丁根柱

摘 要：工程跟蹤審計(jì)過(guò)程中，影像資料具有比紙質(zhì)資料說(shuō)明更形象、更直接、表現(xiàn)力更強(qiáng)、說(shuō)服力強(qiáng)等優(yōu)點(diǎn)。本文以錦州港煤炭碼頭為案例，系統(tǒng)分析了影像資料在煤炭碼頭工程跟蹤審計(jì)中的作用。

關(guān)鍵詞：影像資料；工程；跟蹤審計(jì)

隨著工程建筑技術(shù)的快速發(fā)展，施工工藝、施工過(guò)程越來(lái)越復(fù)雜，工程審計(jì)也面臨著越來(lái)越多的挑戰(zhàn)，面對(duì)新問(wèn)題、新挑戰(zhàn)，作為施工記錄的工程影像資料就顯得更加重要。影像資料是指能真實(shí)反映工程建設(shè)全過(guò)程的照片、錄像、錄音、GPS定位等電子數(shù)據(jù)資料，它能很好地再現(xiàn)工程項(xiàng)目在施工過(guò)程中的現(xiàn)場(chǎng)狀況、質(zhì)量控制和施工進(jìn)度，是審計(jì)人員判斷送審資料的真實(shí)性、完整性，以及準(zhǔn)確核對(duì)工程量的重要依據(jù)。本文以錦州港煤炭碼頭工程為案例結(jié)合自身的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)影像資料在煤炭碼頭工程跟蹤審計(jì)過(guò)程中的作用進(jìn)行分析和總結(jié)。

錦州港是我國(guó)蒙煤外運(yùn)和北煤南運(yùn)的重要出?？?，錦州港煤炭專業(yè)碼頭近期年設(shè)計(jì)3個(gè)7萬(wàn)噸級(jí)的煤炭裝船泊位，裝船能力3500萬(wàn)噸/年，遠(yuǎn)期隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要再行擴(kuò)建至6000萬(wàn)噸，項(xiàng)目建成后將成為遼西地區(qū)、內(nèi)蒙古東部乃至蒙古國(guó)、俄羅斯的煤炭重要的出海港口。

一、影像資料可以全面反映單位工程施工過(guò)程的質(zhì)量控制情況

煤炭碼頭航道挖泥、碼頭后方回填、沉箱內(nèi)回填、圍堰等工程部分工程量都屬于水下作業(yè)，給跟蹤審計(jì)工作帶來(lái)一定的難度，審計(jì)人員要想全面掌握工程施工過(guò)程的質(zhì)量控制情況就必須充分利用影像進(jìn)行記錄。首先，在錦州港煤炭碼頭填海、疏浚工程施工前，審計(jì)人員就進(jìn)行實(shí)地踏勘現(xiàn)場(chǎng)，利用攝像機(jī)對(duì)工地原貌、地質(zhì)特征、海域特征、現(xiàn)場(chǎng)特征情況進(jìn)行全記錄，梳理出施工過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，進(jìn)行特別關(guān)注。通過(guò)實(shí)地觀察，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)錦州港口煤炭碼頭建設(shè)中航道挖泥、碼頭后方回填、沉箱內(nèi)回填等隱蔽工程是整個(gè)工程項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。其次，在隱蔽工程施工過(guò)程中由審計(jì)人員對(duì)這些重點(diǎn)隱蔽工程實(shí)施有針對(duì)性地實(shí)地勘察審核，并做好全方位影像資料的收集，對(duì)工程的施工環(huán)境、施工過(guò)程、施工工序、機(jī)械人力使用、材料投入等情景進(jìn)行了拍照錄像，有利于科學(xué)、準(zhǔn)確、客觀地審核計(jì)算各標(biāo)段的工程造價(jià)情況。第三，審計(jì)人員還參與了工程的竣工驗(yàn)收，將竣工后海域情況、護(hù)岸及圍堰工程、碼頭工程情況與施工前的情況錄像做對(duì)比。工程影像資料記錄著工程項(xiàng)目從原始狀態(tài)到項(xiàng)目竣工的中間過(guò)程，它能直觀地反映工程的施工現(xiàn)場(chǎng)和質(zhì)量控制狀況。

