肖賢周

摘要：因為切入時間及審計人員相對于基本建設(shè)項目決策層地位的懸殊等因素，基本建設(shè)項目決策審計一直是基本建設(shè)審計的薄弱環(huán)節(jié)，也是基本建設(shè)審計系列關(guān)鍵風(fēng)險問題的原因所在。有鑒于此，本文在概述基本建設(shè)項目決策的內(nèi)涵及其審計現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析推進(jìn)基本建設(shè)項目決策審計的難點，探討推進(jìn)基本建設(shè)項目決策審計的主要路徑，最后思考構(gòu)建項目決策審計專職團隊的問題。

關(guān)鍵詞：基本建設(shè)項目；決策審計；常設(shè)團隊；經(jīng)濟責(zé)任審計

一、基本建設(shè)項目決策的內(nèi)涵及其審計現(xiàn)狀

基本建設(shè)項目決策是基本項目建設(shè)過程的起點和關(guān)鍵，其核心要素在于決策，其行為模式是圍繞決策而產(chǎn)生的幾個環(huán)節(jié)，具體而言有項目動議、基礎(chǔ)調(diào)研、編制建議書及可行報告、項目評估及決策審批等。在這些環(huán)節(jié)中，關(guān)鍵行為主體是有決策權(quán)限的特殊崗位人員，另外還涉及到相關(guān)配合人員。

為了確保基本建設(shè)項目的適當(dāng)性和合理性，項目建設(shè)決策應(yīng)該致力于向規(guī)范、可行和績效三個方面發(fā)展，具體而言：一要在程序方面強化規(guī)范性，即要按照建設(shè)項目的一般規(guī)律在遵循相關(guān)制度要求的基礎(chǔ)上步步推進(jìn)，并且要盡量確保每一步都落在實處，避免因形式化而被虛置，避免出現(xiàn)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)拍腦袋一言堂的現(xiàn)象；二要在項目能否成立環(huán)節(jié)強化可行性，可行性是決策的基礎(chǔ)條件，是決策甚至建設(shè)項目成敗得失的關(guān)鍵因素，在這方面應(yīng)該嚴(yán)謹(jǐn)對待，避免出現(xiàn)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)基于某些特殊隱秘考慮而蓄意作出錯誤決策的現(xiàn)象；三要在具體項目規(guī)劃方面強化績效，建設(shè)項目的績效考慮一方面是推進(jìn)可行性的要素，另一方面也是對建設(shè)項目實施階段的要求，關(guān)系著建設(shè)項目的終極成效，在項目決策環(huán)節(jié)應(yīng)該充分考慮這一點。

為了確保如上三方面內(nèi)容的實現(xiàn)，有必要開展基本建設(shè)項目決策審計，應(yīng)該說目前這方面的工作已經(jīng)有了初步推進(jìn)和成果。不過，在建設(shè)項目全過程跟蹤審計中，決策審計往往是比較薄弱的環(huán)節(jié)，存在盲區(qū)，是最亟待改進(jìn)的領(lǐng)域。

二、推進(jìn)基本建設(shè)項目決策審計的難點分析

在基本建設(shè)決策審計相對薄弱現(xiàn)實的背后，蘊含著該類審計推進(jìn)的系列障礙和問題，具體而言主要推進(jìn)難點有如下四個方面：

首先，從具體程序方面來說，存在切入時間問題。如第一部分所言，審計決策本身也是含有多種行為模式的過程，在這個過程一開始的項目動議及基礎(chǔ)調(diào)研環(huán)節(jié)往往比較模糊，很多動議往往并沒有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實中的決策而是夭折了。在這種情況下，決策審計就存在著一個從什么環(huán)節(jié)切入的問題。目前，基于這方面的爭議，很多決策審計實際上已經(jīng)成為事后審計了，這違背了全過程跟蹤審計的本旨，影響了決策審計的推進(jìn)效果。

其次，從審計基礎(chǔ)方面來說，存在信息不對稱問題。如第一部分所以，決策審計的行為主體是有決策權(quán)限的特殊人員及其他相關(guān)人員，這些涉及人員在職位層級、素質(zhì)視野、掌控資源方面均遠(yuǎn)超過一般審計人員，甚至超過審計部門的管理人員。這種職級嚴(yán)重不對稱的情況，容易產(chǎn)生幾乎難以克服的信息不對稱問題，審計團隊很難搜集到充分、切實、相關(guān)、可信的基礎(chǔ)信息，會從根本上影響決策審計的推進(jìn)效果。

再次，從審計評價方面來說，存在缺乏明確標(biāo)準(zhǔn)問題?；窘ㄔO(shè)項目決策涉及層面比較高，部分建設(shè)項目缺乏參照物的新事物，在確保第一部分所言的三維度事宜方面甚至沒有起碼的標(biāo)準(zhǔn)，審計人員面對特定情況實際上很難做出審計判斷，容易導(dǎo)致決策審計失敗。

