劉慧

摘 要：加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)是醫(yī)院為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)而形成的一種自我調(diào)整、自我約束、自我控制的制約機(jī)制。本文將醫(yī)院管理與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)及有效運(yùn)行結(jié)合起來(lái)探討，明確各方職責(zé)，推行職務(wù)不兼容制度，提出與醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本框架，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的管理結(jié)構(gòu)，保證醫(yī)院工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；制度建設(shè)

一、部分醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

（一）缺乏內(nèi)部控制環(huán)境，管理者認(rèn)識(shí)不足

目前，部分醫(yī)院仍處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)管理，習(xí)慣于行政指揮，不注重內(nèi)部控制，缺乏嚴(yán)格的管理制度和科學(xué)的管理方法，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)十分薄弱，在工作中遇到具體問(wèn)題，往往以強(qiáng)調(diào)靈活性、便利性為由而不按規(guī)定程序辦理，致使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性。管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，以及組織機(jī)構(gòu)和人員素質(zhì)等控制環(huán)境方面的原因，造成了內(nèi)部控制制度執(zhí)行起來(lái)力度不夠，在工作流程中產(chǎn)生缺漏，容易造成單位經(jīng)濟(jì)損失。

（二）運(yùn)行成本增加， 人員素質(zhì)不高，制約了內(nèi)部控制的發(fā)展

內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置的環(huán)節(jié)多，運(yùn)行的效果可能就好，控制目的就容易達(dá)到，但也增加了運(yùn)行成本。并且內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行需要人來(lái)實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員的水平以及執(zhí)行人員職業(yè)素養(yǎng)的高低，都會(huì)影響實(shí)施效果。另一方面，面對(duì)新情況和新問(wèn)題，內(nèi)部控制系統(tǒng)的相關(guān)制度沒(méi)有適時(shí)做出應(yīng)有的補(bǔ)充和調(diào)整，墨守成規(guī)，缺乏科學(xué)的管理控制方法，也給實(shí)行內(nèi)部控制帶來(lái)了不良影響。

（三）缺乏監(jiān)督管理機(jī)制

目前，醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制沒(méi)有很好的建立，上級(jí)部門對(duì)其的評(píng)價(jià)不能得到有效實(shí)施，如對(duì)不兼容職務(wù)相互分離控制原則，制衡機(jī)制不健全，缺乏對(duì)決策層的約束監(jiān)督，缺乏部門之間、崗位之間的相互制約。缺乏應(yīng)有的監(jiān)督機(jī)制，任何嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)都難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

二、實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性

（一）實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、防止會(huì)計(jì)造假行為、提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求。

（二）實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是中國(guó)開(kāi)放醫(yī)療市場(chǎng)，參與國(guó)際醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的迫切需要建立健全行之有效的醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是與國(guó)際衛(wèi)生質(zhì)量體系接軌，不斷提高整體管理水平，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠，在激烈的醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地的有力保證。

（三）實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是從根本上治理腐敗的一項(xiàng)制度措施。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)多元化的今天，存在著權(quán)力監(jiān)督中的某些薄弱環(huán)節(jié)，而單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制弱化是滋生腐敗的重要因素之一。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的主要內(nèi)容

（一）加強(qiáng)資產(chǎn)管理控制工作。門診、住院處的收入日?qǐng)?bào)表與銀行繳款單的復(fù)核。檢查金額是否相符，有無(wú)坐支、挪用行為的發(fā)生。藥品、材料、醫(yī)技檢查從劃價(jià)金額與實(shí)收款一致性的復(fù)核。固定資產(chǎn)、材料、試劑出入庫(kù)手續(xù)的復(fù)核。帳目與實(shí)物的復(fù)核，檢查是否有應(yīng)入庫(kù)未入庫(kù)直接報(bào)支行為，防止資產(chǎn)流失轉(zhuǎn)移。加強(qiáng)對(duì)藥品、材料、醫(yī)療設(shè)備器械工作的管理，控制進(jìn)貨渠道，藥品要公開(kāi)招標(biāo)，網(wǎng)上采購(gòu)，制定有關(guān)協(xié)議時(shí)，財(cái)務(wù)內(nèi)審人員應(yīng)有專人參與。

（二）加強(qiáng)流動(dòng)資金的內(nèi)控。

對(duì)現(xiàn)金、銀行帳要做到日清月結(jié)。每日實(shí)有數(shù)應(yīng)與日記帳和總帳的帳面數(shù)相符。做好債權(quán)、債務(wù)的登記工作，及時(shí)清理，防止呆帳、壞帳、死帳的發(fā)生，給單位造成不必要的損失。加強(qiáng)帳目核對(duì)，保證帳表、帳證、帳帳、帳實(shí)的一致性。

