徐曉英　戴艷

摘要：國庫集中支付制度在強(qiáng)化預(yù)算管理、規(guī)范政府采購工作流程、提高資金運(yùn)行效率和使用效益、提升財務(wù)管理水平等方面促進(jìn)了農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)管理的規(guī)范和提高。但隨著國庫集中支付改革的深入，如何使現(xiàn)行的預(yù)算管理辦法、國庫集中支付制度和農(nóng)業(yè)科研單位實(shí)際情況相結(jié)合，還存在諸多難點(diǎn)，例如：項(xiàng)目支出預(yù)算與國庫集中支付的管理脫節(jié)；項(xiàng)目支出預(yù)算下達(dá)滯后，影響科研項(xiàng)目工作正常進(jìn)行；農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行難，造成項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)變相浪費(fèi)；農(nóng)業(yè)科研單位實(shí)行公務(wù)卡結(jié)算管理，與科研項(xiàng)目實(shí)際支出需求有差異。針對這些難點(diǎn)，提出加強(qiáng)農(nóng)業(yè)科研財務(wù)管理工作的對策：轉(zhuǎn)變理財觀念，強(qiáng)化財務(wù)管理基礎(chǔ)；嚴(yán)格預(yù)算編制，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理；進(jìn)一步完善財務(wù)管理制度；加快完善國庫集中支付網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)，保證數(shù)據(jù)管理的安全穩(wěn)定；提高財會人員實(shí)際操作能力。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付；預(yù)算管理；財務(wù)管理；農(nóng)業(yè)科研單位

中圖分類號： F812.453文獻(xiàn)標(biāo)志碼： A文章編號：1002-1302（2014）02-0383-02

收稿日期：2013-10-23

作者簡介：徐曉英（1963—），女，安徽桐城人，高級會計師，從事財務(wù)管理工作。E-mail：xxy098@163.com。國庫集中支付制度是以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)的，將所有財政性資金都納入其中統(tǒng)一管理，收入直接向國庫和財政專戶繳入，支出又通過該賬戶體系支付到商品和服務(wù)提供單位的管理辦法。2003年始，安徽省省直所有預(yù)算單位和部門實(shí)行了財政國庫集中支付制度改革全覆蓋，財政性資金全部納入了國庫集中支付范圍[1]。近些年的實(shí)踐表明，國庫集中支付辦法不失為有效的財政資金管理制度；然而隨著這一政策性措施的實(shí)施以及相關(guān)改革的深入，針對農(nóng)業(yè)科研單位使用管理財政性資金如何同國庫集中支付制度管理的要求相一致，尚存在諸多實(shí)踐問題，在此作了一些探討。

1國庫集中支付制度促進(jìn)了農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)管理

國庫集中支付制度充分體現(xiàn)了公共財政的性質(zhì)，成為完善現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的選擇。將農(nóng)業(yè)科研單位財政性資金納入國庫單一賬戶體系管理，不僅是單位用錢方式的改變，更使整個農(nóng)業(yè)科研單位的財務(wù)管理理念、方法等產(chǎn)生了根本改變。

1.1強(qiáng)化了農(nóng)業(yè)科研單位的預(yù)算管理

實(shí)行國庫集中支付制度以后，公共財政資金不再直接撥付到農(nóng)業(yè)科研單位，而由農(nóng)業(yè)科研單位根據(jù)國家或地方財政部門審核、人大批復(fù)的部門預(yù)算，在財政年度預(yù)算指標(biāo)內(nèi)以直接支付和授權(quán)支付2種方式投入資金，農(nóng)業(yè)科研單位編制的部門預(yù)算就是用款計劃編報、批復(fù)的依據(jù)。這種管理辦法、程序?qū)r(nóng)業(yè)科研單位開展部門預(yù)算編制提出了更為嚴(yán)格的要求：對各類實(shí)行財政國庫支付的資金編制撥款預(yù)算方案，科學(xué)、合理、準(zhǔn)確地安排本年的預(yù)算支出，并盡可能將項(xiàng)目預(yù)算細(xì)化編制到經(jīng)濟(jì)科目款級，使所有財政性資金安排的項(xiàng)目都可以按批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行。項(xiàng)目資金實(shí)行財政直接支付或財政授權(quán)支付，增強(qiáng)了農(nóng)業(yè)科研單位的預(yù)算管理。

