劉浛抒

摘 要：審計(jì)領(lǐng)域與審計(jì)工作隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷拓寬與深入，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及負(fù)面影響也逐漸上升。當(dāng)前，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素進(jìn)行分析有利于其規(guī)避對(duì)策的提出，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的過(guò)程中，首先應(yīng)該對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行了解，通過(guò)有效的防范措施將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在有限的范圍之內(nèi)，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高，為和諧社會(huì)的構(gòu)建奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；因素

當(dāng)前，我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)欺詐案件數(shù)量呈現(xiàn)出增長(zhǎng)的趨勢(shì)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表需要進(jìn)行重新的表述，最終導(dǎo)致上市公司出現(xiàn)破產(chǎn)的情況，損害雇員及投資者的利益。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是在審計(jì)活動(dòng)中，由于審計(jì)人員的錯(cuò)誤、失誤等給審計(jì)主體、審計(jì)對(duì)象帶來(lái)負(fù)面影響的可能性。在審計(jì)計(jì)劃的編制過(guò)程中，審計(jì)人員需要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)審計(jì)委托人的要求、被審計(jì)單位實(shí)際情況等因素進(jìn)行綜合的考慮，同時(shí)也需要對(duì)自身利益進(jìn)行考慮。如果對(duì)發(fā)表的審計(jì)結(jié)果具有較大的把握，則可以接受較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，反之則要接受較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義與本質(zhì)進(jìn)行分析，指出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因應(yīng)該從審計(jì)主體與客體、主觀與客觀兩個(gè)方面進(jìn)行分析。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是審計(jì)主體遭受損失或不利的可能性。依據(jù)影響范圍對(duì)審計(jì)分析進(jìn)行劃分，其主要包括單個(gè)審計(jì)活動(dòng)中審計(jì)人員面臨的風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)職業(yè)整體面臨的生存與發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)兩種類型，兩者之間既存在聯(lián)系，又存在區(qū)別。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體來(lái)講，指的是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的審計(jì)報(bào)告錯(cuò)誤或失誤，對(duì)企業(yè)或者相關(guān)者造成不良的影響，受到企業(yè)或者相關(guān)者的指控或者承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的可能性。如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，則證明審計(jì)人員對(duì)審計(jì)報(bào)告中所包含的判斷與意見(jiàn)具有較大的把握。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只要是控制在合理范圍之內(nèi)都是可以接受的。為了對(duì)報(bào)表使用者及審計(jì)人員的利益進(jìn)行保護(hù)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)然是越低越好，但是也需要對(duì)報(bào)表使用者的利益與審計(jì)委托人的審計(jì)質(zhì)量要求進(jìn)行考慮與結(jié)合。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀影響因素

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀影響因素指的是審計(jì)活動(dòng)中審計(jì)結(jié)論形成過(guò)程或?qū)徲?jì)結(jié)論中，審計(jì)人員在客觀環(huán)境的影響之下出現(xiàn)錯(cuò)誤或誤差而被追究責(zé)任的可能性。

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的法律環(huán)境影響因素

法律法規(guī)是審計(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，審計(jì)活動(dòng)都必須將法律作為依據(jù)。從本質(zhì)上來(lái)講，審計(jì)活動(dòng)屬于法律行為。因此，法律環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成有著直接的影響。當(dāng)前，法律風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，審計(jì)職業(yè)不僅享受法律賦予的權(quán)利，而且承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中承擔(dān)著向財(cái)務(wù)受托人客觀審查、如實(shí)報(bào)告的責(zé)任，同時(shí)也承擔(dān)著為財(cái)務(wù)受托人公平評(píng)價(jià)、解脫經(jīng)濟(jì)責(zé)任的義務(wù)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)工作的服務(wù)對(duì)象不斷拓展，除政府部門外還包括投資人、債權(quán)人等。第二，我國(guó)處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段中，法律體系并不完善，這就導(dǎo)致原本應(yīng)該依法進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)變得無(wú)法可依，可能造成審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)錯(cuò)誤或誤差，最終形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三，當(dāng)前，我國(guó)審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的法律法規(guī)較為繁雜，同時(shí)又處于不斷的變化過(guò)程中，審計(jì)人員很難對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)實(shí)現(xiàn)全面、準(zhǔn)確的掌握，導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中可能出現(xiàn)錯(cuò)誤或誤差，最終形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)對(duì)象影響因素

首先，審計(jì)對(duì)象不斷復(fù)雜化，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成有著直接的影響。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)對(duì)象也不斷拓展，而且審計(jì)對(duì)象也變得越來(lái)越復(fù)雜化。當(dāng)前，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作有著越來(lái)越高的要求，要求審計(jì)人員能夠?qū)⑺械牟铄e(cuò)與舞弊現(xiàn)象都揭示出來(lái)，同時(shí)能夠持續(xù)地對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而確保企業(yè)財(cái)務(wù)處于健康發(fā)展的過(guò)程中。隨著審計(jì)相關(guān)信息不確定性的增加，審計(jì)人員的工作難度也不斷增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率也逐漸增加。例如，企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中要想取得生產(chǎn)與發(fā)展，必須要實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，其交易也呈現(xiàn)出多元化與復(fù)雜化的趨勢(shì)。與此同時(shí)，隨著企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)量的增加，會(huì)計(jì)核算中記錄不當(dāng)?shù)目赡苄砸搽S之增多，同時(shí)這些記錄不當(dāng)?shù)男袨槿菀妆黄髽I(yè)其他大量的信息所覆蓋，在審計(jì)中不易被發(fā)現(xiàn)，稱為企業(yè)審計(jì)中的安全隱患。這些情況都給審計(jì)帶來(lái)了更多的困難，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)錯(cuò)誤或失誤的可能性增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性也不斷增加。

