賀寅霏　任曉娟

摘 要：在強調(diào)可持續(xù)發(fā)展以及社會責任的背景下，僅僅披露財務信息的傳統(tǒng)財務報告已經(jīng)無法滿足各利益相關方的需求。企業(yè)綜合報告旨在將財務信息與非財務信息整合在一起，向利益相關者提供更加全面詳實的報告。本文提出將綜合報告與可擴展商業(yè)報告語言進行某些程度上的結(jié)合，就此推動綜合報告的發(fā)展。

關鍵詞：企業(yè)綜合報告；財務信息；非財務信息；XBRL

一. 企業(yè)綜合報告的產(chǎn)生

2008年經(jīng)融危機，加劇了我們對現(xiàn)有的企業(yè)報告的價值擔憂。最近的金融危機已經(jīng)暴露出了在公司治理、風險評估和風險管理等方面的不足之處。人們越來越多地意識到，地球資源消耗的速度遠遠超過其再生的速度，而且人們?nèi)狈ψ匀毁Y本的估值，這一點也很重要。我們迫切需要一個新系統(tǒng)為我們提供簡潔、明確的公司業(yè)績信息，該信息既需要反應過去，又需要面對未來，而且在綜合視角下，體現(xiàn)其環(huán)境、社會及財務影響。

在這種背景下，“綜合報告”框架及其編制標準的國際機構(gòu)—國際綜合報告委員會（IIRC）建立了，其旨在“建立一個全球公認的綜合報告框架，匯集了金融、環(huán)境、社會和治理等信息的一致可比格式，以來滿足可持續(xù)的全球經(jīng)濟?！币虼耍髽I(yè)綜合報告受到了的廣泛的關注。傳統(tǒng)的財務報告中，報告僅能反應企業(yè)的財務狀況以及企業(yè)的部分經(jīng)營情況。其具體內(nèi)容包含財務報表與附注和其他的應當披露的會計信息。但是，因為財務報表是企業(yè)中會計核算的產(chǎn)物，這會受到工作、環(huán)境、政策等各方面因素的影響，而且一定會存在主觀或客觀的影響，同時其構(gòu)成也存在著很多的缺陷和不足。因此，綜合報告的推進，就十分的重要了。

二. 綜合報告的內(nèi)容與特點

企業(yè)綜合報告的目的在于解決企業(yè)的內(nèi)部業(yè)績與外部報告之間的缺失問題，使財務報告符合不斷變化的業(yè)務可持續(xù)發(fā)展趨勢。

1.對于綜合報告的框架內(nèi)容的初步探索

在綜合報告框架中，有六要素，即企業(yè)的商業(yè)模式及組織架構(gòu)、經(jīng)營環(huán)境、戰(zhàn)略目標、治理狀況、業(yè)績以及未來發(fā)展方向。（1）企業(yè)的商業(yè)模式及組織架構(gòu)：報告框架編制的重中之重——這是企業(yè)的商業(yè)模式與其如何創(chuàng)造并維持價值的核心部分。商業(yè)模式，是一種方法、途徑，企業(yè)可以通過其創(chuàng)造更高收益并維持價值。而組織架構(gòu)就是一種決策權的劃分體系以及各部門的分工協(xié)作體系。（2）經(jīng)營環(huán)境：企業(yè)有關的各種外部因素。不但包括市場因素，而且還包括商品市場發(fā)生間接影響的其他因素。市場因素例如同類商品或代替產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、價格；購買者對商品需求變化等。其他因素如：社會環(huán)境；經(jīng)濟環(huán)境；技術環(huán)境；政治環(huán)境等。（3）戰(zhàn)略目標：企業(yè)戰(zhàn)略目標是指企業(yè)在實現(xiàn)其企業(yè)目標過程中，所追求的長期結(jié)果的積累，是在一些領域?qū)ζ髽I(yè)使命的進一步具化結(jié)果。反映出了企業(yè)在一定經(jīng)營時期內(nèi)，經(jīng)營的方向和所要達到的水平。這既可以是定性的，也可以是定量的，如競爭地位、業(yè)績水平、發(fā)展速度等等。從此處即可以看出，企業(yè)綜合報告致力于揭示出所有決策相關方面的長期結(jié)果。（4）治理狀況：治理狀況是一種立足于公司現(xiàn)狀的要素，反映出現(xiàn)行狀況下，公司的真實狀況。從此處看出，綜合報告不但是未來時，也是現(xiàn)在時。（5）業(yè)績：它是對企業(yè)過去的經(jīng)營狀況的反應，當然，在傳統(tǒng)的年報中，已經(jīng)將它以數(shù)字報表的形式做出了比較完整的報告。（6）未來發(fā)展方向：未來發(fā)展方向要看國家政策導向、產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢和公司自身所具備的能力和優(yōu)勢。這與第三點不謀而合，由此可看出企業(yè)的戰(zhàn)略目標的設立在企業(yè)綜合報告中的重要地位。

