白宇昕

謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用及其兩面性探究

白宇昕

本文分析了謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的涵義、具體運(yùn)用，同時(shí)就謹(jǐn)慎性原則的積極作用和局限性做出了探究。

謹(jǐn)慎性原則；兩面性；局限性

一、謹(jǐn)慎性原則的涵義

謹(jǐn)慎性原則是指某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有幾種不同會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)盡可能選用對(duì)所有者權(quán)益影響最小的方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，即“寧可預(yù)計(jì)可能的損失，不可預(yù)計(jì)可能的收益”。

二、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的具體運(yùn)用

（一）謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)核算中的運(yùn)用

1.應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)核算

由于賒購(gòu)方倒閉等情況將導(dǎo)致賒銷(xiāo)方無(wú)法正常收回應(yīng)收賬款，為避免壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)給企業(yè)帶來(lái)的損失，需要對(duì)壞賬損失做出合理的估計(jì)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失可采用“備抵法”進(jìn)行核算、對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)期末計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中的是應(yīng)收賬款凈額，防止了虛列應(yīng)收賬款金額，使報(bào)表閱讀者了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況。

2.投資業(yè)務(wù)核算

第一，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或期末對(duì)短期投資進(jìn)行檢查，如果期末市價(jià)低于成本，應(yīng)按市價(jià)低于成本的差額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，以便真實(shí)反映企業(yè)短期投資的情況。第二，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資可按照成本法或者權(quán)益法進(jìn)行賬務(wù)處理。采用成本法時(shí)，除追加或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般保持不變。被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額，調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少投資的賬面價(jià)值。第三，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)比較長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額與賬面價(jià)值，按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的投資損失。

3.存貨業(yè)務(wù)核算

第一，存貨發(fā)出成本的計(jì)價(jià)。存貨發(fā)出成本的計(jì)價(jià)可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下選擇不同的計(jì)價(jià)方法，可以體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。第二，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。

4.無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算

第一，無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)。企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足相關(guān)條件時(shí)才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。第二，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)。對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在其使用壽命內(nèi)對(duì)其價(jià)值進(jìn)行攤銷(xiāo)，確保不低估成本費(fèi)用，不高估無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。

（二）謹(jǐn)慎性原則在債務(wù)重組損益核算中的運(yùn)用

以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將支付的現(xiàn)金低于債務(wù)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為資本公積而不是收益，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失，即營(yíng)業(yè)外支出；以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和低于債務(wù)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。核算債務(wù)重組損益時(shí)，只確認(rèn)損失，不確認(rèn)收益。

（三）謹(jǐn)慎性原則在收入確認(rèn)中的運(yùn)用

收入的確認(rèn)與計(jì)量要嚴(yán)格滿足一定的條件，不能隨意確認(rèn)，特別是一些特殊銷(xiāo)售，如代銷(xiāo)業(yè)務(wù)、分期收款銷(xiāo)售、以舊換新等等，還要滿足一些特定的條件才能確認(rèn)收入。體現(xiàn)了不得隨意高估收益的原則。

（四）謹(jǐn)慎性原則在非貨幣性資產(chǎn)交換核算的運(yùn)用

以公允價(jià)值和應(yīng)付稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入要能反映當(dāng)期損益的情況，該項(xiàng)交換需具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量這兩個(gè)條件。而非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。

三、謹(jǐn)慎性原則的兩面性

（一）謹(jǐn)慎性原則的積極作用

首先，謹(jǐn)慎性原則可以幫助會(huì)計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，防止企業(yè)遭受經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；第二，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則可以使財(cái)務(wù)報(bào)告反映的資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)成果及現(xiàn)金流量是真實(shí)可靠的；同時(shí)，謹(jǐn)慎性原則避免了企業(yè)虛增利潤(rùn)，減少了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的可能性。

（二）謹(jǐn)慎性原則的局限性

首先，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用具有主觀性，很多時(shí)候要運(yùn)用職業(yè)判斷。這就可能導(dǎo)致公司濫用謹(jǐn)慎性原則，如隨意計(jì)提或不計(jì)提減值準(zhǔn)備以達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。第二，謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)強(qiáng)調(diào)確認(rèn)可預(yù)計(jì)的損失但不確認(rèn)可能發(fā)生的利得，這就與要求如實(shí)反映的可靠性原則有所沖突。謹(jǐn)慎性原則要求確認(rèn)尚未發(fā)生但預(yù)計(jì)到的損失，而權(quán)責(zé)發(fā)生制要求盡可能在當(dāng)期確認(rèn)收入和費(fèi)用，兩者顯然又產(chǎn)生了矛盾。第三，謹(jǐn)慎性原則的可操作性不強(qiáng)。在謹(jǐn)慎性原則中強(qiáng)調(diào)運(yùn)用估計(jì)和判斷，但缺乏量化的條款和規(guī)定。

（三）運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的提高與完善

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，提高職業(yè)判斷力

謹(jǐn)慎性原則源于經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)中大量的不確定性，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理往往需要會(huì)計(jì)人員依據(jù)職業(yè)判斷做出。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)和準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制會(huì)計(jì)的職業(yè)資格，堅(jiān)持對(duì)從業(yè)人員的后續(xù)教育，保持其專業(yè)勝任能力。

2.確定合理的會(huì)計(jì)原則使用順序

一般情況下，首先要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，但實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在具體情況下具體分析，使用順序不能一成不變。

3.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高謹(jǐn)慎性原則的可操作性

準(zhǔn)則中有關(guān)謹(jǐn)慎性原則的條款規(guī)定不夠明確，需運(yùn)用很多估計(jì)和判斷，這就為企業(yè)濫用謹(jǐn)慎性原則操縱利潤(rùn)提供了空間。因此，應(yīng)當(dāng)修訂和完善準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理，減少隨意性。

4.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，杜絕舞弊行為

加強(qiáng)審計(jì)，促使企業(yè)客觀真實(shí)的反映財(cái)務(wù)信息，提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性，保護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者。

[1]陳德萍.謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)運(yùn)用狀況研究[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2002，(9).

[2]李曉慧.謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用及其完善探微[J].經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，2006，（5）.

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）