文/張賽林

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，營業(yè)稅與增值稅分立并行的稅制結(jié)構(gòu)的弊端日益顯現(xiàn)。首先是營業(yè)稅存在“階梯式”重復征稅，不僅破壞了增值稅的抵扣鏈條，也不利于服務業(yè)的發(fā)展；其次，經(jīng)濟的發(fā)展使得多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟模式不斷出現(xiàn)，商品與服務適用營業(yè)稅或增值稅存在交叉，二者難以清晰界定，使稅收征管面臨新的難題。面對新的經(jīng)濟形勢，營業(yè)稅改征增值稅的改革勢在必行。

一、“營改增”的背景和進程

我國于1979年引入增值稅，最初僅機器機械等5類貨物試行，到1984年，增加了汽車、鋼材等，共有12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務。2009年，為了鼓勵投資，促進技術(shù)進步，將機器設備納入增值稅抵扣范圍。2011年，為進一步完善稅制，構(gòu)建利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的財稅體制，確定從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)等開展“營改增”試點。2013年，財政部、國家稅務總局發(fā)布了《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號），規(guī)定從2013年8月1日起，“營改增”試點一次性推進至全國范圍，并首次明確將廣播影視服務全部納入了“營改增”范圍（之前上海等一些試點地區(qū)已將電視播映權(quán)轉(zhuǎn)讓納入試點）。

二、“營改增”后電視臺適用稅目、稅率和稅收優(yōu)惠

1．稅目、稅率。“營改增”后，電視臺由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，在稅目、稅率等方面發(fā)生了重大變化（對比見表）。

應稅服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元（含500萬元）的納稅人為增值稅一般納稅人，未達到的納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人適用增值稅征收率3%。

2．稅收優(yōu)惠。在境外提供的廣播影視作品的發(fā)行、播映服務，向境外單位提供的廣播影視作品制作服務，免征增值稅。境內(nèi)單位和個人向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務，適用增值稅零稅率。

三、“營改增”對電視臺財務管理的影響及應對策略

“營改增”不僅使得電視臺的納稅環(huán)境發(fā)生了改變，而且對其財務管理活動也產(chǎn)生了深遠的影響，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

表 電視臺“營改增”前后稅目稅率對比表

（一）對電視臺銷售環(huán)節(jié)的影響及對策

1．廣告定價方面。在征收營業(yè)稅背景下，電視臺的廣告價格為不含稅價格，電視臺按照廣告收入的5%繳納營業(yè)稅。在征收增值稅背景下，廣告價格包括增值稅，所以“營改增”后導致的稅收變化，有可能會影響到電視臺廣告服務價格的制定。

例如，原稅制下，電視臺廣告收入100萬元，扣除5萬元的營業(yè)稅（暫不考慮其他附加稅費）后凈收入是95萬元。“營改增”后，被認定為一般納稅人的電視臺，同一項服務計征6%的增值稅，則要同樣實現(xiàn)95萬元的凈收入，理論上廣告服務的價格需要提高至101.1萬元。而被認定為小規(guī)模納稅人的電視臺，同一項服務按3%的征收率計征，為實現(xiàn)95萬元的凈收入，理論上廣告服務的價格可以下降至97.85萬元，在市場上更有競爭力。

在目前競爭激烈的媒體市場，電視臺為了維持或者擴大自己的市場份額和銷售額，在條件允許的情況下，應選擇對自己最有利的定價策略，以實現(xiàn)利益最大化。

2．稅負方面。電視臺的廣告服務原來適用的稅率是5%，“營改增”之后適用6%的稅率和3%的征收率。其中被認定為小規(guī)模納稅人的電視臺，適用3%的征收率，跟之前5%的營業(yè)稅稅率相比，稅負明顯降低。但對于年應征增值稅銷售額超過500萬元（含500萬元）的電視臺，由于被認定為一般納稅人，適用6%的稅率，這會在一定程度上增加繳稅負擔。但由于在“營改增”之后，被認定為一般納稅人的電視臺，在購買節(jié)目、固定資產(chǎn)、日常的辦公費和設備的維修費、水電費等方面的進項稅額可以抵扣，所以稅負不一定會上升。