二、影像資料可以促進(jìn)工程投資管理的規(guī)范運(yùn)行

工程跟蹤審計(jì)是貫穿投資項(xiàng)目前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施及竣工投產(chǎn)的實(shí)時(shí)審計(jì)，更強(qiáng)調(diào)過(guò)程的控制和問(wèn)題防范。審計(jì)人員在煤炭碼頭建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量、隱蔽工程等勘察取證中，利用相機(jī)、手機(jī)、GPS定位儀等裝備輔助審計(jì)，對(duì)出現(xiàn)的苗頭性、傾向性問(wèn)題，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并敦促整改落實(shí)，一定程度上強(qiáng)化了建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等單位的責(zé)任意識(shí)，最大限度地引導(dǎo)和規(guī)范各方行為，有力促進(jìn)了工程投資管理的規(guī)范運(yùn)行。

三、影像資料可以提升審計(jì)證據(jù)的證明力，是對(duì)工程常規(guī)審計(jì)資料的重要補(bǔ)充

審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，為了形成審計(jì)意見(jiàn)所獲取的證據(jù)，是開(kāi)展審計(jì)工作的基礎(chǔ)，是聯(lián)系審計(jì)結(jié)論的橋梁和紐帶。錦州港煤炭碼頭施工過(guò)程中能提供給審計(jì)人員的資料審計(jì)資料通常都是施工圖、竣工圖、工程變更單、簽證單等紙質(zhì)資料，紙質(zhì)資料記載的內(nèi)容往往存在重結(jié)果、輕過(guò)程的現(xiàn)象，而工程影像資料則能著重記錄工程管理的過(guò)程，對(duì)紙質(zhì)資料起到很好的補(bǔ)充作用。審計(jì)人員在取證過(guò)程中，在紙質(zhì)資料不能充分支持審計(jì)結(jié)論的情況下，相關(guān)的工程影像資料將作為重要的取證依據(jù)來(lái)支持審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)論。如錦州港煤炭碼頭航道疏浚工程，施工單位使用帶輸泥管線的絞吸挖泥船，按規(guī)定范圍和深度挖掘航道或港口水域的水底泥、沙、石等并將泥沙吹填上岸，挖泥船的工程量都在水下作業(yè)，開(kāi)工至今大約完成港池航道以及碼頭基槽挖泥計(jì)1260萬(wàn)m3。審計(jì)人員僅靠施工圖難以核定施工的真實(shí)工程量，通過(guò)影像資料對(duì)挖泥船的作業(yè)天數(shù)和作業(yè)量進(jìn)行匯總分析，結(jié)合GPS全程控制挖泥施工相關(guān)數(shù)據(jù)，最后以施工圖的復(fù)核工程量和影像資料統(tǒng)計(jì)分析工程量的加權(quán)平均值作為整個(gè)標(biāo)段的最終值，該數(shù)值得到了建設(shè)單位和施工單位的認(rèn)同。

四、影像資料有助于判斷工程各標(biāo)段送審資料的真實(shí)性

基建工程審計(jì)一般由施工單位將結(jié)算材料送給建設(shè)單位審核后，才交給審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行竣工結(jié)算和決算審計(jì)。審計(jì)人員采用的最基本、最普遍、最常用的方法是看圖法和現(xiàn)場(chǎng)檢測(cè)法，對(duì)建設(shè)單位和施工單位提供的圖紙、變更單等資料進(jìn)行合理的分析并進(jìn)行實(shí)地檢測(cè)，來(lái)核定真實(shí)的工程量。但在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員可能會(huì)遇到因工程資料缺失、施工圖不全、工程變更聯(lián)系單簽證含糊不清、簽證不及時(shí)、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理不履行監(jiān)理職責(zé)以及建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)管理不到位等引起的，讓審計(jì)人員無(wú)法判斷送審資料真實(shí)性的問(wèn)題，尤其是隱蔽工程的施工工藝、材料品牌及質(zhì)量、工程量等情況，審計(jì)人員在工程竣工后無(wú)法對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行復(fù)核，只能依據(jù)送審資料進(jìn)行審核，由此帶來(lái)了巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在遇到上述問(wèn)題的時(shí)候，工程影像資料可提供最直接的審核依據(jù)，通過(guò)與工程影像資料的核對(duì)，可以驗(yàn)證送審資料的真實(shí)性。如錦州港煤炭碼頭沉箱預(yù)制、拖運(yùn)及安裝，基床拋石，沉箱內(nèi)回填等工程量維持情況，就要結(jié)合施工時(shí)的影像資料、GPS或經(jīng)緯儀定位，用水準(zhǔn)儀、水深側(cè)桿測(cè)量后進(jìn)行分析研判。

