馬正凱，王啟盛

(1.集美大學(xué) 工商管理學(xué)院；2.致同會計師事務(wù)所廈門分所，福建 廈門 361021)

會計學(xué)屬于社會科學(xué)的范疇，會計教育如何有效服務(wù)于社會，應(yīng)該是每一位會計教育者思索的重要課題.自上世紀(jì)90年代初我國會計開始邁向國際化的步伐后，會計學(xué)專業(yè)一直以來都是熱門專業(yè).時至今日，會計的國際化進程已經(jīng)取得明顯效果，我國也已經(jīng)形成了層次鮮明的會計教育體系.然而，本科會計教育教學(xué)所面臨的問題也日益凸顯，眾多的專家學(xué)者都在研究、實踐和探索如何改革現(xiàn)有的本科會計專業(yè)課程設(shè)置，以及如何形成一套卓有成效的本科會計人才培養(yǎng)模式.但是，諸多的探討中始終很難觸及專業(yè)主干課程設(shè)置的改革.筆者認(rèn)為，目前的會計教育處于動態(tài)變化的環(huán)境中，應(yīng)該打破會計專業(yè)主干課程設(shè)置固有的思維方式，適應(yīng)動態(tài)變化的環(huán)境，有所突破，重新設(shè)置會計專業(yè)的主干課程.

1 當(dāng)前會計教育所面臨的動態(tài)變化環(huán)境

會計教育所面臨的動態(tài)環(huán)境，是會計教育所處的宏觀環(huán)境等的一致性隨著時間的變化在形式、內(nèi)涵、狀態(tài)上所表現(xiàn)出來的差異，其中各種環(huán)境是處于變化的、不穩(wěn)定的狀態(tài)，其主要特征是變化.當(dāng)前會計教育所面臨的動態(tài)變化環(huán)境包括以下四個方面：

1.1 國際化視野下的大會計觀

國際經(jīng)濟一體化大潮下，會計是國際通用的商業(yè)語言，我國會計準(zhǔn)則的國際趨同甚至等效已然成為現(xiàn)實發(fā)展趨勢，國際會計準(zhǔn)則的制定與修改也有我國的參與.會計不僅服務(wù)于國內(nèi)的企事業(yè)單位，更多的還在為企業(yè)走向國際資本市場發(fā)揮巨大作用與潛能.國際經(jīng)濟發(fā)展與增長的永恒動力在于投資，而投資的任務(wù)在于研究投資、融資和股利分配的關(guān)系，解決生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的矛盾，探討資本增值和稀缺資源配置的問題[1].這些都要求會計教育要有國際化視野，這就是所謂的會計教育的大會計觀.

1.2 金融危機后會計行業(yè)面臨的機遇挑戰(zhàn)

以雷曼兄弟2008年9月申請破產(chǎn)為標(biāo)志的美國金融危機，令華爾街損失了數(shù)十萬億美元，公司倒閉、1 500萬人失業(yè)、許多人一貧如洗.在經(jīng)歷了金融危機的黑暗之后，人們發(fā)現(xiàn)，華爾街的金融體系并沒有被摧毀、美國的競爭力并沒有削弱，美國公司的實力反而愈挫愈勇；備受指責(zé)的會計計量屬性——公允價值沒有被拋棄，而是將其以具體會計準(zhǔn)則的形式納入了準(zhǔn)則體系；而以投資、融資、股利分配和日?，F(xiàn)金流管理為核心的財務(wù)管理仍在支撐著美國企業(yè)的技術(shù)、品牌和跨國公司三大核心優(yōu)勢，公司價值最大化的理念并沒有改變[1].

會計是金融及商業(yè)活動發(fā)展的基石，當(dāng)前會計行業(yè)對維護國際金融和經(jīng)濟的穩(wěn)定具有不可推卸的歷史使命.會計行業(yè)將運用科學(xué)的觀點和方法，理性分析金融危機的深刻本質(zhì)和根本成因，以審慎的態(tài)度創(chuàng)新會計學(xué)研究與會計實務(wù)，加強風(fēng)險防范及監(jiān)管技術(shù)，重塑危機后的世界經(jīng)濟秩序.

