董燕行

建筑企業(yè)“營改增”的影響、對策

董燕行

建筑企業(yè)是我國城市化建設(shè)過程中的重要參與者，其發(fā)展水平直接影響著社會經(jīng)濟發(fā)展速度與現(xiàn)代化程度。隨著“營改增”步伐的加快，建筑企業(yè)需重視對稅收政策變化的研究，做好應(yīng)對政策。

建筑企業(yè)；營改增；影響；對策

我國當(dāng)前稅收政策的重點任務(wù)是全面推進(jìn)營業(yè)稅改增值稅在全行業(yè)的施行，這是繼“營改增”行業(yè)試點后的又一重大突破。建筑企業(yè)受“營改增”稅收政策影響較大，如何順應(yīng)政策變化做出及時調(diào)整是建筑企業(yè)在未來順利發(fā)展的關(guān)鍵因素。建筑企業(yè)因其資本集中的特性決定著稅收政策的微變也會導(dǎo)致企業(yè)利潤的較大浮動，因此有必要加強對“營改增”政策的學(xué)習(xí)，在符合稅收政策法規(guī)的前提下不斷提高經(jīng)濟利益。

一、“營改增”對建筑企業(yè)的意義

（一）“營改增”的現(xiàn)實意義

國家做出營業(yè)稅改增值稅的稅收決定，是出于避免重復(fù)征稅的考慮。為了更好地理解“營改增”稅收政策的目的，首先必須對增值稅和營業(yè)稅在征稅范圍和環(huán)節(jié)上有清楚的了解。增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，但是增值稅是以商品或者應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中的增值額作為計稅依據(jù)，因此在理論上不會出現(xiàn)重復(fù)征稅的可能性。營業(yè)稅針對取得應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等的營業(yè)額作為征稅對象，由于應(yīng)稅勞務(wù)存在多次交易的可能，所以營業(yè)稅普遍存在重復(fù)征稅以及稅額較重的現(xiàn)象。為了促進(jìn)我國經(jīng)濟在全球經(jīng)濟危機下的快速增長，我國制定了穩(wěn)增長的經(jīng)濟戰(zhàn)略，其中降低企業(yè)稅負(fù)有利于企業(yè)在不利環(huán)境下的發(fā)展?！盃I改增”的現(xiàn)實意義有以下幾點：首先，“營改增”降低了企業(yè)負(fù)擔(dān)?！盃I改增”改變了計稅環(huán)節(jié)的計稅基礎(chǔ)，計稅依據(jù)更加可靠，避免了流轉(zhuǎn)過程中的重復(fù)征稅；第二，“營改增”優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)。營業(yè)稅設(shè)置的初衷是針對服務(wù)性行業(yè)進(jìn)行特別的征稅管理，但是如今經(jīng)濟一體化的發(fā)展趨勢動搖了營業(yè)稅的存在基礎(chǔ)。營業(yè)稅的征收方式和稅率越來越不能夠適應(yīng)當(dāng)下的經(jīng)濟發(fā)展形勢，營業(yè)稅無論是作為稅收來源方式還是政府稅收調(diào)整工具都無法滿足相應(yīng)需求，因此適時推出“營改增”有利于我國稅收體制更加合理、健全。稅制改革影響深遠(yuǎn)，財務(wù)管理人員需要加大對稅收政策變化的了解和研究，盡快適應(yīng)新形勢下的稅收管理工作。

（二）“營改增”后建筑企業(yè)發(fā)展態(tài)勢

“營改增”后建筑企業(yè)稅種和稅率明確，使得納稅流程更加清晰，減輕了建筑企業(yè)財務(wù)人員稅收工作壓力?！盃I改增”后稅收征管員能更清楚地監(jiān)管企業(yè)納稅情況，確保納稅工作順利開展。建筑企業(yè)在“營改增”后，購買原材料時可以索取增值稅專用發(fā)票作為銷項稅的抵扣，減輕了建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如今，建筑企業(yè)在原材料購買過程中除了注重工程質(zhì)量外，還需注意發(fā)票的索取。建筑企業(yè)關(guān)注增值稅專用發(fā)票的過程促進(jìn)增值稅征收工作形成一個完整的價值鏈，保障了增值稅征收的完整性。

