楊園

【摘要】從會計師事務所對高?？蒲薪涃M的財務審計角度看，著重分析高?？蒲薪涃M管理在財務收支審計存在的問題，然后從法律法規(guī)、內部控制制度建設、預算編制、支出控制、資產管理等方面提出加強科研單位科研經費財務審計的建議。

【關鍵詞】科研經費 財務審計 措施

高等學校是我國開展科學研究的一支重要力量。近年來，隨著高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高等學校承擔的科研項目和籌措的科研經費均呈現大幅增長趨勢，科研經費已成為學校重要的資金來源之一。同時隨著高等學?？蒲畜w制改革和科研資金管理制度不斷的變化，高等學?？蒲薪涃M的來源也出現了多元化的趨勢，而這也在某種程度上對科研經費的管理提出了新的考驗。近年來在科研經費的管理和使用過程中，絕大部分高校根據財政部、教育部、科技部等部門的要求，加強管理，合理使用，保證了科研項目的順利實施。但從審計檢查的情況看，也有少數高校對科研經費管理重視不夠，或管理制度不夠健全，或已有的管理制度執(zhí)行不嚴格，致使學校在科研經費管理方面出現一些問題。因此，加強和完善高等學校科研經費的管理，既是當務之急，也是長遠之計。完成這一工作，需要各有關部門和高等學校及時、切實地采取各種措施，加強管理，創(chuàng)新機制，讓高等學校的科研經費不但用得好，還要用得巧。

一、高?？蒲薪涃M的主要類型

高等學?？蒲薪涃M來源渠道多樣化，按經費來源的不同，主要有科研經費撥款（又稱縱向科研經費）和科研事業(yè)收入（又稱橫向科研經費）兩類。一般情況下，高?？v向科研經費需要有資質的會計師事務所進行結題審計?？蒲薪涃M撥款是指高等學校從各級財政獲得的專項和非專項科研經費撥款，是科技部、教育部、國家其他有關部委、國家自然科學基金委、省和直轄市等部門下達的科研項目。主要包括國家高技術研究計劃（863計劃）、國家重點基礎研究計劃（973計劃）、國家科技支撐計劃、國家科技重大專項、國家重大科學儀器設備開發(fā)專項、國際科技合作與交流專項、國家自然科學基金、市科委、軍工等項目。

二、高?？蒲薪涃M財務審計內容

高?？蒲薪涃M財務審計即對縱向科研經費支出的合法、合規(guī)和合理性進行檢查，一般包括中期財務審計和結題財務審計，審計內容涵蓋了從立項預算批復到項目執(zhí)行中涉及的各類經費支出，以及科研機構的財務核算與內部控制制度建設等。

中期財務審計一般在科研工作研發(fā)過程中實施，主要由項目主管部門如科技部、專項辦等根據高校承擔的科研項目的類別，分別委派專業(yè)機構如科技部經費監(jiān)管中心或有資質的會計師事務所完成，以期對項目執(zhí)行過程中的各類支出進行檢查，對預算執(zhí)行給予一定的監(jiān)督指導。

結題財務審計一般在科研工作完成后實施，高校在研發(fā)工作完成后一定期限內，向項目主管部門提交驗收申請，項目主管部門根據項目的類別，聘請有資質會計師事務所進行結題財務審計，對科研專項經費的各項支出給予審計認定。項目主管部門并組織專業(yè)財務專家對科研項目進行財務驗收，審定科研項目是否通過財務驗收。

