葛一青

摘 要：現(xiàn)實(shí)當(dāng)中的企業(yè)合并不一定都是年初時(shí)合并，更實(shí)際的情況是在一年當(dāng)中任何一天，本文就非同一控制下企業(yè)期中合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制做簡(jiǎn)要的說明。

關(guān)鍵詞：期中合并；合并工作底稿；合并財(cái)務(wù)報(bào)表

非同一控制下的企業(yè)合并，合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的方法大致可以分成三種情況，一是控股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制，二是在控股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，三是在控股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，這幾種情況編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的原理都是一樣的，都是在個(gè)別報(bào)表的基礎(chǔ)上，通過編制抵消調(diào)整分錄來形成合并財(cái)務(wù)報(bào)表，基本的程序也是一樣，母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消，母公司的投資收益和子公司的利潤(rùn)分配對(duì)應(yīng)母公司的部分進(jìn)行抵銷，這是一個(gè)內(nèi)部的分配，如果有少數(shù)股權(quán)的話，應(yīng)該把子公司利潤(rùn)當(dāng)中對(duì)應(yīng)少數(shù)股東的部分應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)為利潤(rùn)表當(dāng)中的少數(shù)股東的損益，并且在做這種抵消之前，都需要把母公司對(duì)子公司的投資從成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，在非同一控制的企業(yè)合并當(dāng)中，需要進(jìn)行一個(gè)從賬面價(jià)值到公允價(jià)值的調(diào)整處理，而且在以后首期報(bào)表和以后連續(xù)各期編制合并報(bào)表的時(shí)候也要做相應(yīng)的調(diào)整。

假設(shè)：A公司和B公司是非同一控制下的企業(yè)，A公司20X9年7月1日購(gòu)入B公司股份的80%，支付192萬元，假設(shè)合并日B公司資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值和公允價(jià)值相等。單位：萬元

那么控股權(quán)取得日抵消分錄：

借：實(shí)收資本 100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 192

盈余公積 35 少數(shù)股東權(quán)益 48

未分配利潤(rùn) 105

經(jīng)營(yíng)到年底12月31日，首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，建立在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，假設(shè)上半年和下半年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)相等。企業(yè)集團(tuán)從7月1日才開始存在，所以只要把下半年實(shí)現(xiàn)的收入費(fèi)用利潤(rùn)納入到企業(yè)集團(tuán)的合并報(bào)表中，取數(shù)的時(shí)候是直接來源于年度的利潤(rùn)表，所以需要把合并前的收入費(fèi)用先剔除，留下來的是合并日到年底這段時(shí)間的收入成本費(fèi)用利潤(rùn)，也可以直接在年報(bào)中把上半年的數(shù)減掉，12月31日合并報(bào)表工作底稿1：

本例中，合并日資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值和公允價(jià)值相同，但需要從成本法到權(quán)益法的調(diào)整，如果采用權(quán)益法的話，按照享有對(duì)方凈利潤(rùn)的份額來確認(rèn)投資收益，從投資開始，對(duì)方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的份額確認(rèn)為投資收益25*0.8=20萬，投資收益應(yīng)該調(diào)增8萬。長(zhǎng)期股權(quán)投資下半年賬面價(jià)值沒有變化，但如果采用權(quán)益法，應(yīng)該和被投資方所享有的權(quán)益份額相對(duì)應(yīng)，如果投資收益少算8萬的話，也意味著長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值也少算了8萬元。

調(diào)整分錄：

（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8貸：投資收益 8

（2）將子公司合并前不納入合并范圍的項(xiàng)目通過編制抵消分錄予以抵消

借：銷售收入 100 貸：成本費(fèi)用 60 提取盈余公積5

期初未分配利潤(rùn) 100 所得稅 15 未分配利潤(rùn)15 期末未分配利潤(rùn)105

（3）子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目和母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的抵消

借：實(shí)收資本100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200

盈余公積40 少數(shù)股東權(quán)益 50

資本公積0

期末未分配利潤(rùn) 110

（4）借：投資收益20 貸：盈余公積 5

少數(shù)股東損益 5 應(yīng)付股利 15

期初未分配利潤(rùn)50 期末未分配利潤(rùn) 55

（作者單位：連云港財(cái)經(jīng)高等職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》王竹泉編著 機(jī)械工業(yè)出版社

[2] 《注冊(cè)會(huì)計(jì)師》會(huì)計(jì)輔導(dǎo)教材