1.3 中國會計標(biāo)準(zhǔn)體系的形成與發(fā)展

從2006年至今，我國已經(jīng)形成了一套外有會計審計準(zhǔn)則嚴(yán)格規(guī)范、內(nèi)有內(nèi)部控制規(guī)范保駕護航、周邊有信息技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)有力支撐的 “閉環(huán)式”標(biāo)準(zhǔn)體系；目前，企業(yè)會計準(zhǔn)則體系在上市公司持續(xù)平穩(wěn)實施，覆蓋到所有大中型企業(yè)；小企業(yè)會計準(zhǔn)則及時發(fā)布實施，助力小型微型企業(yè)規(guī)范管理和降低融資成本；審計標(biāo)準(zhǔn)體系在會計師事務(wù)所得到有效執(zhí)行，有力促進了審計質(zhì)量改善和事務(wù)所整體素質(zhì)提高；內(nèi)部控制規(guī)范在境內(nèi)外同時上市的 69 家公司實施和 200 多家主板上市公司試點，并即將推廣到全部主板上市公司；可擴展商業(yè)報告語言 (XBRL) 通用分類標(biāo)準(zhǔn)在 606 家不同類型的企業(yè)成功施行，初步實現(xiàn)了財務(wù)報告信息的資源共享和有效利用[2].中國會計標(biāo)準(zhǔn)體系的形成與發(fā)展為會計教育改革的具體內(nèi)容厘清了很好的思路，也為會計專業(yè)學(xué)生的職業(yè)生涯規(guī)劃做了很好的理論準(zhǔn)備.

1.4 企事業(yè)單位對會計人才需求的變化

我國經(jīng)濟社會發(fā)展的深刻變革要求會計功能必須重新定位，會計職業(yè)領(lǐng)域已經(jīng)拓展到內(nèi)部控制、投融資決策、企業(yè)并購、價值管理、戰(zhàn)略規(guī)劃、公司治理、會計信息化等高端管理領(lǐng)域，其執(zhí)業(yè)重心正以核算為主的財務(wù)會計向參與戰(zhàn)略管理和流程優(yōu)化的管理會計傾斜[3].企事業(yè)單位對會計人才知識和能力衍生出新的需求：(1)作為企業(yè)價值參與者和創(chuàng)造者，進入會計職業(yè)界的個人應(yīng)具備組織文化、戰(zhàn)略目標(biāo)和遠(yuǎn)景發(fā)展等相關(guān)的知識與決策能力；(2)外部經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜多變使其執(zhí)業(yè)中面臨更多的不確定性，職業(yè)判斷與風(fēng)險管理的專業(yè)能力要求更高；(3)信息生成與獲取的便捷，資源配置的全球競爭，使得越來越多的企業(yè)進入國際市場，這就要求會計人才熟悉國際市場規(guī)則，具備國際視野和跨文化交流能力.會計人才的質(zhì)量與其接受教育的程度和知識內(nèi)容相關(guān)，當(dāng)然與會計人才培養(yǎng)方案的課程設(shè)置直接相關(guān).

2 動態(tài)變化的環(huán)境對會計人才培養(yǎng)的能力要求

動態(tài)變化的環(huán)境要求會計教育者要以培養(yǎng)學(xué)生的能力為導(dǎo)向，建立能力導(dǎo)向型會計人才培養(yǎng)模式，更重要的是培養(yǎng)會計專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后在復(fù)雜的工作環(huán)境中靈活運用會計及經(jīng)濟管理知識的能力，具有較強的職業(yè)判斷能力和解決現(xiàn)實問題的能力，從而將會計與相關(guān)知識結(jié)合起來轉(zhuǎn)化為應(yīng)對更為復(fù)雜的職業(yè)需求.

動態(tài)變化的環(huán)境對會計人才培養(yǎng)的能力要求體現(xiàn)在如下方面：會計職業(yè)道德；一般人文、現(xiàn)代科技知識；宏觀經(jīng)濟知識；組織管理能力、決策能力；書面文字、口頭表達(dá)能力；外語能力；領(lǐng)導(dǎo)、人際交往能力；項目管理團隊合作能力；計算機應(yīng)用、數(shù)據(jù)收集能力；會計核算、會計制度設(shè)計與管理；財務(wù)分析、預(yù)算與績效評價能力；時間管理能力；創(chuàng)新能力；談判應(yīng)變能力；自我學(xué)習(xí)能力；法規(guī)應(yīng)用能力；會計信息系統(tǒng)軟件應(yīng)用、設(shè)計、使用、系統(tǒng)維護能力等.

上述能力的培養(yǎng)需體現(xiàn)在具體的會計學(xué)專業(yè)的主干課程設(shè)置以及具體的教學(xué)過程中，而這些課程的設(shè)置又要隨著動態(tài)環(huán)境的變化而變化，最終的目標(biāo)是建立起能力驅(qū)動型的會計人才培養(yǎng)機制.即：

3 動態(tài)變化環(huán)境下的會計學(xué)專業(yè)主干課程設(shè)置

前述可見，動態(tài)變化的環(huán)境對會計教育提出了前所未有的要求，會計教育不僅要適應(yīng)動態(tài)變化的環(huán)境，不斷調(diào)整和改革培養(yǎng)目標(biāo)和主干課程設(shè)置，而且還要將培養(yǎng)目標(biāo)落實到具體的課程內(nèi)容的講授與人才培養(yǎng)方法的創(chuàng)新中.