科研經費審計內容主要包括：

一是科研經費納入學校財務部門集中核算、統(tǒng)一管理、專款專用的情況；二是科研經費管理的內部控制制度及其執(zhí)行情況；三是科研經費批復的項目資金、配套資金、自籌資金按預算（或合同）的到位情況；四是科研經費支出是否符合項目批復的預算范圍和標準，項目經費使用的合法、合規(guī)性，經費支出執(zhí)行科研經費管理辦法和財務制度相關規(guī)定的情況；五是有無截留、挪用、擠占、虛列項目經費的情況以及其他違反財經紀律行為；六是科研經費用于設備、軟件等物資采購，以及建設項目支出等是否執(zhí)行政府采購和學校招投標等相關程序規(guī)定的情況；七是科研管理費提取、勞務費的使用是否符合有關文件規(guī)定；八是科研經費轉撥情況；九是科研經費使用進度情況、結余是否超過科研經費管理規(guī)定的金額情況；十是項目預算（或合同）要求的財務指標完成情況；十一是其他需要審計的事項。

三、目前高?？蒲薪涃M審計發(fā)現的問題

（一）預算說明測算依據過于簡單，導致經費支出與項目預算發(fā)生偏離

在實際工作中，科研經費在預算編制時，課題組缺乏對相關專項經費管理辦法和財務管理制度的規(guī)定的了解，對支出預算的文字性說明過于簡單和含糊其辭，對支出與課題的相關性說明力度不夠，還有對測算依據說明比較籠統(tǒng)，沒有列示具體的計算方法和公式，而在實際支出時又往往很隨意，從而造成經費支出與項目預算發(fā)生嚴重偏離。

（二）科研經費支出真實性、合理性、相關性無法判定

科研經費中執(zhí)行中列支的消耗性物品支出、購買的儀器設備是否真正服務于該課題，由于科研項目涉及相關專業(yè)領域的深層次知識，而目前高校財務人員和內部審計人員缺乏與科研專業(yè)領域的長效溝通機制，財務和審計人員對一些專業(yè)設備、材料及管理費用的支出是否合理、是否相關無法做出職業(yè)判斷。

（三）未建立科研經費績效評價體系，結余經費管理不規(guī)范

科研項目到期進行財務決算時，須由學校財務處出具財務決算表。財務處根據決算表中的支出類別對賬務系統(tǒng)中的項目明細賬進行歸類來填列，通常就是對各類開支進行簡單的歸集和匯總，而沒有與預算數對比，分析差異及其原因，更沒有顧及科研經費使用的績效考評，尚未建立科研經費績效評價體系。在決算報告中，科研人員往往只把重點放在如何描述技術、成果方面，對于經費使用超支或不合理之處的解釋沒有充分重視，更忽略了科研經費投入與產出的比率，導致科研項目決算中財務監(jiān)督意義的缺失。

同時，部分科研項目在結題驗收完成后，沒有按規(guī)定進行財務結賬。除了需要原渠道返還的項目，大多數項目在結題后，賬面上剩余的經費仍保留在原項目中，或轉入發(fā)展基金，仍由項目負責人支配。由于結余經費不再屬于在研項目的經費，基本不再進行審計，因此高校對這部分的科研經費的管理較為寬松。這種做法不但起不到促進科研發(fā)展的作用，而且還增加了管理成本，甚至影響科研人員對經費科學合理使用的意識。

四、完善高校科研經費財務管理，探析財務全過程管理模式

（一）建立適合本校實際情況的科研經費內部控制制度

一個科學有效、合理規(guī)范的管理制度是加強高?？蒲薪涃M管理的基礎和關鍵。我國各個高校應該根據自身在財務管理以及科研項目經費使用等方面的實際情況，對科研經費管理方法進行細化，制定一個詳細、可以操作的資金核算和管理制度，同時對經費管理中存在的重要環(huán)節(jié)進行具體規(guī)定，包括經費預算、費用支出、經費劃撥、結題時費用結算、經費結余、課題驗收以及各類資產管理等方面的環(huán)節(jié)，保證高校的科研人員以及財務管理人員在管理過程中有法可依、有章可循，從而調動對科研經費管理的積極性，推動在重大科研項目績效評價上的積極探索。