二、“營改增”對建筑企業(yè)的影響

（一）“營改增”對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響

建筑企業(yè)納稅從營業(yè)稅改為增值稅后，必然對其稅負(fù)產(chǎn)生非常大的影響。建筑企業(yè)過去納稅基礎(chǔ)是營業(yè)額的全額，雖然稅率較增值稅低，但是由于在購買原材料等過程中已經(jīng)支付過了一部分的稅，使得過去建筑企業(yè)在銷售過程中存在重復(fù)納稅的現(xiàn)象。重復(fù)征稅是對納稅人的剝削，在稅法上并不合理，所以“營改增”后建筑企業(yè)稅負(fù)到底是增加還是減少并不十分明朗，建筑企業(yè)稅收籌劃水平可能最終決定稅負(fù)壓力。從建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程看，首先建筑企業(yè)在建設(shè)初期形成建設(shè)能力過程中購買的機器設(shè)備、材料庫存等可以按照增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項稅額進(jìn)行分期抵扣。該政策可以有效緩解建筑企業(yè)因初期大量投資導(dǎo)致的財務(wù)困境，有助于財務(wù)狀況的優(yōu)化。其次，建筑企業(yè)可以充分利用增值稅進(jìn)項抵扣的規(guī)定，充分挖掘可以分解外包的部門，例如對于人力資源部門，可以外包給具有一般納稅人資格的企業(yè)進(jìn)行管理，從而可以實現(xiàn)人力資源成本的進(jìn)項抵扣，進(jìn)一步開拓了增值稅抵扣的范圍，充分降低了企業(yè)的成本。以上對建筑企業(yè)稅負(fù)的正向影響都建立在增值稅專用票據(jù)管理規(guī)范的基礎(chǔ)上，如果“營改增”后票據(jù)的管理仍然存在很大的混亂，使得建筑企業(yè)無處取得增值稅專用發(fā)票或者票據(jù)不符合抵扣要求，反而會使得建筑企業(yè)的稅負(fù)高企。所以“營改增”后政府管理部門必須提高票據(jù)的配套管理能力，規(guī)范票據(jù)使用流程，這樣才能有效降低建筑企業(yè)的實際稅負(fù)。

（二）“營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)報表的影響

營業(yè)稅改增值稅后，會計核算工作也面臨著許多改變。建筑企業(yè)在購買原材料、機器設(shè)備時，按照增值稅進(jìn)項稅額管理辦法，建筑企業(yè)對原材料和機器設(shè)備的入賬價值同以前相比會有明顯降低，因為部分價值體現(xiàn)在了應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅率）科目中。同時進(jìn)項稅額會在期末進(jìn)行認(rèn)證抵扣后消除，導(dǎo)致建筑企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債同數(shù)額減少，建筑企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率將會降低，企業(yè)的償債能力得到加強。同時由于進(jìn)項稅額可抵扣，不在營業(yè)稅金及附加科目下進(jìn)行反映，使得“營改增”后建筑企業(yè)的成本費用減少，增加了利潤總額。從“營改增”對建筑企業(yè)的長期影響來看，在增值稅征收合規(guī)的前提下，建筑企業(yè)的總體稅負(fù)會有明顯下降，財務(wù)報表中償債能力和凈利潤水平顯著提高，使得企業(yè)在長期預(yù)算時能夠安排出更充裕的資金進(jìn)行再投資，擴大建筑企業(yè)的施工能力，提高施工水平。

（三）“營改增”對建筑企業(yè)工程造價的影響

“營改增”稅收政策會對建筑企業(yè)的工程預(yù)算以及銷售定價產(chǎn)生非常大的影響。增值稅屬于價外稅，企業(yè)在進(jìn)行工程預(yù)算時要充分考慮工程定價的準(zhǔn)確性。建筑企業(yè)預(yù)算的特點是資金量大，增值稅價外稅的特性使得工程銷售時必須考慮到最終購買者承受稅負(fù)的能力。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新的計稅規(guī)則調(diào)整初步設(shè)計中的概預(yù)算，對采購和銷售的定價進(jìn)行重新估計，充分考慮到增值稅價外稅的稅負(fù)壓力?！盃I改增”必然對招投標(biāo)、預(yù)算、決算產(chǎn)生非常大的影響，建筑企業(yè)需加強對“營改增”稅收政策的研究。