3.1 設(shè)置“獨資合伙企業(yè)財務(wù)會計”“股份公司財務(wù)會計”“企業(yè)集團財務(wù)會計”三門課程，取代原有的財務(wù)會計類課程

此類設(shè)置是參考了荊新等的觀點.原有的財務(wù)會計類課程主要是“中級財務(wù)會計”與“高級財務(wù)會計”，現(xiàn)在以工商企業(yè)的三種基本組織形式來界定財務(wù)會計主體，據(jù)以設(shè)計財務(wù)會計學(xué)課程結(jié)構(gòu)，有利于學(xué)生學(xué)習(xí)掌握財務(wù)會計學(xué)的系統(tǒng)知識，便于界定安排各門課程的教學(xué)內(nèi)容，也有利于教材的編寫.

“獨資、合伙企業(yè)財務(wù)會計”課程結(jié)合當(dāng)前推廣實施的小企業(yè)會計準(zhǔn)則，以個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)這類非法人財務(wù)會計主體為依托，講述獨資、合伙企業(yè)財務(wù)會計業(yè)務(wù)，理解這類企業(yè)財務(wù)會計的簡化處理等問題；也解決了原來這部分內(nèi)容設(shè)置在“高級財務(wù)會計”課程中的尷尬問題.

“股份公司財務(wù)會計”課程以股份公司這類單一法人財務(wù)會計主體為依托，集中講述公司財務(wù)會計的知識和技能.在借鑒吸收現(xiàn)有 “中級財務(wù)會計” 課程教學(xué)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，尤其要補充財務(wù)會計政策選擇及經(jīng)濟后果的分析、財務(wù)會計職業(yè)判斷分析以及增強財務(wù)會計報告的編制技能[4]；這樣有助于培養(yǎng)學(xué)生分析和解決財務(wù)會計實務(wù)問題的能力.

“企業(yè)集團財務(wù)會計”課程以企業(yè)集團 (包括國內(nèi)企業(yè)集團、跨國公司) 這類多重法人財務(wù)會計主體為依托，主要講授控股公司、企業(yè)合并、跨國公司的財務(wù)會計，突出合并報表和外幣折算報表的編制技能，如此設(shè)置使原來的“中級財務(wù)會計”與“高級財務(wù)會計”課程有了明確的整合與定位，解決了不成體系的問題.

3.2 設(shè)置“成本管理會計”與“成本管理”課程，整合原有的“成本會計”與“管理會計”的課程內(nèi)容

目前“成本會計”課程主要講述成本的基本理論、成本的核算方法、成本報表與分析、成本的計劃與控制等內(nèi)容；“管理會計”主要講述成本性態(tài)分析及變動成本計算方法、本量利分析原理、短期及長期經(jīng)營決策、預(yù)算管理及業(yè)績評價、戰(zhàn)略管理會計等內(nèi)容.成本會計側(cè)重講述成本的核算與控制，管理會計對成本的研究側(cè)重從管理的角度來研究管理成本 (如變動成本、固定成本、機會成本、責(zé)任成本等)，特別是與決策相關(guān)的各種未來成本.因此，一般的管理會計課程不包含產(chǎn)品成本計算核算內(nèi)容.

隨著時代的變遷，成本會計從主要研究產(chǎn)品成本核算問題轉(zhuǎn)而研究適應(yīng)管理需要的成本信息的提供和成本管理問題，并且視野不斷拓展.由僅重視生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制擴展為關(guān)注整個產(chǎn)品生命周期的成本控制；由僅研究事后成本的管理擴展為全過程成本管理；由戰(zhàn)術(shù)成本動因分析擴展為戰(zhàn)略成本動因分析[5].成本會計的這些拓展，使之與管理會計內(nèi)容趨于一致，因此，美國著名會計學(xué)家亨格瑞教授就指出：“現(xiàn)代成本會計也常被稱為管理會計”.

