薛青

淺析稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的運(yùn)用

薛青

稅收籌劃是企業(yè)在法律許可的范圍內(nèi)合理避稅，達(dá)到不違反法律的前提下，使得企業(yè)利益實(shí)現(xiàn)最大化。促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的合理降低，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中已成為重要組成部分。企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。本文主要探討稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的實(shí)際運(yùn)用，闡述企業(yè)如何結(jié)合國(guó)家稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行有效的稅收籌劃，促進(jìn)企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)，節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

稅收籌劃；企業(yè)經(jīng)營(yíng)；稅率運(yùn)用

引言

稅收作為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是財(cái)務(wù)工作的重要組成部分，其根本就是根據(jù)國(guó)家的稅法法律以及稅法法規(guī)和相應(yīng)的優(yōu)惠政策，對(duì)公司的稅收進(jìn)行合理的納稅，并且根據(jù)多種稅務(wù)籌劃的方案，最大限度讓公司將納稅的成本降低，使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。在稅務(wù)籌劃的管理在我國(guó)企業(yè)的管理中漸漸地收到重視，稅收籌劃起著重要的作用特別在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中尤為重要，在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中也占主導(dǎo)地位，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力中發(fā)揮著不可替代的作用。但是稅收籌劃在我國(guó)的現(xiàn)階段還屬于起步階段，所以應(yīng)當(dāng)深入探討稅收籌劃在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各個(gè)要素有著重要的意義。

一、稅收籌劃的含義及特點(diǎn)

（一）稅收籌劃的含義

稅收籌劃指納稅人為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東權(quán)益最大化，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)投融資、企業(yè)經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先的稅收籌劃，通過(guò)在多個(gè)納稅方案中進(jìn)行優(yōu)化選擇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的。稅收籌劃是企業(yè)依據(jù)法律和相關(guān)稅收優(yōu)惠政策所實(shí)施的一種合理合法的節(jié)稅行為。

（二）稅收籌劃的特點(diǎn)

合法性是稅收籌劃的先決條件，任何企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須在國(guó)家的法律法規(guī)和相關(guān)的政策范圍以內(nèi)進(jìn)行，不能逾越法律。稅收籌劃和偷稅漏稅的行為不相同，如果稅收籌劃逾越了法律法規(guī)及相關(guān)的政策，就會(huì)成為偷稅行為，這樣會(huì)涉嫌企業(yè)犯法，不利于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

稅收籌劃的籌劃性是基礎(chǔ)。企業(yè)的稅收籌劃是一種事先的策劃和設(shè)計(jì)的安排。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)可以在納稅義務(wù)的行為范圍內(nèi)進(jìn)行，企業(yè)在納稅事前進(jìn)行稅收籌劃。一般情況下作為納稅人都是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后產(chǎn)生納稅義務(wù)，所以納稅企業(yè)可以在所行使的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前進(jìn)行納稅的稅收籌劃。納稅企業(yè)一般會(huì)根據(jù)稅收籌劃的方案選擇低稅負(fù)率的決策策略。

稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有專(zhuān)業(yè)性，作為稅收籌劃者應(yīng)當(dāng)充分掌握國(guó)家的相關(guān)稅法和稅收條例以及相應(yīng)的規(guī)定，必須有很強(qiáng)的技術(shù)性喝專(zhuān)業(yè)性。稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)和稅收法律法規(guī)以及相關(guān)政策導(dǎo)向的熟悉程度決定是稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)性的表現(xiàn)。

企業(yè)納稅人要明確稅收籌劃的目的，知道通過(guò)稅收籌劃后企業(yè)的稅負(fù)情況，通過(guò)稅收籌劃，企業(yè)了解到稅收籌劃后的稅負(fù)成本，通過(guò)稅收籌劃能夠降低企業(yè)的稅收成本的同時(shí)增強(qiáng)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為納稅企業(yè)盡可能的節(jié)約開(kāi)支。