三、建筑企業(yè)對“營改增”的應(yīng)對措施

（一）樹立一般納稅人意識

營業(yè)稅改增值稅對建筑行業(yè)具有重要的意義，而該政策的實施離不開管理人員的支持，也離不開業(yè)務(wù)人員的執(zhí)行。“營改增”之前，建筑企業(yè)大多為小規(guī)模納稅人，存在混合稅的情況，稅務(wù)工作量少但是卻很繁雜，而“營改增”以后，建筑企業(yè)需要計算并繳納增值稅，稅務(wù)工作量增加單流程清晰。建筑企業(yè)要時刻樹立一般納稅人意識，管理人員和財務(wù)人員都要盡快適應(yīng)新的稅收政策，利用營業(yè)稅改增值稅帶來的機會為企業(yè)降低稅負(fù)，提高企業(yè)的整體競爭力。

（二）改進(jìn)財務(wù)管理，提高會計核算水平

建筑企業(yè)應(yīng)建立健全會計核算制度，加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)，使其迅速適應(yīng)“營改增”后的核算方式，準(zhǔn)確地核算增值稅進(jìn)項和銷項稅額，及時進(jìn)行增值稅納稅申報，提高企業(yè)會計核算水平與相關(guān)稅務(wù)處理技巧。在發(fā)票管理中，要對取得的增值稅專用發(fā)票的正確性和合法性進(jìn)行嚴(yán)格審核，加強對增值稅發(fā)票的保管和監(jiān)督。實施“營改增”后，建筑企業(yè)購買原材料、機器設(shè)備等可進(jìn)行稅前抵扣。換言之，“營改增”為建筑企業(yè)提供降低成本的契機，有助于減少企業(yè)的現(xiàn)金流出量，減輕企業(yè)的支付壓力，因此建筑企業(yè)應(yīng)優(yōu)化現(xiàn)金流管理制度，制定合理的資金使用計劃，在合同中明確還款期限，提高資金回收率和使用率。

（三）加強合同管理，完善合同約定

建筑企業(yè)在實施“營改增”后，應(yīng)加強合同管理，按照一定規(guī)范簽訂合同，取得的增值稅發(fā)票名稱需與企業(yè)全稱保持完全一致。建筑企業(yè)應(yīng)完善合同約定，在合同中明確約定各稅負(fù)種類及稅費憑證，在分包和采購等合同中明確約定由對方承擔(dān)有效、合法、等額的增值稅發(fā)票，還應(yīng)約定先取得購銷憑證和增值稅發(fā)票才付款的付款程序，以避免因合同約定不明而導(dǎo)致的稅費抵扣等問題。同時，要加強對承包人和分公司的管理，要求其收取并妥善保管增值稅專用發(fā)票。在選擇合作商時，應(yīng)選擇具有納稅人資格的合作商，在采購材料時盡量獲取增值稅專用發(fā)票，盡可能減少增值稅不能抵扣的現(xiàn)象。

（四）合理進(jìn)行稅收籌劃

“營改增”為建筑企業(yè)的稅收籌劃帶來了較好的機遇，增加了其進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間，因此建筑企業(yè)應(yīng)把握時機，根據(jù)自身發(fā)展及所在行業(yè)特征來制定新的合理合法的稅收籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)。稅收籌劃的水平在于高素質(zhì)的專業(yè)人員，因此首先應(yīng)加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)，使其熟練掌握增值稅的相關(guān)法規(guī)，從而更好地進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)應(yīng)根據(jù)營業(yè)稅改增值稅的實施方案及時對報價進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)國家相關(guān)政策和法規(guī)的變化適時調(diào)整相應(yīng)策略，以避免出現(xiàn)“營改增”后稅負(fù)不減反增的情況。其次，在選擇材料供應(yīng)商、承包商時，在合作商均為一般納稅人的前提下，應(yīng)比較質(zhì)量、價格和稅額，并結(jié)合增值稅抵扣的要求來擇優(yōu)確定。對于小規(guī)模納稅人，則爭取獲得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。此外，企業(yè)應(yīng)在保證所獲取材料的真實性、完整性和可靠性的前提下，找準(zhǔn)稅收籌劃的切入口，制定出科學(xué)合理合法的稅收籌劃方式，保證該稅收籌劃在當(dāng)前稅務(wù)環(huán)境下符合企業(yè)利益最大化目標(biāo)。

“營改增”變革旨在降低建筑企業(yè)稅負(fù)，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住機遇，充分掌握、運用“營改增”政策，積極進(jìn)行稅收籌劃，不斷提高財務(wù)管理工作水平，從而提高企業(yè)發(fā)展能力。

[1]陳卓.淺析“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策[J]財政監(jiān)督，2014年09期.

[2]李建軍.淺談“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策[J]中國總會計師，2013年07期.

[3]周振維.淺談“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策探討[J]財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2013年16期.

（作者單位：江蘇南通二建集團有限公司）