由此，業(yè)務部門在進行設備采購、接受維修服務、租賃有形動產(chǎn)、購買辦公用品等活動時，應盡量選擇提供增值稅發(fā)票的供應商，并向其索要增值稅專用發(fā)票，通過增加進項稅抵扣達到降低稅負的目標。

3．業(yè)務經(jīng)營方面。2013年8月1日起在全國施行的財稅〔2013〕37號文件，對廣告服務的范圍進行了收縮，廣告的策劃、設計和制作不再歸入廣告服務范疇，而被列入“文化創(chuàng)意服務—設計服務”子目中，廣告設計服務按設計服務計征增值稅。由于設計行業(yè)不屬于文化事業(yè)建設費的征收范圍，不用繳納3%的文化事業(yè)建設費，這樣，與過去相比，電視臺與廣告設計相關(guān)的稅費負擔將降低。

對于電視臺而言，應將業(yè)務進行細分經(jīng)營，對不同稅率的業(yè)務做到分別核算，可以降低企業(yè)稅費負擔。從這個角度來講，政策對廣告服務范圍進行的調(diào)整，有利于電視產(chǎn)業(yè)分工的細分化。

（二）對電視臺采購環(huán)節(jié)的影響及對策

財稅〔2013〕37號文件將廣播影視服務全產(chǎn)業(yè)納入“營改增”，使得廣播影視節(jié)目制作、采購環(huán)節(jié)的鏈條全部打通，被認定為一般納稅人的電視臺，其播出成本將可以比較全面地得到增值稅進項抵扣，稅費負擔大為減輕。

1．電視節(jié)目采購方面。電視臺的上游——電視節(jié)目制作公司的制作、發(fā)行被納入“營改增”范圍，被業(yè)界視為“‘營改增’試點范圍從生產(chǎn)性服務業(yè)擴大到了生活性服務業(yè)”的標志。這使得作為下游播放業(yè)的電視臺，在購進影視劇等節(jié)目時會獲得6%的增值稅進項抵扣，這將降低其引進電視節(jié)目的成本。

在我國電視行業(yè)，目前有近4700家的社會節(jié)目制作公司，為電視臺的節(jié)目播出提供節(jié)目資源，電視節(jié)目市場存在嚴重的“供大于求”。擁有頻道資源和播出平臺的電視臺，在選擇節(jié)目供應商時，同等價格同等服務質(zhì)量的前提下，要選擇那些能夠提供增值稅專用發(fā)票的節(jié)目制作公司。

2．車輛等采購方面。財稅〔2013〕37號文取消了原財稅〔2009〕111號文的規(guī)定，準予增值稅一般納稅人將購買的自用摩托車、汽車、游艇的進項稅額從銷項稅額中扣除。對于電視臺而言，進項稅額抵扣范圍擴大了。

因此，新的政策實施后，對于有采訪等車輛使用需求的電視臺，應從稅費負擔的角度進行分析測算，再做出購車還是租車的決策。

（三）對財務分析和業(yè)績評價的影響及對策

在原稅制下，電視臺的損益表項下的“主營業(yè)務收入”核算的金額是含營業(yè)稅的含稅收入額。但在“營改增”后，“主營業(yè)務收入”核算的金額是不含增值稅的稅后收入。

此外，原稅制下，營業(yè)稅是反映在損益表中的“主營業(yè)務稅金及附加”項下，而增值稅是不反映在損益表中的，這也必將影響到電視臺的財務報表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。

在實際操作中，應將各項財務指標有機結(jié)合，更全面而準確地評價電視臺經(jīng)營狀況，為決策者提供全面、真實、可靠的信息。

[1]賈康．為何我國營業(yè)稅要改征增值稅[N]．中國財經(jīng)報，2011-11-22．

[2]李美珍，余建銘．“營改增”對廣播影視業(yè)發(fā)展的影響[J]．財會月刊，2014（2）．