二、稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的應(yīng)用

（一）稅收籌劃在投資過(guò)程中的應(yīng)用

很多人認(rèn)為稅收籌劃是為了讓企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中僅僅為了節(jié)約稅負(fù)的目的而進(jìn)行的稅收籌劃。在一個(gè)企業(yè)的投資階段時(shí)，稅收籌劃就發(fā)揮著非常重要的作用，稅收籌劃能夠明確的表明哪個(gè)方案的優(yōu)劣，給投資者有較強(qiáng)的直觀選擇性。一個(gè)企業(yè)的投資階段的稅收籌劃可以對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的節(jié)稅環(huán)節(jié)有著很強(qiáng)的影響力，所以納稅人應(yīng)當(dāng)盡量科學(xué)的投資過(guò)程中建立相應(yīng)的稅收籌劃系統(tǒng)投，作為投資者，非常關(guān)心企業(yè)所得稅后的凈收益情況，所以稅收籌劃應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面做起。

第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在投資點(diǎn)進(jìn)行籌劃，一個(gè)地域的投資環(huán)境好壞直接影響著公司的今后發(fā)展。世界各個(gè)國(guó)家的稅收情況各不相同，應(yīng)當(dāng)制定符合納稅人自身利益相符合的稅收。所以應(yīng)當(dāng)在投資是考慮投資國(guó)家和我國(guó)各個(gè)地區(qū)不相同的稅收優(yōu)惠政策。在投資過(guò)程中除了考慮到人力成本還有材料成本以及市場(chǎng)的一些因素外，還應(yīng)當(dāng)充分考慮各國(guó)之間的稅收的政策差異，根據(jù)當(dāng)?shù)貒?guó)家的稅收傾斜情況，合理進(jìn)行稅收籌劃降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資利潤(rùn)最大化。

第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)投資行業(yè)進(jìn)行策劃，投資企業(yè)除了應(yīng)當(dāng)考慮稅收優(yōu)惠政策外還應(yīng)當(dāng)考慮，投資企業(yè)的投資行業(yè)的選擇，通過(guò)投資行業(yè)的選擇可以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，因?yàn)椴煌袠I(yè)的稅負(fù)率是不盡相同的，比方說(shuō)一些新興起的服務(wù)業(yè)，政府為了解決當(dāng)?shù)孛癖姷木蜆I(yè)問(wèn)題，當(dāng)達(dá)到一定所得稅的比率時(shí)，政府對(duì)納稅企業(yè)會(huì)有減征稅款和免征三年所得稅的優(yōu)惠政策。但是一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于投資高新技術(shù)、節(jié)能環(huán)保方面的行業(yè)，是國(guó)家所支持的。政府為了解決就業(yè)對(duì)從事碼頭、港口建設(shè)、公共運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)享有一定的優(yōu)惠政策。

第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)投資方式稅收的籌劃，一般而言大多數(shù)企業(yè)都采用直接投資或者間接投資的方式，對(duì)于直接投資的企業(yè)一般會(huì)涉及到商品稅、財(cái)產(chǎn)稅、所得稅等稅種，企業(yè)的新建和收購(gòu)虧損企業(yè)的稅收籌劃，企業(yè)可以通過(guò)將各個(gè)分公司的稅務(wù)合并到一起集中繳納，從而通過(guò)盈利和虧損互相抵消從而降低企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。對(duì)于企業(yè)進(jìn)行的間接投資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注投資的風(fēng)險(xiǎn)和收益，稅收政策是影響企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素。比如企業(yè)的股息收益是要繳納20%的所得稅，而國(guó)庫(kù)券的利息收入是免稅的。企業(yè)的對(duì)投資的組織形式也影響著稅收的稅負(fù)，通過(guò)稅收籌劃的投資組織方式，能夠讓企業(yè)享受到政府的稅收優(yōu)惠政策。

（二）稅收籌劃在采購(gòu)活動(dòng)的運(yùn)用

企業(yè)的采購(gòu)階對(duì)稅收籌劃起著深遠(yuǎn)的意義。

第一，企業(yè)選擇供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅收籌劃，比方說(shuō)企業(yè)的供貨企業(yè)是一般納稅人，那么我們付款后收到的發(fā)票是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)于增值稅發(fā)票我們?cè)谫~務(wù)處理中可以進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，為此降低了企業(yè)的稅負(fù)成本，如果企業(yè)收到小規(guī)模納稅人的發(fā)票，那么普通發(fā)票是不能進(jìn)行抵扣的，企業(yè)要自己消化掉對(duì)方開(kāi)給的發(fā)票，進(jìn)而增加了企業(yè)的賦稅的成本。所以從供應(yīng)商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人來(lái)看存在征稅差異。