1.2規(guī)范了農(nóng)業(yè)科研單位政府采購工作流程

實(shí)行國庫集中支付后，嚴(yán)格執(zhí)行政府采購預(yù)算編制，對所有財政資金的使用，凡是涉及政府采購項(xiàng)目的支出，包括采購納入政府集中采購目錄，以及貨物、工程和服務(wù)支出限額標(biāo)準(zhǔn)，必須明確體現(xiàn)在年度采購預(yù)算編制中，并且逐項(xiàng)編制政府采購預(yù)算，保證政府采購預(yù)算的準(zhǔn)確性和完整性，避免執(zhí)行中頻繁調(diào)整變動。對納入政府采購范圍的采購項(xiàng)目，單位及時辦理采購計劃申報。省財政廳大力加強(qiáng)政府采購標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，推進(jìn)政府采購業(yè)務(wù)的全流程電子化操作。通過有效的監(jiān)督管理，規(guī)范采購行為，增強(qiáng)了農(nóng)業(yè)科研單位政府采購的透明度，使政府采購工作逐步走上常態(tài)化、制度化軌道。

1.3提高了農(nóng)業(yè)科研單位資金運(yùn)行使用效果

實(shí)行國庫集中支付，財政資金不再直接撥到單位的銀行賬戶，而是存放在國庫單一賬戶體系中，這個賬戶須是零余額存款賬戶，單位財務(wù)管理從日常資金管理轉(zhuǎn)向預(yù)算編制和執(zhí)行的整體過程之中。在使用財政性資金購買商品或服務(wù)等發(fā)生支付款項(xiàng)時，預(yù)算單位先提出申請，經(jīng)國庫集中支付中心審核后，再將資金通過該賬戶支付給收賬單位，這種制度顯然有利于統(tǒng)一調(diào)度和管理財政資金，體現(xiàn)了財政管理的標(biāo)準(zhǔn)化、法制化和科學(xué)化以及財政工作的公正性、公開性和約束力。由于從預(yù)算到使用都處在財政部門的有效管理下，在源頭上杜絕了財政資金被截留、轉(zhuǎn)移、擠占和挪用的可能，有效預(yù)防和遏制了腐敗現(xiàn)象的滋生。另外，實(shí)施國庫集中支付，可杜絕過去單位銀行賬號設(shè)置的分散性、多層次狀況以及資金層層撥付的方式，減少中間環(huán)節(jié)及資金占用、滯留時間，這種“扁平化”的資金撥付管理辦法方便單位及時用款，降低資金運(yùn)行成本，大大提高農(nóng)業(yè)科研單位資金的運(yùn)行效率和使用效益[2-3]。

1.4提升了農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)管理的水平

加強(qiáng)了預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督，增加了預(yù)算執(zhí)行信息的透明度。由于預(yù)算資金使用信息來源于基層預(yù)算單位零余額賬戶中的每一筆交易發(fā)生的記錄，通過運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)國庫支付中心財政信息一體化平臺的直接鏈接，提高了預(yù)算執(zhí)行信息的完整性、時效性和透明度，為財政資金運(yùn)行提供方便、及時、可靠的管理信息。因此，農(nóng)業(yè)科研單位對財政性資金的使用，或采取財政直接支付，或授權(quán)支付，對不符合預(yù)算規(guī)定的支出、沒有預(yù)算計劃的用款申請，財政部門能夠有效實(shí)施控制，從而加強(qiáng)對財政資金的流向和全過程監(jiān)督，使監(jiān)督效果更加明細(xì)化、動態(tài)化，從而有效約束違規(guī)、違約現(xiàn)象，也客觀地促進(jìn)農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)管理科學(xué)化水平的提高。2國庫集中支付制度下農(nóng)業(yè)科研單位現(xiàn)行財政項(xiàng)目資金管理的難點(diǎn)2.1項(xiàng)目支出預(yù)算與國庫集中支付的管理脫節(jié)