最后，從項目決策宏觀事宜方面來說，存在決策審計本身的定位問題。為了確?；A(chǔ)建設(shè)項目科學(xué)性、合理性及高效性，其各環(huán)節(jié)的內(nèi)控機制、相關(guān)部門的審批把關(guān)及專家團隊的集體論證均在不同維度發(fā)揮作用，決策審計無形中被弱化，畢竟審計人員在素質(zhì)等方面很難和專家及相關(guān)審批方的高管相比。在這種情況下，即使審計人員提出中肯的審計建議，也往往被涉及層級較高的決策層忽視或，難以實現(xiàn)審計結(jié)果的有效運用。

三、推進(jìn)基本建設(shè)項目決策審計的主要路徑分析

面對如上所言的幾點障礙及困難，決策審計團隊?wèi)?yīng)該在各相關(guān)方的支持下，從多方面的思考破解及推進(jìn)方法，具體而言可以從如下四個方面思考出路。

首先，在制度和程序方面，明確決策審計的涉入時間和方式。相對于決策主體——相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、審批部門負(fù)責(zé)人及專家團隊而言，審計團隊處于明顯劣勢。對此，應(yīng)該從制度方面確保審計工作的地位，根據(jù)基本建設(shè)項目的大體情況將審計團隊涉入時間和方式予以明確化，讓項目決策被動等待審計人員的審計工作轉(zhuǎn)化為主動接受決策審計的推進(jìn)，以打造良好的審計環(huán)境。

再次，在審計程序方面，形成有效暢通的溝通機制。在決策審計工作推進(jìn)過程中，最大的障礙莫過于審計信息不對稱及來自高層級審計對象的干擾和阻礙。有鑒于此，在特定行業(yè)或地域內(nèi)，應(yīng)該根據(jù)具體情況形成基建決策審計聯(lián)席會議，以決策審計工作為中心，明確各涉及方的責(zé)任及彼此之間的溝通模式和方式，并配合以問責(zé)機制，以較高的違規(guī)成本倒逼提升各相關(guān)方對決策審計工作的支持和配合力度。

再次，在勝任能力方面，強化決策審計人員的專業(yè)化建設(shè)?；椖繘Q策涉及的層面高、考慮的事項方面多、決策本身的技術(shù)含量高、決策效果預(yù)期難度大，這需要審計人員具備充分的勝任能力。對此，一應(yīng)該根據(jù)各種基建項目有針對性地培養(yǎng)目標(biāo)決策審計人員，以應(yīng)對各種基建項目決策審計的需要；二應(yīng)該強化決策審計人員的職業(yè)道德及職業(yè)審慎水平，以增強審計人員的抗干擾能力及其具體審計實務(wù)的獨立性；三應(yīng)該在基建決策審計推進(jìn)過程中，借助信息科技技術(shù)，以特定地域或行業(yè)為單位，打造在特定范圍內(nèi)適當(dāng)共享的基建項目決策審計數(shù)據(jù)庫，為審計人員在特定情況下靈活處理相關(guān)事宜提供參考；四應(yīng)該靈活邀請各方面的專家學(xué)者，借助他們的專業(yè)學(xué)識彌補審計人員素質(zhì)的不足，以解決審計人員勝任能力暫時缺乏的問題。

另外，應(yīng)該與經(jīng)濟責(zé)任審計密切配合。從審計對象方面來說，建設(shè)項目決策審計和經(jīng)濟責(zé)任審計是一致的；從審計內(nèi)容方面來說，基建項目決策審計實際上是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要組成部分；從發(fā)展態(tài)勢方面來看，經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)已相對成熟?；谌缟锨闆r，基建項目決策審計應(yīng)該注意汲取經(jīng)濟責(zé)任審計的精華成果，并且在程序等方面與經(jīng)濟責(zé)任審計相配合，在借鑒和配合中提升決策審計的成熟度。

四、關(guān)于構(gòu)建項目決策審計專職常設(shè)團隊的思考

如上四方面的思路，單從某一方面來看具有極強的推進(jìn)操作性，不過從總體上來說則往往存在障礙，畢竟項目決策審計在現(xiàn)實實務(wù)中往往都只是基建項目全過程跟蹤審計的一部分，這種特殊的歸屬分散了各相關(guān)方對決策審計的關(guān)注度，弱化了決策審計系列問題解決的動力和壓力。所以，破解基建項目決策審計的終極路徑是考慮把項目決策審計從全過程跟蹤審計中獨立出現(xiàn)，在特定地域內(nèi)構(gòu)建項目決策審計專職常設(shè)團隊，并給予以比較高的層級設(shè)置及相對充分的權(quán)限，讓他們集中力量破解決策審計本身及實務(wù)過程中的系列問題。（作者單位：福建省第二地質(zhì)勘探大隊）