杜磊

【摘 要】 知識經(jīng)濟所要解決的首要問題是將“知識”作為企業(yè)的一項資產(chǎn)要素賦予貨幣價值予以量化，對其資本化。這也正是在發(fā)展知識經(jīng)濟過程中，企業(yè)會計所要解決的首要問題。無形資產(chǎn)作為企業(yè)職工腦力與體力勞動相結(jié)合的成果，一旦進(jìn)人市場參與經(jīng)濟活動，就為一種特殊的商品，能給企業(yè)帶來巨大的財富。

【關(guān)鍵詞】 知識經(jīng)濟時代；無形資產(chǎn)；會計核算；對策

1、知識經(jīng)濟對無形資產(chǎn)的影響

在企業(yè)的日常業(yè)務(wù)中，知識經(jīng)濟的主要表現(xiàn)形式是無形資產(chǎn)。當(dāng)前，世界正在進(jìn)入知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)的概念呈現(xiàn)日漸拓展之勢。雖然有關(guān)無形資產(chǎn)，世界上目前尚無統(tǒng)一定義，但是隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，無形資產(chǎn)的概念也將沿著無形的固定資產(chǎn)——無形的長期資產(chǎn)——非貨幣性固定資產(chǎn)——非貨幣性資產(chǎn)——非貨幣性經(jīng)濟資源等這樣的一個軌跡向前發(fā)展，不斷拓展。在這種情況下，如何使無形資產(chǎn)會計適應(yīng)時代的需要，成了當(dāng)前會計界需要解決的熱點問題。

2、無形資產(chǎn)會計核算面臨的一些問題

（1）無形資產(chǎn)價值攤銷所面臨的問題

①無形資產(chǎn)攤銷方法過于單一?，F(xiàn)行會計模式下，無形資產(chǎn)攤銷一般采用直線法。由于某些企業(yè)無形資產(chǎn)價值較大，受各種因素的影響而發(fā)生增減變化，采用直線攤銷法，必然造成各期攤銷成本與同期實際負(fù)擔(dān)成本不符。②無形資產(chǎn)攤銷年限規(guī)定不合理。由于無形資產(chǎn)的更新?lián)Q代速度也不斷加快，往往會不符合客觀性原則。

（2）無形資產(chǎn)相關(guān)信息披露所面臨的問題

①披露的信息不充分。主要表現(xiàn)為未披露全部無形資產(chǎn)、明確披露的有所確指的無形資產(chǎn)的成本只是其實際成本的一部分、無形資產(chǎn)賬戶反映的是攤余的歷史成本，不能反映無形資產(chǎn)的現(xiàn)在市場價值等等。②誤導(dǎo)報表信息使用者，包括投資者、信貸者、企業(yè)管理者和政府部門、行業(yè)主管部門等的經(jīng)濟行為。③導(dǎo)致國有無形資產(chǎn)容易流失。

3、無形資產(chǎn)會計核算的方法

知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)如何確認(rèn)并記入有關(guān)賬戶呢？目前，我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定細(xì)化為兩個條件。但新形勢要求對這兩個條件必須從內(nèi)涵上予以創(chuàng)新，以適應(yīng)無形資產(chǎn)的快速發(fā)展。條件之一，該資產(chǎn)在促成企業(yè)獲取經(jīng)濟利益方面的作用，以及發(fā)揮這種作用的能力能夠被證實。一般來說，如果企業(yè)有權(quán)獲得某項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，則說明企業(yè)控制了該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。要確定無形資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟利益是否能流入企業(yè)，需要考慮相關(guān)因素實施職業(yè)判斷。在知識經(jīng)濟時代伴隨產(chǎn)品技術(shù)含量的提高和科學(xué)技術(shù)的日新月異，這些因素除了企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理人才、相關(guān)的硬件設(shè)備和原材料，是否能提高市場份額或開拓新產(chǎn)品市場等；條件之二，成本能夠可靠計量。這是資產(chǎn)確認(rèn)的另一項基本條件。我國無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則規(guī)定，只有外購或接受投資取得的無形資產(chǎn)，其支出的價款才可以被確認(rèn)為無形資產(chǎn)成本，自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等確定，依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的開發(fā)支出采取費用化核算方法，依據(jù)是研究與開發(fā)活動能否取得成功，能否為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益沒有把握，這樣做既符合穩(wěn)健性原則，還可防止企業(yè)人為操縱利潤。但該方法在無法確認(rèn)研究開發(fā)活動與未來企業(yè)收益之間的聯(lián)系時，武斷地將其全部費用化，不僅會使開發(fā)費用支出期間的利潤減少，降低企業(yè)實際經(jīng)營業(yè)績，損害企業(yè)的融資能力。而自行開發(fā)無形資產(chǎn)，體現(xiàn)了企業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展能力。因此說，這種陳舊的核算方法不僅客觀上否認(rèn)了自創(chuàng)無形資產(chǎn)的原始價值，而且使無形資產(chǎn)的成本核算失去了意義，更重要的是，在知識經(jīng)濟時代，巨大的開發(fā)費用沒有相應(yīng)的無形資產(chǎn)配合，會低估技術(shù)資產(chǎn)的價值，造成會計信息失真，并束縛企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。

