作者簡介：張金輝（1991-），男，漢族，河南省駐馬店市人，學生，財務(wù)管理學士，遼寧理工學院管理系，專業(yè)：財務(wù)管理，研究方向：財務(wù)管理。

摘要：會計透明度受到很多方面因素的影響，我國大部分上市公司的會計透明度都普遍比較低，這對公司的進一步發(fā)展造成了很大的阻礙；國家大背景也是一個重要的影響因素，在研究影響因素時要深入結(jié)合本國的制度，分析構(gòu)成會計透明度指數(shù)的各種因素，而且還要建立在一定的理論基礎(chǔ)上。影響會計透明度的內(nèi)部和外部因素包括很多內(nèi)容，其中外部治理機制和股權(quán)結(jié)構(gòu)特征分別是重要的內(nèi)部和外部影響因素。

關(guān)鍵詞：會計透明度；影響因素；制度環(huán)境；治理機制

引言

研究會計透明度的影響因素需要深入了解會計透明度的內(nèi)涵，這樣才能采用多種方法提高會計公司的透明度。會計透明度對公司的治理結(jié)構(gòu)有很大的影響，因此多角度分析有利于把握公司發(fā)展的綜合趨勢。

一、會計透明度的概述

現(xiàn)代公司的信息存在著嚴重不對稱的現(xiàn)象，這主要受到兩權(quán)分離因素的影響，委托和代理的產(chǎn)生對企業(yè)的效率有重要的影響，公司通過建立一定的控制機制有效地降低了企業(yè)的運行成本，比如說財務(wù)信息的傳遞就需要經(jīng)過很多環(huán)節(jié)才能完成，而且財務(wù)報告供給鏈也對信息的質(zhì)量發(fā)揮著重要的作用。

信息透明度主要是反映公司相關(guān)信息真實性的重要標志，信息使用者獲得這些信息可以幫助他們了解公司的運行情況，會計信息在公司的所有信息中占有很重要的位置，這種信息的公開程度對深入了解公司的內(nèi)部情況有很大的幫助，比如說公司的經(jīng)濟受益和風險程度都能夠得到較好的反映。

二、如何衡量會計透明度

如何衡量會計透明度一直是研究者探索其影響因素的重要方面，披露數(shù)量主要是從可觀察的角度來體現(xiàn)會計透明度，而披露質(zhì)量則需要專業(yè)的分析師才能做出評判，在披露質(zhì)量上要從多個角度來驗證，比如說資料的詳細程度；披露的數(shù)量和質(zhì)量在不同程度上影響著信息的透明度，披露指數(shù)是評級機構(gòu)開展工作的重要衡量機制，這個指數(shù)能夠反映信息透明度的有效性。

因此在衡量的時候要結(jié)合兩個角度進行，披露的質(zhì)量角度有很多種，單一信息質(zhì)量和多種信息質(zhì)量會經(jīng)常用來衡量，比如說公司盈余的價值相關(guān)性就是一種重要的替代變量，而有些公司會根據(jù)盈余確認的及時性和穩(wěn)健性來衡量信息的透明度，這些是披露質(zhì)量作為衡量方法的重要體現(xiàn)。

結(jié)合使用披露數(shù)量和質(zhì)量可以發(fā)揮綜合指數(shù)的作用，這種替代變量可以使信息使用者全面地了解公司的情況。公司私有信息的生成和傳遞和機構(gòu)投資者、財務(wù)分析師等人有很大的關(guān)系，因此這種情況也是反映信息透明度的一個重要指標，企業(yè)的業(yè)績是相關(guān)人員比較關(guān)注的方面，這個可以通過公司的財務(wù)報告來反映，投資者可以重點分析一些信息從而來做出具體的決定，具體的質(zhì)量特征也需要具體分析，比如說會計穩(wěn)健性和價值相關(guān)性都能作為透明度的替代變量。

