王林青

摘 要：財政同級審計是審計部門對本級政府財政預(yù)算執(zhí)行的審計，是對本級財政預(yù)算執(zhí)行情況真實性、合法性和效益性實施的監(jiān)督。財政同級審計的風險主要來自本級政府的行政干預(yù)、審計機關(guān)不作為、審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)等因素的影響。本文淺要分析了財政同級審計風險的表現(xiàn)、原因，并提出了深化財政同級審計，規(guī)避審計風險的對策，以期對推進審計工作發(fā)展提供參考意義。

關(guān)鍵詞：財政同級審計；風險；原因；對策

財政同級審計是一個層次高、政策性強、涉及面廣的綜合性審計項目。要深化財政同級審計，就必須了解財政同級審計的風險所產(chǎn)生的原因，并提出相應(yīng)的解決對策。

1.財政同級審計風險的表現(xiàn)

一是審計作為風險。財政同級審計實際上是對本級政府實施的內(nèi)部審計監(jiān)督，而審計機關(guān)作為本級政府的一個職能部門，在對財政預(yù)算執(zhí)行審計時，如果對發(fā)現(xiàn)的問題及時進行年并作出處罰，就有可能違背本級政府領(lǐng)導的意志，因為這有可能影響到本級政府相關(guān)工作成績和個人政績。如果審計機關(guān)按本級政府領(lǐng)導的意志而不進行披露和處罰，則將導致審計機關(guān)的不作為風險。二是審計行為風險。審計人員在對被審計部門的調(diào)查中，如果工作不夠嚴謹細致，或采取的審計方法不正確，就會導致對存在的問題無法查透、查實，從而影響審計結(jié)果的質(zhì)量。三是審計定性風險。財政同級審計中，必須依據(jù)審計所獲得的證據(jù)來對照相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度來確定存在問題的性質(zhì)。如果審計機關(guān)和員引用的法律法規(guī)和規(guī)章制度不當，或?qū)τ行﹩栴}審計不夠深入透徹，則可能導致審計證據(jù)無法充分證明審計定性，造成責任難以追究。四是審計評價風險。財政同級審計的評價是根據(jù)現(xiàn)場審計取得的證據(jù)，對本級財政預(yù)算執(zhí)行過程的合法合規(guī)和績效等進行判斷后所發(fā)表的審計意見。但目前還存在評價范圍過寬、評價內(nèi)容失真等問題，有的甚至評價與審計報告相矛盾，給審計工作帶來了風險。

形成財政同級審計風險的原因有很多，主要包括：外部環(huán)境所形成的審計風險。目前，審計機關(guān)在組織、經(jīng)濟關(guān)系和人員配置上都領(lǐng)隊于本級政府，財政同級審計難免會受到領(lǐng)導和部門利益的雙重影響。同時，在一個時期內(nèi)，會計信息失真現(xiàn)象仍然比較普遍，這就給審計人員的取證增加了難度；審計機關(guān)、審計人員對財政同級審計的認識不足。有的審計機關(guān)和審計人員對財政預(yù)算執(zhí)行審計心存顧慮，怕影響政府形象和部門之間的關(guān)系，對審計中發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)問題消極應(yīng)付，存在走過場、應(yīng)付了事的情緒；審計方法發(fā)展滯后。目前審計機關(guān)實例的財政審計方法還相對滯后，跟不上經(jīng)濟社會的發(fā)展形勢。仍然依賴于傳統(tǒng)審計方法，對審計抽樣、分析性復(fù)核等現(xiàn)代分析方法使用較少。

2.深化財政同級審計的對策

一要建立和完善協(xié)調(diào)機制。審計機關(guān)應(yīng)完善與本級人大、政府的協(xié)調(diào)和溝通機制，在開展財政預(yù)算執(zhí)行審計前，應(yīng)征詢上級審計機關(guān)、本級人大、政府對本次審計的意見，獲得他們的支持。在審計過程中，把社會關(guān)注焦點和影響較大的問題作為審計重點， 對存在的問題進行深層次揭露。在審計結(jié)束后，要督促被審計部門對存在的問題加以整改，使審計機關(guān)真正發(fā)揮其職能作用。

二是嚴守審計質(zhì)量生命線。審計機關(guān)和審計人員要嚴格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定和制度，自覺遵守審前承諾制、審后回訪制、審計組廉政監(jiān)督員制、審計干部回避制等一系列制度，以審計質(zhì)量控制為核心，規(guī)范審計執(zhí)法，強化質(zhì)量考核，防范審計風險。

三是突出審計重點意識。政府財政預(yù)算是一項具有法律效力的制度，財政同級審計應(yīng)加強對預(yù)算執(zhí)行隨意性的審計監(jiān)督，在全面審計的基礎(chǔ)上，突出重點部門、重點項目和重點資金的審計。重點包括財政預(yù)算編制的合法與合理性、預(yù)算外支出、非稅收入與預(yù)算收入的征繳情況、財政資金使用效益等。

四是提高審計技術(shù)和審計方法水平。隨著同級財政審計工作日趨復(fù)雜，改進審計技術(shù)、更新審計手段已迫在眉睫。要充分利用計算機技術(shù)提高審計效率、確保審計項目質(zhì)量、防范與降低審計風險。加快審計信息化建設(shè)，探索計算機輔助審計在財政同級審中的應(yīng)用。目前，財政地稅部門正逐步進行辦公信息化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化和無紙化，絕大部分的財政稅務(wù)資料都以電子數(shù)據(jù)或電子程序的形式存于電腦中，為此，審計工作要加強對傳統(tǒng)的審計方法和手段的變革，大力推進審計信息化建設(shè)。

五是加強審計隊伍建設(shè)、提高審計人員素質(zhì)。對審計人員強化業(yè)務(wù)培訓和風險意識教育，通過審計人員的努力學習和工作，增強自身的風險意識，減少或避免審計風險。加強對計算機審計AO系統(tǒng)軟件和預(yù)算執(zhí)行審計相關(guān)政策、法律、法規(guī)進行培訓，使審計人員不斷學習和掌握新知識、新方法，以適應(yīng)財政同級審計的要求。

六是加大財政同級審計的宣傳力度。通過積極宣傳讓社會各界了解財政同級審計工作，讓群眾充分享有和行使知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)，使審計工作置于廣大人民群眾和社會各方面的監(jiān)督之下，從而有效規(guī)避審計風險，營造良好的審計環(huán)境。（作者單位：遼寧省海城市審計局）

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