)一定期間內(nèi)的費(fèi)用成本等進(jìn)行核算的基本原則和方法被稱為核算基礎(chǔ)。中國(guó)和越南兩國(guó)在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上大體一樣，行政事業(yè)單位對(duì)發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收支采用收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)在我國(guó)的相關(guān)制度和準(zhǔn)則中有著明確的規(guī)定，但是越南對(duì)于這項(xiàng)沒有在制度中體現(xiàn)出來(lái)。

5.關(guān)于單位會(huì)計(jì)要素和科目的比較。我國(guó)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素和科目與越南相比較，有著很大的相同之處，利潤(rùn)要素在兩國(guó)的要素設(shè)置中均無(wú)體現(xiàn)，一級(jí)科目都有設(shè)置，但是不能隨便變動(dòng)。兩國(guó)的差異表現(xiàn)在：在我國(guó)財(cái)產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)等都被歸為一個(gè)要素，而越南則將其歸兩個(gè)要素。債務(wù)和債券分別在我國(guó)的資產(chǎn)和負(fù)債要素中體現(xiàn)和反映，而越南在清算要素中反映。

6.關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的比較。財(cái)務(wù)報(bào)告在兩國(guó)的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告中均有設(shè)置，兩國(guó)的不同點(diǎn)是我國(guó)采用統(tǒng)一的模板，沒有層次和統(tǒng)一規(guī)定，而越南采用不同的次級(jí)單位財(cái)務(wù)報(bào)告，這樣的話層次分明，考慮全面。我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告能提供的信息較少，種類少，而越南提供信息多，種類豐富。我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告要編制月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)，而越南只有季報(bào)和年報(bào)。

二、啟示

1.會(huì)計(jì)科目方面。對(duì)于表外科目的設(shè)置，我國(guó)可以借鑒越南的方法，表外科目的合理設(shè)置能使重要的財(cái)務(wù)信息得到反映，能將會(huì)計(jì)信息的透明度加強(qiáng)，以此滿足我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求。

2.會(huì)計(jì)報(bào)告方面。我國(guó)的會(huì)計(jì)信息只對(duì)內(nèi)部信息使用者公開，使得財(cái)務(wù)報(bào)告較單一，對(duì)此，我國(guó)應(yīng)合理借鑒越南的做法，將現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行合理改善，一方面保證有收入支出表，另一方面保證內(nèi)外部信息使用者對(duì)財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)盡量使用并監(jiān)督；另一方面，設(shè)置不同類型的財(cái)務(wù)報(bào)告以此來(lái)滿足編報(bào)的不同。

3.報(bào)告的編制期間和報(bào)送期限。我國(guó)可以借鑒越南的編制期間，綜合考慮各種可能存在的情況完善和規(guī)范編制期間，對(duì)不同的單位采用不同的報(bào)送期限，使得財(cái)務(wù)報(bào)告到報(bào)送期限達(dá)到合理化。

三、小結(jié)

在當(dāng)前的形勢(shì)下，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化和完善，我國(guó)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革持續(xù)升溫，對(duì)于行政事業(yè)單位的各項(xiàng)工作也不斷提出新的要求。對(duì)和我國(guó)政治體制相似、改革步伐相近的越南進(jìn)行一系列行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度比較研究，有利于加強(qiáng)我國(guó)進(jìn)一步的了解越南的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，并對(duì)其好的做法加以借鑒吸收，推動(dòng)我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度改革的發(fā)展。

[1]郭劍濤.關(guān)于完善我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的探討[J].魅力中國(guó)，2010，（28）.

[2]李華麗.中國(guó)政府會(huì)計(jì)改革問(wèn)題研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2010，（21）.

[3]陳樂(lè)憂.中國(guó)政府會(huì)計(jì)60年變遷[J].財(cái)會(huì)通訊，2009，（12）.

[4]梁長(zhǎng)敏.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革相關(guān)探尋[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì), 2009，（5）.

（作者單位：山西省長(zhǎng)治職業(yè)技術(shù)學(xué)院）