安徽省對項(xiàng)目資金已實(shí)行“項(xiàng)目支出預(yù)算與國庫集中支付”相統(tǒng)一的管理模式，保障了財政資金支出的透明度、項(xiàng)目工作任務(wù)的完成度，財政資金發(fā)揮最大社會效益得到制度保證。近年來安徽省農(nóng)業(yè)科學(xué)院在研項(xiàng)目資金逐年增多，國庫支付中心對項(xiàng)目資金的監(jiān)管也逐年增強(qiáng)。由于各預(yù)算單位項(xiàng)目多，項(xiàng)目實(shí)際支出與項(xiàng)目預(yù)算吻合程度缺乏必要的監(jiān)督，在辦理業(yè)務(wù)時國庫支付中心不能及時查看預(yù)算單位項(xiàng)目支出預(yù)算明細(xì)表，對預(yù)算單位申請支付業(yè)務(wù)科目的可靠性、合理性缺乏必要的審核，致使集中支付的優(yōu)越性不能集中體現(xiàn)出來[4]。

2.2項(xiàng)目支出預(yù)算下達(dá)滯后，影響科研項(xiàng)目工作正常進(jìn)行

安徽省部門預(yù)算編制流程實(shí)行“二上二下”，主觀上能夠促進(jìn)預(yù)算單位編制高質(zhì)量的項(xiàng)目支出預(yù)算；但也有其不利的一面。部門預(yù)算都是在上一年度編制下一年度的預(yù)算，預(yù)算從編制到下達(dá)至部門執(zhí)行，一般有3～4個月的時間差，如果是在預(yù)算執(zhí)行中需要二次細(xì)化的項(xiàng)目，等待的時間近半年，致使科研項(xiàng)目執(zhí)行在年初出現(xiàn)資金鏈斷裂，勢必影響項(xiàng)目整體工作的正常進(jìn)度與質(zhì)量。大多數(shù)單位為了完成項(xiàng)目任務(wù)執(zhí)行進(jìn)度，只好用其他資金代墊使用。但國庫支付中心零余額帳戶的財政項(xiàng)目資金，無法轉(zhuǎn)回單位基本賬戶以歸還前期代墊的資金。同時，在部分單位其他資金不足時，前期項(xiàng)目支出的資金不到位，尷尬地造成了許多科研項(xiàng)目工作不能全面展開的局面。當(dāng)項(xiàng)目支出預(yù)算下達(dá)后，有些項(xiàng)目組為了追回已失去的數(shù)月時間，就會趕進(jìn)度促項(xiàng)目，突擊使用項(xiàng)目資金，這又影響了項(xiàng)目支出預(yù)算安排的計劃性和使用的合理性，最終影響完成項(xiàng)目的整體質(zhì)量。

2.3農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目預(yù)算難以執(zhí)行，造成項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)變相浪費(fèi)

因農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目具有周期長、受自然影響因素多、科研成本項(xiàng)目不確定等特點(diǎn)，實(shí)行國庫集中支付后，對科研經(jīng)費(fèi)的使用產(chǎn)生了巨大影響。原因是項(xiàng)目申報立項(xiàng)時間長，而農(nóng)業(yè)科研受自然條件等因素影響大，耽擱了項(xiàng)目實(shí)施的有利時機(jī)，造成部分項(xiàng)目任務(wù)不能如期進(jìn)行，延緩了項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)度。加之部分科研人員不能編制科學(xué)合理的項(xiàng)目預(yù)算，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用難以按批復(fù)下達(dá)預(yù)算執(zhí)行。

隨著國家對農(nóng)業(yè)科研投入的逐步加大，致使部分項(xiàng)目結(jié)束經(jīng)費(fèi)結(jié)余。國庫集中支付后，由于當(dāng)年預(yù)算指標(biāo)當(dāng)年必須執(zhí)行完，不能結(jié)轉(zhuǎn)到下一年使用，未按時支付出去的經(jīng)費(fèi)指標(biāo)，年終全部收回，同時還影響到下一年度項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的爭取，大大削弱了科研人員節(jié)約使用科研經(jīng)費(fèi)的積極性，導(dǎo)致科研人員在年底前集中花錢，造成科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的變相浪費(fèi)。