三、制度環(huán)境、外部治理是影響會計透明度的重要外部因素

1、制度環(huán)境的影響

國家的法律環(huán)境是一個很重要的制度環(huán)境，現(xiàn)在市場中的很多經(jīng)濟活動都需要法律體制進行規(guī)范，現(xiàn)代公司兩權(quán)分離的現(xiàn)狀提高了違規(guī)事件的發(fā)生概率，公司的股東和管理階層存在著很大的利益關(guān)系，投資者在很大程度上受公司的運行狀況的影響，法律環(huán)境通過各種規(guī)定可以約束不同利益代表方的行為，這也間接地提高了投資者的信心。公司的管理者經(jīng)常會偽造財務(wù)信息來實現(xiàn)自身的利益，但是法律機制的存在可以對公司的內(nèi)部人員造成一定的威懾，而且還規(guī)定違反后的后果；法律法規(guī)還能夠保護個體的私有財產(chǎn)，并且保障弱勢投資群體的利益，發(fā)揮法律機制的作用還需要在執(zhí)行方面做好相關(guān)的工作，通過相關(guān)的制度來迫使企業(yè)提高信息的公開程度。

我國雖然在經(jīng)濟領(lǐng)域方面制訂了相關(guān)的法律法規(guī)，但是整體的法律體系并不能滿足經(jīng)濟活動的需求，而且在執(zhí)行環(huán)節(jié)也容易出現(xiàn)問題，比如說證券法的頒布時間比較晚，因此很多規(guī)定都不太成熟，這就對投資者的利益造成了很大的影響。雖然國家的整體環(huán)境都是一樣的，但是各個地區(qū)的規(guī)范程度仍然存在很大的差異，這種法制的差異對公司的會計透明度有著很大的影響。

政府的干預(yù)也是一種重要的制度環(huán)境，政府在經(jīng)濟活動中的作用是雙重的，作為市場的重要補充，政府通過多種手段來規(guī)范企業(yè)的行為能夠使企業(yè)朝著正確的方向發(fā)展，特別是我國的一些上司公司，他們自身和政府有著密切的聯(lián)系，政府在很多方面能夠為企業(yè)提供政策支持，從而為企業(yè)的發(fā)展掃除障礙。但是過多的干預(yù)會影響企業(yè)的經(jīng)營效益，在這種情況下，公司往往會被迫降低會計透明度。

2、外部治理機制的影響

市場監(jiān)管對會計透明度的影響是直接的，公司信息披露的質(zhì)量需要證券市場來規(guī)范，與外國成熟的監(jiān)管體系相比，我國的證券市場在很多方面還需要進一步學習，證券市場的基礎(chǔ)制度并不能滿足公司的發(fā)展需要，很多上市公司存在增加盈余的操作行為，這種現(xiàn)象的發(fā)生與監(jiān)管手段的不完善有很大的關(guān)系，因此很多公司的管理人員都會利用制度的缺陷來實現(xiàn)自己的利益。

公司發(fā)展的國際化程度的提高對會計準則也提出了更高的要求，上市公司的投資者范圍開始增大，因此這就需要其披露的內(nèi)容能夠更加國際化，比如說這些上市公司在制作財務(wù)報表的時候也要進行調(diào)整，借鑒國際會計準則來提高會計的透明度。企業(yè)的分權(quán)管理會不可避免地帶來一些利益沖突，因此通過獨立審計可以使公司的會計信息更加符合法律的規(guī)定，而且這中獨立審計的專業(yè)性可以提高上市公司財務(wù)報表的可行性，審計質(zhì)量是公司管理者和投資者比較重視的問題，他們可以根據(jù)會計師事務(wù)所的規(guī)模和聲譽來選擇。債權(quán)人監(jiān)督能夠降低公司的風險，因此債權(quán)人可以通過一些手段來保障自身的利益，比如說讓負債的公司支付更多的利息。

四、董事會有效性是影響會計透明度的內(nèi)部因素

董事會既能對經(jīng)理人的各項管理實行有效的控制，同時又能保證股權(quán)所有者的利益，并且還能實現(xiàn)二者在利益上的均衡，作為股東的授權(quán)機構(gòu)，董事會擁有審批和監(jiān)督的權(quán)利，其中對于公司的財務(wù)情況也擁有監(jiān)督的權(quán)利，這樣才能增加公司財務(wù)報告的披露質(zhì)量。董事會需要通過發(fā)揮自身的作用來降低公司的代理成本，對于審計師審計的財務(wù)報告，董事會還要認真審批，但是董事會的有效性對于會計信息的真實性有很大的影響，董事會成員的專業(yè)性對于各項工作的執(zhí)行有很大的影響，而且還要保障其能夠獨立的工作。

