楊延波

摘 要：存貨期末計量按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法，如果可變現(xiàn)凈值小于成本，那么就需按它的差額計提存貨減值準(zhǔn)備。是期末對每個存貨成本確認(rèn)結(jié)存價值的確認(rèn)?？勺儸F(xiàn)凈值是指在日常活動里存貨的預(yù)計銷售額度減工程完結(jié)時預(yù)計會產(chǎn)生的成本、估算銷售金額和一些稅后金額。新所得稅法規(guī)定：企業(yè)的存貨應(yīng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法確認(rèn)。

關(guān)鍵詞：期末計量；可變現(xiàn)凈值；成本；賬務(wù)處理

國家出臺的會計方面的規(guī)定中對存貨也有明確的規(guī)定，存貨必須要根據(jù)成本和可變現(xiàn)凈值的價值來恒定，當(dāng)存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時，就可以根據(jù)成本計量；當(dāng)存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值時，就可以根據(jù)可變現(xiàn)凈值計量。存貨通常都很多樣化，所以詳細(xì)的計量也需要結(jié)合不同的存貨價值來計算。

1 存貨的定義

我們國家在存貨準(zhǔn)則中對存貨的意義跟國際相比較，并不是很詳細(xì)，它主要是針對產(chǎn)成品、商品和產(chǎn)品等進(jìn)行了舉例說明，這樣做雖然使存貨的含義在嚴(yán)密程度上有一定的缺乏，但是卻在理解上和操作上帶來了一定的好處。企業(yè)單位一般在開發(fā)生產(chǎn)運營時都需要具有部分的可銷售產(chǎn)品、處于生產(chǎn)中的產(chǎn)品，還有就是在生產(chǎn)時消耗掉的材料、物品等。

2 存貨期末計量核算的分類

在存貨準(zhǔn)則中對期末計量有著明確的規(guī)定，存貨在會計期末必須根據(jù)成本和可變現(xiàn)凈值兩個來決定，從中選用低的一方來進(jìn)行計算。企業(yè)單位通過以估計出的銷售價錢減掉加工中所需的成本和銷售中的費用以及稅務(wù)金額來計算出凈值，在判斷存貨的可變現(xiàn)凈值時，要明確實物存儲情況，要很好對其成本實行正確決算。存貨的成本計量一定要以真實可靠的證明為原則，而且具有考證性能，一旦存貨的成本計量準(zhǔn)確性不足，那么它就不在存貨范圍之內(nèi)，同時還需要要注意實物和相關(guān)證明，還要注意其存有貨物的原因，以及自年度資產(chǎn)負(fù)債表的日期到財務(wù)方面的報告核準(zhǔn)日期之中所作出的安排和決定等。

存貨準(zhǔn)則里所規(guī)定的可變現(xiàn)凈值在決定時要了解存有貨物的原因最為主要。存貨原因的差異導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值的計算手法也有很大的差異，而這也就使存貨期末計量的賬務(wù)管理受到一定的阻礙。所以，我們在做整理的時候可以把期末計量的審核計算大體分成兩種：第一，是具有用來銷售的存貨，例如商品、產(chǎn)品和出售時所需的材料等；這種存貨的可變現(xiàn)凈值是用存貨自身估算的價值減去估算的銷售金額以及稅務(wù)金額得來的。第二，是把加工制造時所消耗掉的，例如正在進(jìn)行制造的產(chǎn)品和生產(chǎn)產(chǎn)品的材料庫存等。這種存貨的可變現(xiàn)凈值是用存貨所制造出的完成品的大概金額減去工程結(jié)束之后所要用到的成本和相關(guān)出售金額以及稅務(wù)金額最終得出的。上面所講的兩種存貨的計算測量手法不光是在操作上有著很大的不同，它們之間的解決原則上也是不同的。而這之中材料種類的存貨在進(jìn)行期末計量核算的時候所表現(xiàn)出的效果最為突出。

3 存貨期末計量核算

3.1 第一類，具有用來銷售的存貨，如商品、產(chǎn)成品及用于出售的材料等；（下面是針對這種存貨舉例說明）。

正確核算流程：

決定這種存貨本身的可變現(xiàn)凈值。用該存貨可變現(xiàn)凈值跟它的成本相對比，明確存貨期末計量的價值。對所涉及到的存貨在賬務(wù)上做出管理。

3.2 實際操作舉例說明

例1：在2004年12月1日a企業(yè)隨著市場動向決定從此截止制作b商品，為了想要很好降低損失，把原材料中生產(chǎn)b商品的外購c材料全部賣出，2004年12月31日庫存的c材料賬面價值80000元，總噸數(shù)100噸，而市場售價是780元/噸，中間的銷售金額和稅務(wù)金額大約為4000元。核算出c材料的期末價值以及相關(guān)的賬務(wù)處理。