對(duì)于企業(yè)稅務(wù)籌劃中會(huì)存在各種各樣的差異，但是作為企業(yè)選擇怎樣的供應(yīng)商能夠讓企業(yè)的稅負(fù)降低并不是絕對(duì)的，在工作中會(huì)受到很多實(shí)際因素的影響，企業(yè)最終的稅收決策會(huì)考慮到綜合的情況和因素，在企業(yè)符合國(guó)家的稅收法律法規(guī)的前提條件下，稅收籌劃充分考慮到企業(yè)對(duì)供應(yīng)商選擇的合理性，這樣在稅收籌劃的結(jié)構(gòu)上能夠更加體現(xiàn)節(jié)稅效果。

再一個(gè)是從供應(yīng)商處進(jìn)行貨款結(jié)算的方式上，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)會(huì)選擇推遲付款時(shí)間結(jié)算方式，從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)暫緩的納稅效果，所以企業(yè)在選擇對(duì)供應(yīng)商的結(jié)算方式上應(yīng)當(dāng)充分考慮到企業(yè)的實(shí)際情況，在保證企業(yè)的信譽(yù)前提下盡量采用延交稅款的支付方式，能夠充分實(shí)現(xiàn)資金的時(shí)間價(jià)值，在采用賒銷(xiāo)和分期付款的結(jié)算方式中，企業(yè)讓供應(yīng)商墊付增值稅款，這樣有利于企業(yè)的資金的有效利用，企業(yè)利用稅收政策來(lái)降低稅負(fù)實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的。

（三）稅收籌劃在內(nèi)部核算的運(yùn)用

首先是關(guān)于存貨計(jì)價(jià)方法的籌劃。在企業(yè)對(duì)存貨進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，涉及存貨核算方式的選擇。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下原材料的價(jià)格會(huì)不斷變化，這對(duì)企業(yè)的銷(xiāo)售成本會(huì)產(chǎn)生影響，并影響企業(yè)的利 潤(rùn)和稅收負(fù)擔(dān)，因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)具體實(shí)際采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、移動(dòng)平均法等幾種方法。其次是對(duì)固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃。不同的固定資產(chǎn)折舊方法影響企業(yè)當(dāng)期商品的成本，從而對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和企業(yè)應(yīng)繳所得稅金額產(chǎn)生影響。

（四）稅收籌劃在銷(xiāo)售階段的運(yùn)用

企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售的過(guò)程中可以選擇不同的銷(xiāo)售方式，利用銷(xiāo)售方式的自由選擇權(quán)合理地進(jìn)行稅收籌劃。不同的銷(xiāo)售策略適用于不同的稅收政策。企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售的時(shí)候應(yīng)該結(jié)合銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間以及納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間進(jìn)行稅收籌劃，在稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該盡量避免委托收款和托收承付的計(jì)算式，避免稅款的墊付。在進(jìn)行分期結(jié)算和賒銷(xiāo)的過(guò)程中，減少稅款的墊付，另外，可以通過(guò)支票、匯兌結(jié)算和銀行本票的方式進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售。選擇不同的促銷(xiāo)手段影響稅負(fù)，因?yàn)椴煌拇黉N(xiāo)手段對(duì)稅負(fù)的效果和稅后利益產(chǎn)生影響，企業(yè)在選擇促銷(xiāo)活動(dòng)時(shí)應(yīng)該科學(xué)地進(jìn)行稅負(fù)比較，應(yīng)多采用折扣銷(xiāo)售的方式。其次是贈(zèng)送禮品的促銷(xiāo)方法，而使用現(xiàn)金券和返還現(xiàn)金的方式不利于企業(yè)的稅后利益的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)防止出現(xiàn)銷(xiāo)售虧損。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的最大化，促進(jìn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減輕，但是，企業(yè)的稅收籌劃必須建立在合理、合法的前提基礎(chǔ)之上。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，還應(yīng)該考慮其成本和費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)該充分地結(jié)合自身實(shí)際情況，采用科學(xué)、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和方法來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，促進(jìn)企業(yè)利益的最大化。企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，應(yīng)該積極適應(yīng)新的挑戰(zhàn)和新的環(huán)境，積極探索適合企業(yè)未來(lái)發(fā)展的稅收籌劃策略，合法地進(jìn)行納稅籌劃，控制納稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

[1]紀(jì)炳南.淺析企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用[J].科技咨詢導(dǎo)報(bào), 2007(10).

[2]羅華.淺談稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].理論界, 2005(07).

（作者單位：青島瑞澤稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）