董事會作為公司的控制機構(gòu)在很多方面的意見都影響著會計信息的透明度，因此為了使董事會能夠更好地實現(xiàn)監(jiān)督的職能，相關(guān)的機構(gòu)要加強對公司董事會的規(guī)范，比如說證券市場監(jiān)控部門可以頒布相關(guān)的規(guī)則來完善董事會的工作機制。但是我國很多上市公司在董事會制度的建設(shè)方面都要受到法律環(huán)境的制約，這主要是由于股東所占股權(quán)的比例有很大的差異，很多上市公司都存在一股獨大的現(xiàn)象，大股東支配著董事會的決定，因此他們會為了實現(xiàn)自身的利益而影響公司的利益，進而要求公司降低會計透明度來為自己提供便利。

五、股權(quán)結(jié)構(gòu)對會計透明度的影響

1、控股股東持股比例及其對股權(quán)的制衡

股東不同的持股比例會影響其對公司管理層的監(jiān)督權(quán)，小股東參與公司決策的程度比較低，這種情況下，經(jīng)理人實際控制著公司，而股東在公司的監(jiān)管權(quán)會隨著其自身的經(jīng)濟實力的提升而增加，因此他們會更多的參與公司的管理，為了保證自己的所有權(quán)不收侵害，一些大股東會相互監(jiān)督，但是有些時候為了降低成本也會實施內(nèi)部聯(lián)盟，他們對公司的控制會影響公司信息披露的數(shù)量和質(zhì)量，

公司信息透明度在很大程度上受控股股東掠奪行為的影響，國有股和法人股占據(jù)了大量的股權(quán)，他們代表的利益不一致，而且在追求自身利益的過程中會影響到中小股東的利益，因此這就會加深二者的矛盾。

當大股東的個人利益和公司的整體利益密切相關(guān)時，這時候其掠奪行為就會相應(yīng)減少，而且在這種情況下，公司的經(jīng)理人會受到更多的制約，進而影響公司會計的透明度，因此研究人員可以加大分析大股東持股比例的變化趨勢來分析這種影響，從總體上看，會計透明度和大股東的持股比例是成反比的，而其他中小股東的持股比例的大小與會計透明度是呈正相關(guān)的，因此證券市場要通過相關(guān)的制度來規(guī)范大股東的行為，從而保證企業(yè)的發(fā)展符合市場的規(guī)定。

2、股權(quán)性質(zhì)

國有企業(yè)的控股權(quán)掌握在國家的手中，由于其本身沒有足夠的能力來控制企業(yè)，因此經(jīng)常會通過政府官員來行使相關(guān)的權(quán)利，而在實際的運行中，政府官員缺乏有效監(jiān)督的動力，因此公司的情況大部分都是由管理階層控制的，這種現(xiàn)象是不利于提高披露信息的質(zhì)量的。由此得知國有股是不利于提高企業(yè)會計的透明度的；而法人股主要代表的是自身的利益，因此為了保證資本能夠順利運行，法人股的監(jiān)督積極性相對較高，而且也有較強的能力來實現(xiàn)監(jiān)督，法人股的性質(zhì)決定他們需要注重企業(yè)的長遠利益，因為非流通股對法人股的代表有很大的限制。

比如說短期炒作是不利于實現(xiàn)長遠利益的，因此這就對公司會計的透明度的提高準備了條件。導(dǎo)致不同上市公司的會計透明度不一致的原因是多方面的，既要分析公司的性質(zhì)，又要在股權(quán)方面進行分析，不同股權(quán)結(jié)構(gòu)的公司在具體運行方面是有差異的，因此在研究的過程中既要加強理論分析，同時也要進行實踐分析，這樣才能深入分析股權(quán)性質(zhì)對會計透明度的影響。

六、結(jié)語

在分析影響會計透明度的因素的過程中要結(jié)合我國上市公司的具體情況，特別是在分析股權(quán)性質(zhì)的時候要結(jié)合具體的國情。提高會計透明度有利于企業(yè)的長遠發(fā)展，但是也要把握好分寸，無止境的提高會對公司的整體利益造成很大的影響。外部的制度環(huán)境和內(nèi)部股權(quán)性質(zhì)都是不可忽視的因素，只有深入分析每一個可能的因素才能幫助公司提高會計的透明度。（作者單位：遼寧理工學院管理系）

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