（二）加強對科研項目經費預算及執(zhí)行過程的管理

1.科學編制預算?？蒲薪涃M的預算編制是一個技術性很強的工作，既要有專業(yè)領域的知識，又要具有一定的財務知識，而高校的老師大多是各學科領域的專家，缺乏相關的財務知識，很難獨立編制出符合實際的合理預算，需要有財務人員的密切配合。建議高校給科研大項目配備財務秘書，其他項目提供財務預算編制指南，協(xié)助科研人員做好項目預算。財務秘書應根據國家相關政策法規(guī)從財務角度指導性指導項目負責人根據研發(fā)技術路線，制定科學、合理的項目預算，保證項目的各項支出都能體現在預算中，以充分發(fā)揮科研經費預算控制費用的效應。

以某高校科技部863項目為例，財務人員提供預算編指南：

2.嚴格預算執(zhí)行。在科研經費的執(zhí)行階段，每類科研經費應?？顚Ｓ?，單獨立卡，然后根據科技部等上級主管部門的批復，對每一項目進行財務額度控制（即通過會計科目對應到科研經費每一類支出中），從而讓科研人員直接通過系統(tǒng)即可查詢到每一項經費支出與預算的差別，實時了解到科研經費每一項的使用情況，充分發(fā)揮財務的跟蹤監(jiān)督管理作用，支持科研人員更專注地做好科研工作。同時在預算執(zhí)行中遇到需要調整的事項時，財務人員應指導科研人員編制預算調整報告，并及時向上級主管部門申請調整預算。

（三）創(chuàng)新管理手段，搭建科研信息網絡平臺

目前高校的科研經費核算型模式已不適宜新時期管理需要，迫切需要建立一個共享的信息網絡管理平臺，將科技、財務、資產等相關職能部門進行網絡對接。將經費負責人申報預算、預算審核、款項到賬、立項、經費使用、支出額度控制、資產入庫，財務決算結題等業(yè)務更多地實現網絡化，實現各職能部門的信息數據共享，形成一個動態(tài)監(jiān)督管理體系。各職能部門通過信息平臺進行動態(tài)查詢、統(tǒng)計、分析和管理，可及時快速獲取準確完整的科研項目信息，達到各環(huán)節(jié)的相互協(xié)調、相互依托、相互滲透。

（四）加強科研經費購置資產的管理

加強學校資產的管理與監(jiān)控，高校要逐步完善資產購置的評審論證與政府采購工作，建立資產登記制度與清查制度，建立資產共享平臺等。將高校的資產做到統(tǒng)一保管、使用和維護，做到資源共享，減少或避免重復購置。特別針對使用效率低的資產，應派專人負責，合理配置資源、統(tǒng)籌調配，最大限度地發(fā)揮其價值。

（五）對科研經費進行全過程跟蹤審計

高校應充分發(fā)揮審計部門的作用，應將科研經費內部財務審計納入年度工作計劃，針對本單位的特點，以定期檢查或不定期抽查的形式，檢查科研經費使用情況，分析研究、揭示其存在的問題并督促整改，保障科研經費的合理公正使用。內部財務審計應結合會計師事務所財務決算審計內容進行檢查，審查科研經費預算管理（項目立項及審批情況）、外撥情況（是否與任務書一致，外撥及時到位情況）、經費使用管理情況（原始憑證的真實性、外協(xié)經費的合同管理及分析報告、勞務費、專家咨詢費等各項支出的開支范圍與標準的合規(guī)性）等。

總之，高校科研經費的管理是否科學與規(guī)范，科研經費的使用是否合理，直接影響著科研質量和科研水平，影響著科研人員的積極性和高校科研事業(yè)的發(fā)展。為了完善高?？蒲薪涃M的管理，提高高?？蒲薪涃M的使用效益，保證高?？蒲泄ぷ鞯捻樌M行，必須對高?？蒲薪涃M管理提出新的管理思路和辦法，以保證高?？蒲惺聵I(yè)的順利發(fā)展。

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