“成本會計”與“管理會計”內(nèi)容的交叉使得管理會計包含了成本會計中有關(guān)管理成本信息的會計內(nèi)容，并且超越了成本會計.因此，“成本管理會計”的內(nèi)容構(gòu)建應(yīng)以管理會計為主體，再加上成本會計中適應(yīng)財務(wù)會計對外報告需要的關(guān)于產(chǎn)品成本計算核算的內(nèi)容，這也是設(shè)置“成本管理會計”的初衷，其主要內(nèi)容包括：第一部分是成本的基本理論、成本性態(tài)分析和本量利分析；第二部分是成本核算，以生產(chǎn)費用核算和產(chǎn)品成本計算為主題，主要包括生產(chǎn)費用的核算、傳統(tǒng)的適應(yīng)財務(wù)會計對外報告需要的產(chǎn)品成本計算、變動成本計算等；第三部分是規(guī)劃與決策會計，主要包括預(yù)測分析、短期經(jīng)營決策分析(將長期投資決策分析作為財務(wù)管理課程里面的資本預(yù)算講述)以及全面預(yù)算管理.第四部分是控制與業(yè)績評價會計，主要包括標(biāo)準(zhǔn)成本法、責(zé)任會計等.

而另外一門“成本管理”課程，則重點介紹 20 世紀(jì) 80 年代以來成本管理取得的新進展，主要內(nèi)容包括戰(zhàn)略成本管理、作業(yè)成本管理、質(zhì)量成本管理、資本成本管理、環(huán)境成本管理、技術(shù)成本管理的原理與方法等.

3.3 設(shè)置“會計信息化”與“XBRL原理與應(yīng)用”課程，取代原有的“會計信息系統(tǒng)”與“會計電算化”課程

會計信息化是今后一個時期財政部重點推動的工作之一，也是中國走向會計強國之路的重要環(huán)節(jié).會計理論與方法如何與現(xiàn)代信息技術(shù)相結(jié)合，使會計作為信息系統(tǒng)與管理活動更加有效地為企業(yè)管理服務(wù)、為經(jīng)濟社會發(fā)展服務(wù)是亟需解決的重要課題.特別是基于事項法的可擴展商業(yè)報告語言(Extensible Business Reporting Language，簡稱XBRL)的應(yīng)用推廣，使得國家層面統(tǒng)一的電子財務(wù)報告數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)得以實現(xiàn)，填補了我國電子化企業(yè)財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)的空白.信息技術(shù)與會計理論及實務(wù)的有機結(jié)合下，培養(yǎng)信息化條件下的復(fù)合型會計管理人才是今后會計教育中不可或缺的重要組成部分.

會計信息化是從會計電算化、會計信息系統(tǒng)概念的基礎(chǔ)上派生的.會計信息化是信息社會對企業(yè)財務(wù)信息管理提出的一個新要求，是企業(yè)會計順應(yīng)信息化時代所做出的必要舉措.它是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者獲取信息的主要渠道，有助于增強企業(yè)的競爭力，解決會計電算化存在的“孤島”現(xiàn)象，提高會計管理決策能力和企業(yè)管理水平.雖然會計界對于會計信息化概念有不同的理解，筆者認(rèn)為目前“會計信息化”課程名稱比“會計信息系統(tǒng)”的提法較為合適.

“會計信息化”課程內(nèi)容主要包括：第一部分是會計信息系統(tǒng)基本原理，介紹會計信息化的基本概念、信息技術(shù)對會計工作的影響、會計數(shù)據(jù)處理技術(shù)，闡述信息系統(tǒng)分析、設(shè)計與實施的基本概念和方法；第二部分是會計信息系統(tǒng)分析，介紹會計信息系統(tǒng)各主要子系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程和功能結(jié)構(gòu)，重點進行各子系統(tǒng)的功能分析與描述；第三部分是會計信息系統(tǒng)案例分析與設(shè)計，為滿足教學(xué)需要，基于自主開發(fā)的適用于課程教學(xué)的實驗原型案例，分析各原型案例的業(yè)務(wù)流程、功能結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)流程，編寫數(shù)據(jù)字典，進行數(shù)據(jù)庫設(shè)計，并建立了相關(guān)的物理數(shù)據(jù)模型.

“XBRL原理與應(yīng)用”課程主要介紹目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理，尤其是財務(wù)報告信息處理的最新標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù).課程以XBRL數(shù)據(jù)的生成、存儲、展示及安全機制為主線，分析XBRL的技術(shù)優(yōu)勢、目前的研究和應(yīng)用現(xiàn)狀，解讀XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)架構(gòu)，分析XBRL格式數(shù)據(jù)的特點、XBRL實體建模機制，論述XBRL實例生成器原型系統(tǒng)的開發(fā)流程，分析XBRL一致性相關(guān)內(nèi)容并實現(xiàn)了最小一致性校驗?zāi)K，給出XBRL存儲改進方案，構(gòu)建Web環(huán)境下XBRL實例文件展示系統(tǒng)基本框架，探討XBRL文檔安全架構(gòu)，完成多任務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)報表平臺的方案設(shè)計，對比國際上主流分類標(biāo)準(zhǔn)架構(gòu)等.