2.4農(nóng)業(yè)科研單位實(shí)行公務(wù)卡結(jié)算管理，與科研項(xiàng)目實(shí)際支出需求有差異

安徽省財政廳國庫支付中心嚴(yán)格控制項(xiàng)目支出中現(xiàn)金使用量，特別在2012年下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)省級國庫集中支付現(xiàn)金使用管理的通知（財庫〔2012〕494號）》和《關(guān)于實(shí)施省級預(yù)算單位公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄的通知（（財庫〔2012〕303號）》等一系列文件，目的是加強(qiáng)控制預(yù)算單位從項(xiàng)目支出中提取大量現(xiàn)金使用。公務(wù)卡的使用，給廣大科研人員提供了便捷、安全的資金支付方式；但在實(shí)際執(zhí)行過程中又有許多問題。安徽省農(nóng)業(yè)科學(xué)院是農(nóng)業(yè)科研單位，服務(wù)對象是縣以下的基層農(nóng)業(yè)單位和農(nóng)民，且大多數(shù)示范基地在各縣的村鎮(zhèn)，聘請農(nóng)民管理生產(chǎn)試驗(yàn)示范，他們在種地中需要的化肥、種子、農(nóng)藥、臨時工等試驗(yàn)費(fèi)用全部用現(xiàn)金支付，并且各銀行網(wǎng)點(diǎn)在村鎮(zhèn)比較少，無法進(jìn)行公務(wù)卡結(jié)算，給項(xiàng)目實(shí)施帶來極大不便，也大大影響到項(xiàng)目資金支出進(jìn)度。

3加強(qiáng)農(nóng)業(yè)科研財務(wù)管理工作的對策

如何緊緊把握住新形勢下國家公共財政給農(nóng)業(yè)科研事業(yè)發(fā)展帶來的機(jī)遇，進(jìn)一步做好農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)管理工作已成為當(dāng)前一項(xiàng)關(guān)鍵而緊迫的任務(wù)。這就要求我們在國庫集中支付制度改革下對農(nóng)業(yè)科研財務(wù)管理工作中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析研究，并提出對策解決運(yùn)行中的問題。

3.1轉(zhuǎn)變管理觀念，夯實(shí)財務(wù)管理基礎(chǔ)

針對實(shí)行國庫集中支付制度所有的財政資金都要納入國庫統(tǒng)一管理的情況，在部門預(yù)算下達(dá)后，單位只有預(yù)算指標(biāo)并據(jù)此安排用款計劃，不能因?qū)嵭袊鴰旒兄Ц吨贫龋秃唵握J(rèn)為單位的財務(wù)管理就不重要了。其實(shí)預(yù)算管理就是最重要的財務(wù)管理，管理難度也更大。這就要求單位領(lǐng)導(dǎo)和會計人員都要轉(zhuǎn)變財務(wù)管理觀念，尤其是會計人員要熟練掌握專業(yè)知識，適應(yīng)新的財務(wù)管理環(huán)境。

3.2嚴(yán)格預(yù)算編制，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理

農(nóng)業(yè)科研單位預(yù)算編制，需要以政府預(yù)算收支科目為指導(dǎo)，切實(shí)結(jié)合單位實(shí)際情況，根據(jù)單位編制在定員定額標(biāo)準(zhǔn)上編報支出預(yù)算，依據(jù)科研發(fā)展的需要編報支出預(yù)算，脈絡(luò)清晰地、直接客觀地反映經(jīng)費(fèi)需求情況和支出安排方向，充分發(fā)揮單位預(yù)算在財務(wù)管理中的牽動性和基礎(chǔ)性作用。

農(nóng)業(yè)科研單位在客觀把握科研規(guī)律的基礎(chǔ)上，分析財務(wù)歷史數(shù)據(jù)，預(yù)測年度工作，科學(xué)合理編制預(yù)算，使預(yù)算真正發(fā)揮控制作用。在預(yù)算編制基礎(chǔ)上，嚴(yán)格遵守預(yù)算的法律效力，嚴(yán)肅認(rèn)真地督促執(zhí)行預(yù)算。任何單位和個人不得隨意調(diào)整預(yù)算，不得截留、挪用、改變項(xiàng)目資金用途，嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算科目、項(xiàng)目、數(shù)額執(zhí)行，強(qiáng)化預(yù)算約束性。預(yù)算主體就是執(zhí)行主體，有責(zé)任負(fù)責(zé)本單位的預(yù)算執(zhí)行，并對執(zhí)行效果和結(jié)果負(fù)責(zé)。要提高對預(yù)算執(zhí)行管理的認(rèn)識，轉(zhuǎn)變“重預(yù)算資金爭取、分配，輕預(yù)算支出管理、監(jiān)督”的觀念，確保單位各項(xiàng)支出嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，并對預(yù)算執(zhí)行全過程進(jìn)行監(jiān)督管理，以保證資金運(yùn)行的安全。各單位的財務(wù)管理部門要樹立科學(xué)理財觀，提高資金使用的科學(xué)性、規(guī)范性、有效性和安全性。