4、會計核算的新對策

我國無形資產(chǎn)會計與西方國家相比，存在著核算范圍過窄，計量及攤銷方法單一等問題。能否科學(xué)、合理對企業(yè)現(xiàn)有無形資產(chǎn)加以確認(rèn)、計量和評估，是我國企業(yè)面臨的首要問題。

（1）切實加強對人力資源會計的研究與運用

人力資源的計量應(yīng)以知識主體的供需狀況為基礎(chǔ)，按其現(xiàn)行市價進(jìn)行計價，這樣的價值代表了客觀、公允、真實的價值。如何反映人力資源是知識經(jīng)濟對現(xiàn)行財務(wù)會計提出的新要求。應(yīng)把人力資源的期權(quán)和期貨交易納入會計核算，對于未來需求預(yù)測的事項應(yīng)使用可實現(xiàn)凈值的計量模式，應(yīng)嚴(yán)格遵循謹(jǐn)慎性原則，并在全社會建立人才庫，尤其是高層次人才庫。高校是生產(chǎn)知識商品的組織，應(yīng)當(dāng)建立高校學(xué)生人才管理庫，按專業(yè)分類。學(xué)生就是高校生產(chǎn)出來的產(chǎn)品，高校只有提高產(chǎn)品質(zhì)量、加強管理與核算，生產(chǎn)出適銷對路的產(chǎn)品，才能把其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去。否則，產(chǎn)品質(zhì)量不過關(guān)，學(xué)生大量失業(yè)，長期下去會造成惡性循環(huán)，高校也將面臨破產(chǎn)倒閉的威脅。

（2）要拓展無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍

知識經(jīng)濟時代，能夠給企業(yè)帶來超額利潤的資產(chǎn)絕大部分是無形資產(chǎn)，包括我們所熟悉的無形資產(chǎn)（專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等）、組織資本、人力資本等，而且隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展深化、競爭的加劇、商業(yè)模式的不斷創(chuàng)新，無形資產(chǎn)涵蓋的范圍會越來越廣，而我國現(xiàn)準(zhǔn)則規(guī)定的無形資產(chǎn)范圍卻過于狹窄。因此，筆者認(rèn)為在計量方法成熟的基礎(chǔ)上有必要進(jìn)一步擴大無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍，將品牌、客戶關(guān)系、技術(shù)文檔、非競爭協(xié)議等新興的無形資產(chǎn)納入會計核算體系。

（3）會計計量手段應(yīng)實行多元化

傳統(tǒng)會計僅僅局限于貨幣，把貨幣作為唯一的計量手段。在本質(zhì)上，會計最終的目的是為決策者提供科學(xué)有用的信息服務(wù)。只要能提供有用會計信息的手段都應(yīng)為會計所用，不能僅僅用貨幣這一手段來反映會計信息。知識經(jīng)濟時代，社會經(jīng)濟環(huán)境更加復(fù)雜多變，商業(yè)活動也日趨多樣化。會計應(yīng)當(dāng)采取靈活多樣的方式反映組織的財物狀況。電子貨幣、商業(yè)信用、無紙化商品交易日益頻繁。貨幣僅僅可以反映出能予以計價和量化的事項，但還存在大量不能量化揭示的事項。如企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?、?jīng)營理念、企業(yè)文化、智力成果被接受和認(rèn)可程度等都應(yīng)設(shè)法予以計量。我們可以用投入增量和產(chǎn)出增量的比值衡量經(jīng)濟決策的效用，對無法用貨幣量化的事項進(jìn)行揭示和分析運用效用。對知識經(jīng)濟進(jìn)行核算會更科學(xué)、更合理。會計應(yīng)當(dāng)不斷采用新的技術(shù)反映經(jīng)濟活動，從而實現(xiàn)提供有用會計信息的目的。傳統(tǒng)的會計報表應(yīng)轉(zhuǎn)向連續(xù)不斷的揭示和披露系統(tǒng)，建立財務(wù)數(shù)據(jù)庫適時報告系統(tǒng)。

5、結(jié)束語

知識經(jīng)濟時代無形資產(chǎn)會計核算的研究，對于企業(yè)的發(fā)展壯大很有好處。本文提出了知識作為無形資產(chǎn)納入會計核算的重要性和必要性。

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