3.4 設(shè)置“公司理財”與“審計學(xué)原理”課程，使學(xué)生明確二者作為獨立學(xué)科的理論框架與實務(wù)方法

“公司理財”本是一門獨立的學(xué)科，有其自身的理論體系.目前的“財務(wù)管理”課程實質(zhì)上主要講述公司理財?shù)睦碚撆c方法.公司理財是對公司財務(wù)(主要是投資、融資問題)進行系統(tǒng)研究的學(xué)科，是對“投資者—企業(yè)管理者—企業(yè)理財行為—企業(yè)績效”之間相互關(guān)系進行深入分析的學(xué)科.惟有公司理財是從企業(yè)產(chǎn)生的源頭開始，從投資者的欲望及其行為開始對企業(yè)的投融資行為進行研究，從而在股東財富不斷增加的前提下確保企業(yè)的健康發(fā)展[6].

“公司理財”課程內(nèi)容相對較為成熟，具體的講授內(nèi)容這里不過多贅述.其中資本預(yù)算、營運資金管理的內(nèi)容作為理財學(xué)完整的構(gòu)成部分，可以在“成本管理會計”課程中不必講述，以免重復(fù).關(guān)鍵在于：公司理財是微觀層面的金融學(xué)，金融學(xué)是公司理財?shù)睦碚摫尘昂突A(chǔ)；學(xué)習(xí)這門課程要有相應(yīng)的金融學(xué)基礎(chǔ)，應(yīng)該掌握公司理財?shù)睦碚摽蚣芘c方法，使之與其他會計課程區(qū)別開來.

審計學(xué)科同樣有著不同于會計的專業(yè)概念框架與實務(wù)方法，由于長期以來對注冊會計師審計的關(guān)注，使教師錯誤地認(rèn)為“審計學(xué)”課程就是講授注冊會計師審計與鑒證服務(wù)，這種培養(yǎng)目標(biāo)雖然針對性強，但不能滿足內(nèi)部審計和國家審計對管理審計、工程審計、控制審計、合規(guī)性審計等多類型、多方向?qū)徲嫷目陀^需要.不管是國家審計，還是內(nèi)部審計，為了創(chuàng)造價值、產(chǎn)生效益，都在逐漸降低財務(wù)審計的比重而加大控制審計、風(fēng)險審計、績效審計等的比重.隨著內(nèi)部審計與國家審計的發(fā)展壯大以及相應(yīng)準(zhǔn)則的頒布實施，就要逐漸改變以注冊會計師審計為主的課程培養(yǎng)導(dǎo)向，將學(xué)生培養(yǎng)成交叉型復(fù)合人才.因此設(shè)置“審計學(xué)原理”課程是必要的.

“審計學(xué)原理”以講授審計基本理論、程序與方法為主線，同時兼顧注冊會計師審計、內(nèi)部審計與國家審計的基本理論與方法，著重將最一般的、普遍適用的審計理念傳授給學(xué)生.主要內(nèi)容包括：審計的基本理論；審計的基本方法；審計程序；審計報告與審計管理.

4 專業(yè)選修課程的設(shè)置對主干課程的補充

針對上述主干課程改革的思路，需設(shè)置相應(yīng)的專業(yè)選修課程，作為主干課程內(nèi)容與培養(yǎng)學(xué)生能力的補充.可以有選擇地設(shè)置“金融企業(yè)財務(wù)會計”“政府及非營利組織會計與財務(wù)”“稅務(wù)會計與納稅籌劃”“國際會計”“國際會計準(zhǔn)則專題”“財務(wù)分析”“國際財務(wù)管理”“公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理”“內(nèi)部控制與內(nèi)部審計”“會計制度設(shè)計”等課程.

綜上所述，會計學(xué)專業(yè)的課程設(shè)置改革是會計教育發(fā)展的必然結(jié)果，而會計教育的發(fā)展必然處于動態(tài)變化的環(huán)境中.在這個變化過程中，課程內(nèi)容在變，講授方法在變，社會與時代的需求在變，因此作為會計教育者的我們，思維方式也要跟著變，這樣才能不負(fù)時代賦予我們會計教育者的歷史使命，培養(yǎng)出更多德才兼?zhèn)涞臅嬋瞬?，早日實現(xiàn)會計強國夢.

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