陳娟

摘 要：在企業(yè)中，固定資產的處置過程與無形資產很相似，但是企業(yè)對固定資產的核算會有更詳細的規(guī)定，但隨著知識經濟的到來，無形資產的應用逐漸增加。本文將固定資產與無形資產的處置時會計核算對比，發(fā)現(xiàn)不同之處，并進行分析。

關鍵詞：固定資產；無形資產；會計核算

一、相關理論概述：

1、固定資產相關理論：

固定資產是企業(yè)生產經營過程中的重要勞動資料。一般來說，企業(yè)在生產經營中，兼具以下特性的有形資產是固定資產：（1）目的是為商品生產、提供勞務、經營或出租而持有；（2）使用的時間超過了一個會計年度。

固定資產的處置：其會計處理經過以下幾個步驟：（1）固定資產轉入清理。在這里要設置“固定資產清理”科目。（2）發(fā)生清理費用。記入“固定資產清理”的借方。（3）出售收入和殘料等的處理。收到價款記入“固定資產清理”的貸方。（4）保險賠償?shù)奶幚?。?）清理凈損益的處理。

我們通過以下的例子來看看固定資產處置時會計處理過程：

例1：某企業(yè)某項固定資產的原值為10000元，累計折舊為3000元，因自然災害造成毀損，清理過程中殘料出售，收取價款1800元，用銀行存款支付清理費用600元，應收保險公司賠償款6000元，根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：

（1） 固定資產轉入清理： （2）發(fā)生的清理費用：

借：固定資產清理 7000 借：固定資產清理 600

累計折舊 3000 貸：銀行存款 600

貸：固定資產 10000

（3）收取殘料價款： （4）保險賠償?shù)奶幚恚?/p>

借：銀行存款 1800 借：其他應收款—保險公司 6000

貸：固定資產清理 1800 貸：固定資產清理 6000

（5）結轉固定資產清理凈損益：固定資產清理凈損失=（7000+600）-（1800+6000）=200元

借：營業(yè)外支出 200

貸：固定資產清理 200

從上述例子可以看出，固定資產在處置時是通過“固定資產清理”科目進行核算的，這個科目在核算的過程中是擔任的一個過渡的角色，在期末時該科目應無余額。設置該科目的的優(yōu)點是：有了它，整個處理過程都很清晰，每一筆會計分錄很明確，對應關系一目了然。缺點：會計核算工作量較大，要分別寫出對應的會計分錄。

2、無形資產的定義：

無形資產指的是企業(yè)控制或擁有的不具實物狀態(tài)的資源，而無形資產為企業(yè)帶來的效益和利益也具有很大的不確定性。一般來說，同時具有以下特征的經濟資源被看作是無形資產：長期性、不具有實體性、可辨認性、不確定性。

對無形資產的處置方式：在出售的時候，應該依照實收款項，借記“銀行存款”等科目，按照計算累積進行攤銷，借記“累計攤銷”科目，原已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”科目，依照本應支付的稅費標準，借記“應交稅費”等科目，依照它賬面所含價值，貸記“無形資產”科目，按照它相差額度，貸記“營業(yè)外收入—處置非流動資產利得”科目或借記“營業(yè)外支出—處置非流動資產損失”科目。

我們通過以下的例子來看看會計處理對無形資產處理的過程：

例2：某個公司對一項無形資產進行出售，收款額100000元，所交營業(yè)稅額是5000元，需交城市建設、維護稅額350元，需交教育相關經費150元，用銀行存款需支付律師費用為2500元，此項無形資產自身所含原始價值是150000元，累計攤銷40000元，計提減值準備20000元，編制的會計分錄如下：

借：銀行存款 100000

累計攤銷 40000

無形資產減值準備 20000

貸：應交稅費—應交營業(yè)稅 5000

—應交城市維護建設稅 350

—應交教育費附加 150

無形資產 150000

銀行存款 2500

營業(yè)外收入 2000

根據(jù)本項核算的過程不難發(fā)現(xiàn)，無形資產的處置與固定資產的處置過程大部分都是相同的，唯一有區(qū)別的就是沒有設置一個過渡性的科目，如果設置了一個類似的科目，如“無形資產清理”，那么整個處置過程就會一致。無形資產處置時是直接采用結轉損益的方法，其優(yōu)點是：處理過程比較簡單；缺點就是對應的關系不明確。這正好與固定資產處置的優(yōu)缺點相反。

二、固定資產與無形資產處置時對比思考：

通過以上分析，從中我們可以發(fā)現(xiàn)兩者處置時差別不大，只是是否設置一個過渡性的科目。在固定資產處置時設置了清理科目，而無形資產為什么不設置類似科目？有人說是因為無形資產的核算業(yè)務比較少，相比固定資產，也存在不完善或者不確定的地方。當今時期，知識經濟越發(fā)凸顯其重要作用，這使得無形資產在企業(yè)的應用大大加強，我們也需要開始重視無形資產的應用。

通過查閱相關資料文獻，以及自我思考等，我個人認為有以下幾個原因：

（1）過去我國企業(yè)擁有或控制的無形資產的規(guī)模都相對較小。到1995年以后，雖然無形資產伴隨著企業(yè)的總資產在不斷增加，但是它所占比例卻是始終保持著一個比較穩(wěn)定的比例約為3%左右（含商譽）。所以，這么少的無形資產，在企業(yè)發(fā)生的業(yè)務也相對很少，使得企業(yè)對無形資產重視過低，所以對于它的處置能夠簡單就選擇簡單的方式來處理。

（2）從內容上看，我國過去企業(yè)的無形資產的種類太少。以前我國大多數(shù)的上市公司無形資產基本都限于商標權、土地使用權、非專利技術、軟件域名、專有技術和職工住房等使用權上。說明我國對無形資產的發(fā)展給予的力度不夠，與外國相比，甚至還很落后。

（3）兩種資產性質不同，有很多方面都存在著不確定性。無形資產能夠為企業(yè)帶來多少經濟利益不確定，我國以前的經濟實力有限，在估值技術方面也存在難題。

三、提出合理的建議：

伴隨著經濟的發(fā)展和知識經濟的到來，無形資產在企業(yè)中所占比例不斷增加，一些企業(yè)的無形資產所占比例甚至已經達到了70%-80%，從2001-2006年，增長幅度達111%，可見，隨著我國經濟實力的發(fā)展，無形資產對我國企業(yè)越來越重要。下面是我個人提出的幾點看法：

（1）我國應提高對無形資產的重視，我們要拓展無形資產的內容，重視它出現(xiàn)的各個方面的問題，然后加以規(guī)定，使之逐步完善。

（2）我們應該從實際情況出發(fā)，加強會計實務界對無形資產的研究，提出適合我國運用無形資產的方法。

（3）隨時關注國外關于無形資產的最新研究，站在國際前沿，不斷借鑒國外先進經驗，促進我國的發(fā)展與進步。（作者單位：湘潭大學）

參考文獻：

[1] 2011年度注冊會計師會計教材.中國財政經濟出版社，2011年3月.

[2] 戴德明 林鋼 趙西卜等主編.《財務會計學》[M].中國人民大學出版，2008年.

[3] 王廣慶.對我國無形資產準則的一些思考[J].會計研究，2004.