李婷婷

【摘要】稅收是國家或政府為了滿足社會工作管理的需要，以國家權力為保障，按照法律法規(guī)像其轄區(qū)內的社會成員取得財政收入的一種方式，具有強制性和無償性。稅收是市場經濟的重要組成部分，是與政治、經濟、文化有著密不可分的有機聯(lián)系。稅收文化是在人類社會發(fā)展過程中，伴隨著稅收而產生的一種與之相適應的制度、理念以及行為規(guī)范等的總和。不同的歷史時期，稅收文化承擔著獨特而又深厚的文化傳統(tǒng)，以至于演變成今天的特定的稅收精神、制度、價值觀念和環(huán)境。本文論述了稅收文化的內涵及基本要素，分析了影響我國稅收文化建設的要素，并提出了相對的應對措施，旨在對轉變稅務機關職能，構建和諧稅務關系做出切實有效的參考。

【關鍵詞】稅收；稅收文化；和諧稅務關系；構建

1、稅收文化的內涵

1.1內涵

稅務文化是社會文化在稅務工作領域內的一種特殊表現(xiàn)形態(tài)，它是由稅務機關和公民共同構成的不同主體在長期的稅收實踐過程中累積形成的各種物質條件、行為方式、制度規(guī)范、價值觀念等正式和非正式制度的總和，并以提升社會價值觀念為導向，以稅務價值內涵、監(jiān)管機制、行為準則、物質基礎四個方面為著眼點。它涉及的主體有：征收主體，如稅務機構；征收對象，如納稅人；政策制定者，如政府部門；協(xié)稅人，稅收研究學者、稅務中介結構等。這四個主體內部相互聯(lián)系、相互作用，構成了稅務文化的重要組成部門。

1.2組成要素

稅務文化由稅務價值、稅務制度、稅務行為、稅務物質等四個不同要素組成。

稅務價值是稅務文化的精神源泉，是其存在、發(fā)展、有競爭力的內在精神。在稅收實踐過程中，稅務部門形成的價值觀念、職業(yè)道德、人才素質、精神面貌等精神文明的有形表現(xiàn)?！熬圬敒閲?、執(zhí)法為民”不僅是稅務機關組織使命的詮釋，更是稅務人員共同愿望與核心價值取向。

稅務制度是規(guī)章制度、組織結構的具體反映，在稅收實踐中形成職業(yè)稅收主體活動的各種行為規(guī)則，約束和規(guī)范整個稅務文化的發(fā)展方向，具有特定的模式和民族特點。它由稅收法律法規(guī)、征收征管制度、稅法立法層次、稅務機構的規(guī)則和稅務人員的考核體系構成。

稅務行為是稅務文化主體參與稅收活動的行為規(guī)范和思維方式，由納稅服務水平、納稅遵從度、政府用稅行為、人際關系處理等組成。

稅務物質是稅收活動中形成的有形的物質實體，是稅務文化的載體和外在標志。具體表現(xiàn)為稅收主體、稅收收入、稅收組織、稅收手段、科技保障等。

1.3稅務文化的重要價值

第一，提升經濟價值，降低征稅成本。雖然說文化建設，無法徹底根除征收成本太高的問題，但是通過提升稅務文化建設，轉變征管觀念，可以構建和諧稅務關系；同時，利用現(xiàn)代科學技術，推行新型征管模式，可以有效地減少業(yè)務經費；普及稅務文化，減少政府的干預，有效地分配人員以便提供更優(yōu)質的服務，在“管”和“被管”間形成高效的組織結構。

第二，提升政治價值，構建和諧征收關系。稅收文化建設的過程是一個增強法律、維權意識的過程，也是一個促進職能轉變的過程，更是一個在征、收管理中讓雙方得到平衡、和諧的過程。

第三，提升文化價值，增強文化軟實力。稅務文化建設具有引導、規(guī)范作用，也有凝聚作用，更有激勵作用。通過文化建設，稅務工作人員有了危機感、存在感以及成就感，并通過一系列的思想意識、行為統(tǒng)一到稅收工作的整體目標上來。