（三）建立財(cái)產(chǎn)清查管理制度。

發(fā)現(xiàn)帳簿記錄與實(shí)物款項(xiàng)不符時(shí)，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，保護(hù)公共財(cái)務(wù)的安全與完整。固定資產(chǎn)一年檢查核對(duì)一次，既要對(duì)數(shù)量、金額復(fù)核，更要注重資產(chǎn)的使用率，注重經(jīng)濟(jì)效益及保養(yǎng)維修情況的分析。嚴(yán)格計(jì)算機(jī)密碼密級(jí)管理，防止破壞計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)，特別要加強(qiáng)醫(yī)院計(jì)算機(jī)收費(fèi)系統(tǒng)的管理。加強(qiáng)醫(yī)保、農(nóng)合病人報(bào)銷的管理。

（四）加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督控制

合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。現(xiàn)在大多數(shù)醫(yī)院的審計(jì)部門都是由財(cái)務(wù)部門安排人員審計(jì)，監(jiān)督職能相對(duì)弱化。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督要獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門，直接對(duì)院長(zhǎng)負(fù)責(zé)，機(jī)構(gòu)獨(dú)立，隸屬關(guān)系獨(dú)立才能保證工作獨(dú)立，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

四、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系的建立和完善

（一）管理者權(quán)利的監(jiān)控制度

建立不相容職務(wù)相互分離制度，合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，明確其職責(zé)權(quán)限，形成相互制約機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)審批、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核、檢查等。建立授權(quán)審批制度，明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)相關(guān)工作的授權(quán)審批范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容。醫(yī)院內(nèi)部各級(jí)管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，會(huì)計(jì)人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

（二）建立會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)控制制度

運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，建立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施；同時(shí)必須加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與維護(hù)，數(shù)據(jù)輸入與輸出，文件儲(chǔ)存與保管，網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。

（三）建立預(yù)算管理控制制度

規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析、控制、調(diào)整預(yù)算差異，確保預(yù)算的順利執(zhí)行。預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批制度，限額以上資金實(shí)行集體審批制。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)行集體決策制，由院務(wù)委員會(huì)或院長(zhǎng)辦公會(huì)集體討論通過(guò)并提請(qǐng)職代會(huì)專門委員會(huì)表決通過(guò)，形成內(nèi)部文件，從而降低決策風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的資金支出。

（四）建立財(cái)產(chǎn)管理控制制度

建立財(cái)產(chǎn)管理控制制度，未經(jīng)授權(quán)的人員不得接觸財(cái)產(chǎn)，采取定期盤點(diǎn)，做到賬實(shí)相符，賬賬相符，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，科學(xué)掌握負(fù)債經(jīng)營(yíng)，有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。建立貨幣資金控制制度，加強(qiáng)銀行賬戶管理，嚴(yán)格按規(guī)定開(kāi)立銀行賬戶，禁止多頭開(kāi)戶。指定專人每月至少核對(duì)一次銀行存款余額，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。防止貨幣資金體外循環(huán)，嚴(yán)禁私設(shè)“小金庫(kù)，賬外賬”。同時(shí)要做好：貨幣資金收入控制，貨幣資金支出控制，嚴(yán)格執(zhí)行支出預(yù)算，控制無(wú)預(yù)算的資金支出，嚴(yán)格執(zhí)行不相容職責(zé)相互分離原則。嚴(yán)格執(zhí)行支出審批制度，實(shí)行支出“聯(lián)審會(huì)簽”制，即對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格審核，形成領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)雙向監(jiān)督，聯(lián)合把關(guān)的內(nèi)部控制制度。

五、對(duì)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的幾點(diǎn)建議

（一）相關(guān)人員在從事經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和承擔(dān)的責(zé)任。對(duì)一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行“雙簽”制，禁止一人全過(guò)程處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。

（二）設(shè)立事后監(jiān)督組，對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行經(jīng)常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。

（三）內(nèi)審人員通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。實(shí)施“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范和化解醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)預(yù)防和治理腐敗將具有十分重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]賈賽軍.完善醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度初探[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2012（06）.

[2]蘭艷.淺議醫(yī)院內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2009（16）.

[3劉玲.淺談加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制管理[J].現(xiàn)代醫(yī)院衛(wèi)生，2012（05）.

[4]劉孟飛.醫(yī)改背景下的公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度問(wèn)題研究[J].2012（10）.endprint