五、工程影像資料能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率和質(zhì)量

首先，對(duì)隱蔽工程的審核往往讓審計(jì)人員難以把握，主要原因是現(xiàn)階段工程項(xiàng)目審計(jì)大多為事后審計(jì)，滯后于工程建設(shè)，因此難以對(duì)隱蔽工程相關(guān)的情況進(jìn)行詳盡的了解，只能依工程簽證和施工記錄等工程資料為準(zhǔn)。從以往工程審計(jì)的實(shí)踐來(lái)看，隱蔽工程往往也是問(wèn)題的多發(fā)區(qū)和易發(fā)區(qū)。其次，工程審計(jì)過(guò)程中由于各方的立場(chǎng)不同、目的不同，難免會(huì)產(chǎn)生各種各樣的爭(zhēng)議。一般的爭(zhēng)議可以通過(guò)協(xié)商來(lái)解決，重大爭(zhēng)議則很難通過(guò)協(xié)商解決，有的甚至?xí)仙秊榉稍V訟，此時(shí)工程影像資料往往能為審計(jì)方提供最有力的證據(jù)，能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，確保審計(jì)方立于不敗之地。第三，為了更準(zhǔn)確記錄重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目隱蔽工程情況，解決在審計(jì)工程決算過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)的隱蔽工程記錄不準(zhǔn)確、當(dāng)時(shí)施工場(chǎng)景又難以再現(xiàn)，從而導(dǎo)致糾紛不斷的情況，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)建立包括文字資料、音像資料在內(nèi)的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目隱蔽工程資料庫(kù)，對(duì)隱蔽工程及其變更情況進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)拍照錄像，及時(shí)跟蹤記錄。最后，審計(jì)人員應(yīng)將工程有關(guān)環(huán)節(jié)的取證及時(shí)錄入資料庫(kù)，資料庫(kù)可再現(xiàn)施工時(shí)的施工環(huán)境、施工過(guò)程、施工工序、機(jī)械人力使用、材料投入等情景，為科學(xué)、準(zhǔn)確、客觀地計(jì)算工程造價(jià)，揭露施工中存在的不按工序要求施工和高估冒算等違規(guī)行為提供第一手資料，同時(shí)也為解決工程決算審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的爭(zhēng)議提供更有說(shuō)服力的證據(jù)資料，從而有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步夯實(shí)工程決算審計(jì)的基礎(chǔ)。如在錦州港煤炭碼頭站場(chǎng)陸域回填、護(hù)岸及引堤工程項(xiàng)目的審計(jì)中，施工單位結(jié)算回填石渣全按無(wú)沉降時(shí)的工程量計(jì)算，而審計(jì)人員按照扣除沉降部分的工程量計(jì)算，雙方各執(zhí)己見(jiàn)，達(dá)不成一致意見(jiàn)。后來(lái)審計(jì)人員找到了當(dāng)時(shí)施工時(shí)拍攝的護(hù)岸陸域回填時(shí)的照片及施工后的照片并收集沉降情況證據(jù)，問(wèn)題一目了然，最終核減了施工單位多計(jì)的工程費(fèi)用約69萬(wàn)元。

綜上所述，在煤炭碼頭工程建設(shè)跟蹤審計(jì)中，工程影像資料具有比紙質(zhì)資料更直接、證明力更強(qiáng)等優(yōu)點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)充分發(fā)揮其特殊作用，促進(jìn)工程投資管理的規(guī)范運(yùn)行，有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（作者單位：中電投物流有限責(zé)任公司）