2. 對于綜合報告重要特點的分析

根據(jù)IIRC公布的綜合報告的六大要素來看，個人認為企業(yè)戰(zhàn)略與信息的融合是綜合報告中最為重要的兩部分內(nèi)容，所以以此對應出綜合報告最為重要的兩大特點：戰(zhàn)略與未來方向、信息的聯(lián)通與相關。（1）戰(zhàn)略與未來方向：從IIRC公布的綜合報告的六大要素中可以看出，企業(yè)綜合報告的編制，是十分重視企業(yè)未來的發(fā)展方向的。它突出了組織市場地位和商業(yè)模式帶來的重大機遇、風險和依賴關系。以及如何平衡短期、中期與長期的利益。并且深入說明了公司戰(zhàn)略和這一戰(zhàn)略如何與公司在短期、中期和長期的價值創(chuàng)造能力的相關影響。

（2）信息的連通與相關：筆者認為，綜合報告的真正的精髓就在于此。在南非公布的綜合報告規(guī)定中稱：一份綜合報告并不是對于財務報表和可持續(xù)報表的整合，它應該用清晰的語言融合來自各方面的重要信息，以便于利益相關者能夠評價組織的表現(xiàn)，以及對其創(chuàng)造和維持價值的能力做出適當?shù)脑u價。因此可以看出，描述管理層所認為的關鍵的財務和非財務標準體系之間的關系，就是信息的連通與融合的過程，這也是綜合報告最重要的特性所在。其次，這里還存在綜合報告編制中的瓶頸所在——定性與定量之間的連通性。我們?nèi)绾螌⑺械男畔⒍ㄐ耘c定量，且使用一種直觀、清晰的性能指標表示出來，這值得我們繼續(xù)研究深思，而現(xiàn)在已經(jīng)運用在財務報告的推廣中的XBRL（可擴展商業(yè)報告語言），就為我們的綜合報告的推廣提供了有力的技術支持與推廣思路。

三. 什么是XBRL

如同一件商品的條形碼一樣，收銀員掃描它就可以知道商品的價格等重要信息?？蓴U展商業(yè)報告語言（XBRL）的目的也很明確：把一組報告里的數(shù)據(jù)從一個地方傳遞到另外一個地方。它提供了一種途徑，是的財務信息由靜態(tài)變?yōu)閯討B(tài)。它的設計目標，就為了計算機的讀寫。XBRL中語法代碼，以及像資產(chǎn)、負債、所有者權益這樣的名稱都有統(tǒng)一的定義存在，否則XBRL的報告的可比性將不復存在。其次，它通過一定的方式來告知計算機軟件，這些元素都有著怎樣的含義。這就必須要求統(tǒng)一的XBRL分類標準：應用軟件根據(jù)不同的分類標準來處理XBRL報告。分類標準使得計算機軟件可以明白、理解元素的含義，在XBRL應用中發(fā)揮著十分重要的作用。理解分類標準，也就基本理解了XBRL的工作原理。分類標準是由模式文件（schema）和5個鏈接庫文件（linkbase）以組成的。處于核心重要地位的就是模式文件，它主要告訴應用軟件業(yè)務報告中應當包含什么信息。而鏈接庫文件的作用是，告訴應用軟件這些信息之間相關業(yè)務邏輯是什么樣的。簡單說就是分類標準通過規(guī)定的語法“通知”應用軟件一系列規(guī)則：那一類類報告包括哪些元素？元素之間的構(gòu)成和計算關系如何？怎樣展示一份報告？應用軟件執(zhí)行這些規(guī)則，就能對報告進行符合業(yè)務邏輯、具有智能意義的處理。一般情況下，如果業(yè)務邏輯發(fā)生了改變，只需要對分類標準進行修訂，而沒有必要對眾多應用軟件進行改動。從技術角度上來說，XBRL可以處理各種格式的報告，處理財務報告最為拿手，在信息披露領域里XBRL也能很好的處理非財務信息。在其他領域里，和XBRL競爭的技術標準也不少，是否需要采用XBRL，怎么用，就要看具體的情況了。一個科學的XBRL研發(fā)方案，應該是在一定的理論框架指導下的方案，它應該符合以下的XBRL工作程序。