3.3進(jìn)一步完善財務(wù)管理制度

實(shí)行國庫集中支付制度后，農(nóng)業(yè)科研單位要根據(jù)自身的財務(wù)管理特點(diǎn)，積極探索適應(yīng)本單位需要的財務(wù)管理模式，規(guī)范和統(tǒng)一相關(guān)費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，建立健全預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、項(xiàng)目管理、政府采購、資產(chǎn)管理等方面的管理制度辦法，以促進(jìn)農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部財務(wù)管理不斷加強(qiáng)。用制度來管理人，

用規(guī)范來約束人，用完善的內(nèi)部管理配合國庫集中支付的外部監(jiān)督，保證農(nóng)業(yè)科研單位各項(xiàng)事業(yè)的健康、快速發(fā)展。

3.4加快完善國庫集中支付網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)，保證數(shù)據(jù)管理的安全穩(wěn)定

國庫集中支付制度改革，實(shí)行網(wǎng)上申報、網(wǎng)上審批、網(wǎng)上打印、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上查詢，使預(yù)算單位用款更加快捷、便利，這就要求不斷完善國庫系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化和電子平臺建設(shè)，建立真正的遠(yuǎn)程化財政管理信息系統(tǒng)，保證財務(wù)信息處理的安全、穩(wěn)定。2013年安徽省農(nóng)業(yè)科學(xué)院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的80%～90%是采取直接支付方式的，預(yù)算單位在財政一體化網(wǎng)絡(luò)平臺上（涵蓋國庫支付、政府采購、公務(wù)卡管理、預(yù)算執(zhí)行管理等）申請直接支付，到支付給收款單位（或個人）需要5～7 d時間。因此財政部門要加快資金支付進(jìn)程，切實(shí)提高財政、財務(wù)管理水平和工作效率，實(shí)現(xiàn)信息共享、協(xié)同合作、資金監(jiān)管、統(tǒng)計分析的目標(biāo)，為預(yù)算單位提供更便捷的網(wǎng)絡(luò)平臺運(yùn)行通道。

3.5提高財會人員實(shí)際操作能力

國庫集中支付制度是以完備的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)作支撐的，國庫集中支付的整個過程都是通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)來實(shí)現(xiàn)的，其管理的智能化和信息化水平很高。這就要求財務(wù)人員不僅要了解國庫集中支付制度，還要熟悉掌握其操作規(guī)程和方法。在日常財務(wù)管理工作中，不但要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平和工作能力，增強(qiáng)創(chuàng)新意識，而且把各項(xiàng)工作做細(xì)做深，完善單位財務(wù)管理工作。同時參與單位的項(xiàng)目申報、預(yù)算編制、合同簽訂等經(jīng)濟(jì)活動，做到項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理和財務(wù)管理的有機(jī)結(jié)合[5]。

國庫集中支付制度的實(shí)施，從根本上解決了財政資金多環(huán)節(jié)撥付、多頭管理、多戶頭存放的弊端，提高了財政資金使用效益；提高了資金到位速度，加快了預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，增強(qiáng)了政府宏觀調(diào)控能力；提高了財政資金的安全性、規(guī)范性和有效性，從根本上促進(jìn)了農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)管理水平的提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]周洲，鄧兵，唐忠元，等. 基于國庫集中支付的會計集中核算業(yè)務(wù)模式研究——以重慶市合川區(qū)會計委派中心為例[J]. 財會研究，2013（4）：34-37.

[2]石婕. 關(guān)于“國庫集中支付”與“會計集中核算”結(jié)合新模式的思考[J]. 市場周刊：理論研究，2011（8）：61-62，56.

[3]陳世安. 淺析會計集中核算向國庫集中支付的轉(zhuǎn)變[J]. 西部財會，2011（9）：10-13.

[4]朱生明，張彩玲，王瑛. 對推進(jìn)國庫集中支付制度改革的幾點(diǎn)思考[J]. 財會研究，2012（23）：10-12.

[5]趙明珠. 基于國庫集中財政支付的會計集中核算分析[J]. 現(xiàn)代營銷，2011（9）：125-126.