2、我國現(xiàn)階段對稅務文化建設的妨礙因素

一是，納稅意識淡薄。這是影響稅務文化建設進一步提升的重要原因之一。受傳統(tǒng)封建思想的影響，人民骨子里就存在著權力可以免稅的殘余思想。

二是，我國稅務法制化的程度較低。立法不全、稅法級次較低，都存在著嚴重的人治的特征。

三是，納稅服務水平較低。由于官本位思想的存在，很多征稅人員常常以凌駕于納稅人之上的態(tài)勢來從事征收工作；加上納稅服務運行機制不健全，造成效率低，成本高，嚴重影響了經濟價值的提升。

四是，稅收使用行文不規(guī)范關。稅務使用過程的不合理、暗箱操作以及用稅無度等不規(guī)范用稅行為，不僅是對納稅人的不尊重，更有損稅務文化建設。

3、提升稅務價值，構建和諧稅務關系的對策

價值是文化的核心，構建和諧稅務關系必須改變現(xiàn)在稅務體系的劣勢，消除威脅，促進價值的提升。

3.1弘揚稅務精神、樹立正確的稅務價值觀

一方面，每個稅務工作者都應該以維護國家稅收尊嚴為宗旨，正確使用稅收權力，處理好征、收之間的關系；要夯實敬業(yè)精神，增強責任感、提升稅務形象；加強職業(yè)道德建設，以高尚的職業(yè)道德，促進稅務形象迅速提升；稅務工作人員要在履職的過程中，轉變職能，從重“管理”轉變?yōu)橹亍胺铡?，打造服務型政府?/p>

另一方面，納稅人要明白稅收源于人民，用于人民的道理，依法納稅并依靠法律來維護自己的正當權益。

3.2建立、健全稅收法律法規(guī)體系，提升政治價值

制度的關鍵在于根本性。只有具有根本性，才能使制度具有穩(wěn)定性和延續(xù)性。

一是完善稅收法律、法規(guī)。要建立繁簡適度的稅制體系，改造復雜的稅種，簡化稅收成本；提升稅法立法層次；完善行政復議制度，增強裁決機關的獨立性和中立性，以保證裁決結果的公正性。

二要健全征稅監(jiān)管機制。完善內部監(jiān)督機制，主要包括內部工作人員之間的監(jiān)督以及稅務機關內部的紀檢、監(jiān)察監(jiān)督。建立獨立的外部監(jiān)管機構，加強監(jiān)督效果，保證公平。優(yōu)化納稅制約機制，通過建立信用評定制度與信用激勵制度掛鉤，樹立依法納稅的典型與違法案例，增大其逃稅的社會風險。

3.3規(guī)范稅收行文準則，提升社會經濟價值

第一，提高納稅服務水平

每個稅務工作人員都應該充分意識到，納稅人才是上帝，才是自己的衣食父母，要以納稅人需求為導向，提供配套的納稅服務，并將納稅人滿意度作為檢驗工作績效的標準。簡化辦稅流程，提高納稅人防范風險的能力。加強征收雙方的溝通與互動，促進和諧稅務關系的建立。

第二，提高納稅人的意識。要讓納稅人知道，納稅是一種基本義務，如果逃稅，將付出大的成本價值。

第三，規(guī)范政府的用稅行為。政府在使用稅收的時候，要遵守合理、透明、有度的原則，切實做到稅收來源于人民，用之于人民。

4、以科學為保證，夯實稅務文化建設的物質基礎

第一，不斷改進稅收征管技術水平，充分發(fā)揮技術優(yōu)勢，加強稅收基礎建設，消除地域稅務文化不平衡的威脅。完善稅收信息管理系統(tǒng)，加強稅務、工行、銀行、海關、公安等部門之間的協(xié)作關系，實現(xiàn)資源共享，對納稅人進行有效地監(jiān)管；增強科技力量，加快稅收電子化的發(fā)展進程。

第二，豐富文化載體，大力宣傳稅務文化。

稅務文化是多樣的，要通過積極的文化建設，如培訓工作、文娛活動、講座、體育運動等多種形式作為文化選擇的載體，利用官方網站、電子設備、報刊、雜志、新聞媒體等多種途徑進行選擇工作，增強納稅人及公眾的納稅意識，提高其的納稅遵從度。

參考文獻

[1]陳瓊.論稅務文化建設[D].[華中師范大學碩士畢業(yè)論文].武漢：華中師范大學，2010

[2]彭正國.讓稅務文化成為稅收事業(yè)發(fā)展的新動力[J].稅務研究，2010，（10）：95