那么應用于綜合報告中，除了根據(jù)會計準則制定相關的分類標準（已經(jīng)在財務報表中展開），我們還可以統(tǒng)一制定其他分類標準，如企業(yè)綜合報告的六要素或其他的非財務信息，這些分類標準的設定，一定是需要各方的通力合作才能夠完成的。

四.XBRL與綜合報告結(jié)合的優(yōu)點

綜合報告是將企業(yè)財務和非財務的定量和定性信息整合到一起的統(tǒng)一報告，它以“整合思維”取代傳統(tǒng)企業(yè)報告的“孤島思維”，通過闡明企業(yè)價值創(chuàng)造的整體圖景，以一系列超越財務業(yè)績覆蓋范疇的報告清晰簡明地顯示企業(yè)是如何創(chuàng)造并保持價值的。作為商業(yè)報告語言標準的XBRL，不僅適用于財務信息，同樣適用于非財務信息。它作為基于互聯(lián)網(wǎng)生產(chǎn)和傳輸商業(yè)信息的語言標準，體現(xiàn)了業(yè)務與信息技術的高度融合。

由于一份綜合報告中要包含的內(nèi)容是很多的，而XBRL中記錄這些內(nèi)容信息的地方就叫分類標準。分類標準有點像一本用技術術語書寫的字典，一旦制定，且在不改變的狀態(tài)下，我們只需要查詢或者改編就可以獲得不同時間，不同條件，不同公司的各方面經(jīng)營狀況。這對于需要大量手工操作的財務報告以及在整合部門，實現(xiàn)控制的過程中，大大提高了工作效率，并且通過應用標準化與其強大的功能，降低了報告的成本與其所消耗的大量時間。XBRL分類標準可基于DPM自動生成，從而大幅降低報告編制成本，為數(shù)據(jù)向下鉆取和分析挖掘提供了可能。其次，如果建議申請數(shù)據(jù)法案，通過標準化提升信息透明度，可以有效提升綜合報告的信息真實可靠性，這會使得綜合報告的監(jiān)管難度大大降低。最后，將經(jīng)濟、社會和環(huán)境的信息集中到綜合報告中，應采用同步數(shù)據(jù)的方法，即改變一個數(shù)據(jù)值后，所有相關數(shù)值自動更新。這是一處變動、處處更新的同步數(shù)據(jù)模式，由于所需數(shù)據(jù)有很多不同來源，要實施綜合報告并非一件易事。而XBRL提供了讓財務或非財務信息由靜態(tài)變?yōu)閯討B(tài)的途徑，不僅可以使綜合報告編制者的搜集和報告工作變得更加流暢，也可令利益相關者的數(shù)據(jù)搜尋、比較和分析更加快速、高效，使他們更快更好的適應綜合報告的推廣。在xbrl支持下的企業(yè)綜合報告，將為企業(yè)帶來如下好處：精簡非財務結(jié)賬流程、實時協(xié)作、報告部分權限、工作跟蹤、消除停工等待時間、加強對非財務信息的控制等。

五.結(jié)語

綜合報告是以企業(yè)財務報告、管理層討論與分析、內(nèi)部控制報告、社會責任報告等企業(yè)現(xiàn)有報告為基礎，整合企業(yè)戰(zhàn)略、治理結(jié)構(gòu)、財務績效、社會責任、發(fā)展前景等方面重要信息的報告。因此，綜合報告中充斥大量的財務和非財務信息，如果缺乏統(tǒng)一的技術標準，這些信息會帶來一系列的挑戰(zhàn)：編制成本較高、計量難度較大、信息整合性較差、審計鑒證風險較高、信息披露監(jiān)管較難、利益相關方適應能力不足、與現(xiàn)有準則及其他組織的協(xié)調(diào)難度較大等。但是XBRL現(xiàn)階段只是局限于改變了的傳遞和利用方式，使我們在利用綜合報告信息的時候多了一種手段，借助工具，以此來提高用戶的信息利用能力。但當用戶的閱讀能力提高以后，反過來，會對財務報告信息的范圍和頻度提出更高的要求，這樣可以進一步促進財務報告和會計理論的改革。為此，應采用新的建模思路開發(fā)綜合報告XBRL分類標準。而其開發(fā)與建模過程還需要理論界與實務界的相互合作，計算機語言開發(fā)人員和綜合報告使用者的共同配合才能夠完成的。（作者單位：蘭州商學院）

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