第一，明確c材料的可變現(xiàn)凈值=780元/噸×100噸-4000元=74000元

第二，可變現(xiàn)凈值和成本相對比明確c材料的期末價值可變現(xiàn)凈值為（74000元）成本為（80000元），可變現(xiàn)凈值應(yīng)該計價為74000元。

第三，計算應(yīng)當(dāng)計提的存貨下跌準(zhǔn)備數(shù)額，針對賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)計提的下跌準(zhǔn)備數(shù)額=80000-74000=6000元

借方：管理金額6000

貸方：存貨下跌準(zhǔn)備金額6000

（說明：因為例子中的c材料是賣出的，所以明確可變現(xiàn)凈值時選擇的計量方案是材料在市場中所處的銷售價錢。）

3.3 第二類，把處于生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中消耗的，比如正在進(jìn)行加工制作的產(chǎn)品、為制造產(chǎn)品而庫存的材料等。（下面是以生產(chǎn)產(chǎn)品而庫存的材料為例子）

基本核算步驟

確定以這種存貨生產(chǎn)的最終產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值。把這種存貨所生產(chǎn)的最終產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值與最終成品的成本相比較，確定此種存貨期末計量的價值標(biāo)準(zhǔn)。（初步判別這種存貨是按照可變現(xiàn)凈值還是按照成本計量。）計算此種存貨的可變現(xiàn)凈值，并明確其期末計量價值。進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理。

3.4 核算舉例說明

第一種情況：如果用此種存貨生產(chǎn)的最終產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于最終產(chǎn)品成本，則此種存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計量。因為在此情況表明此種存貨并沒發(fā)生跌價，所以不論此種存貨的可變現(xiàn)凈值是高于還是低于其本身的成本，均以其成本作為其期末計量的價值。

例2：2002年12月31日A公司庫存原材料中專門用于生產(chǎn)B種產(chǎn)品的外購C種材料的帳面價值（成本）為80000元，數(shù)量100噸，另據(jù)市場調(diào)查，C種材料的市場單位售價為790元/噸，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用。用C材料生產(chǎn)的B種產(chǎn)品的售價為220000元，生產(chǎn)成本為190000元，將C材料加工成B種產(chǎn)品尚需投入110000元，估計銷售費用及稅金為10000元，確定c材料的期末價值并進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理。

第一步確定C材料所生產(chǎn)的B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值

B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=220000元一10000元=210000元

第二步將B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較

B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值210000元>其成本190000元，即c材料生產(chǎn)的B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其成本，c材料應(yīng)當(dāng)按成本計價。雖然例中c材料的帳面價值（成本）已高于市場價格，也按成本80000元作為其期末價值，不應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。

第三步不需要進(jìn)行帳務(wù)處理。

第二種情況：如果用此種存貨生產(chǎn)的最終產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計低于最終產(chǎn)品的成本，且此種存貨的可變現(xiàn)凈值低于其本身的成本，則此種存貨的期末價值應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量；如果用此種存貨生產(chǎn)的最終產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計低于最終產(chǎn)品的成本，但此種存貨的可變現(xiàn)凈值高于其本身的成本，則此種存貨的期末價值應(yīng)當(dāng)按照成本而非可變現(xiàn)凈值來計量，筆者之所以這樣分析是因為不能違背“謹(jǐn)慎性原則”，同時帳務(wù)處理時“存貨的跌價準(zhǔn)備”也不能為負(fù)數(shù)。

根據(jù)上述所說的例子，能夠了解到，第一種存貨的期末計量的核算（其中包含因出售所存儲的材料），在明確可變現(xiàn)凈值的情況下，只要把存貨本身的可變現(xiàn)凈值和它的成本相比較，然后確認(rèn)出用不用對賬務(wù)做一定的處理。第二種存貨的期末計量的核算，通常是先要對這種存貨所制作的完成品的可變現(xiàn)凈值跟成品最后所得金額進(jìn)行對比，從而在初階確認(rèn)這種存貨期末是要根據(jù)可變現(xiàn)凈值還是要根據(jù)最后所得金額來進(jìn)行計算。假如說根據(jù)推算得出的結(jié)論是以成本計量的話，那么不管這種存貨的成本是高還是低，它的可變現(xiàn)凈值都按照成本來計量；假如說根據(jù)初階的推算得出的結(jié)論是以可變現(xiàn)凈值計量的話，那么就還需要對其進(jìn)行更深入推斷，推斷出這種存貨的可變現(xiàn)凈值是不是比這種存貨的成本低。因為這種存貨的可變現(xiàn)凈值必須是在低于這種存貨的成本下才能夠選擇可變現(xiàn)凈值來進(jìn)行計量，并且對賬務(wù)做出相應(yīng)的處理，不然這種存貨也必須是選擇成本計量的。

參考文獻(xiàn)

[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則-存貨[S].2001.