其次，在利益驅(qū)使之下，審計(jì)對(duì)象出現(xiàn)故意造假的行為，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成存在直接的影響。趨利性是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)特征，趨利性具有兩面性，一方面具有動(dòng)力作用，另一方面也可能導(dǎo)致惡劣行為出現(xiàn)。在利益的驅(qū)使之下，審計(jì)對(duì)象會(huì)出現(xiàn)故意造假的行為，而且造假的手段也越來(lái)越高明、隱蔽與惡劣，導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中存在較大的困難，讓審計(jì)人員防不勝防。此外，審計(jì)人員責(zé)任心與經(jīng)驗(yàn)較差，在審計(jì)過(guò)程中將不可避免地出現(xiàn)錯(cuò)誤或失誤，最終形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，審計(jì)人員在審計(jì)對(duì)象的腐蝕之下相互勾結(jié)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成存在著直接的影響。當(dāng)前，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于初級(jí)階段，各種腐敗的現(xiàn)象并未得到根除。在這種背景之下，審計(jì)人員在審計(jì)對(duì)象的腐蝕之下，容易出現(xiàn)相互勾結(jié)的情況，導(dǎo)致在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)誤或失誤，最終形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這一現(xiàn)象如果得不到有效的遏制，可能造成無(wú)法估計(jì)的損失。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的社會(huì)依賴性影響因素

審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)審計(jì)結(jié)論方面的錯(cuò)誤或失誤，將會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)單位及相關(guān)人員帶來(lái)?yè)p失，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行與發(fā)展造成不良的影響。同時(shí)，審計(jì)人員也可能因?yàn)檫@些錯(cuò)誤而被追究相應(yīng)的行政、經(jīng)濟(jì)或者法律方面的責(zé)任。如果在審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)失誤或錯(cuò)誤之后不追求審計(jì)人員的相關(guān)責(zé)任，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于審計(jì)人員而言就不存在了。這可能會(huì)促使部分審計(jì)人員對(duì)法律條文視而不見(jiàn)，做出很多有損企業(yè)利益，違反法律法規(guī)的不當(dāng)行為。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)更加清晰、經(jīng)濟(jì)責(zé)任更加明確、利害關(guān)系也更加緊密，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果的依賴性不斷增加。如果審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)誤或者失誤，將會(huì)給審計(jì)主體帶來(lái)一定的損失，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行與發(fā)展造成不良的影響。隨著社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果依賴程度的增加，審計(jì)人員出現(xiàn)審計(jì)錯(cuò)誤之后不被追究相關(guān)責(zé)任的可能性越來(lái)越小，這就導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大。

例如，證券市場(chǎng)隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展而逐漸涌現(xiàn)出來(lái)，更多的投資者開(kāi)始關(guān)注與重視企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，尤其是企業(yè)已經(jīng)審計(jì)完成的財(cái)務(wù)報(bào)表。政府、投資者、潛在投資者等人群都開(kāi)始關(guān)注與重視審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性提出了更好的要求。在這種情況之下，如果審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)誤或失誤，被發(fā)現(xiàn)的幾率也越高，其被追究相關(guān)責(zé)任的可能性也越高。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀影響因素

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀影響因素是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的外因，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀影響因素才是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的內(nèi)因。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤或失誤導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀影響因素就是審計(jì)人員的主觀原因。只有在內(nèi)因的前提之下，外因才能夠?qū)崿F(xiàn)作用的發(fā)揮，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀影響因素更為重要。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀影響因素主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）審計(jì)人員的道德素質(zhì)不高

審計(jì)工作屬于技術(shù)性的工作之一，在工作的過(guò)程中較為復(fù)雜，對(duì)審計(jì)人員的道德素質(zhì)有著較高的要求。尤其是在新時(shí)期的背景之下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)逐漸呈現(xiàn)出白熱化的趨勢(shì)，這就對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能提出了更高的要去。在實(shí)際的審計(jì)工作中，審計(jì)人員必須具有良好的道德素質(zhì)與工作責(zé)任心，才能夠確保審計(jì)工作的順利進(jìn)行。當(dāng)前，在多種因素的影響之下，審計(jì)人員的道德素質(zhì)普遍不高，工作責(zé)任心較差，對(duì)審計(jì)工作的開(kāi)展造成了一定的限制作用，同時(shí)也影響了審計(jì)工作質(zhì)量的提高，最終形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，審計(jì)人員的道德素質(zhì)較差，對(duì)自身的控制能力不足，在工作的過(guò)程中帶有私利性，面對(duì)利益的驅(qū)使，在審計(jì)對(duì)象的腐蝕與拉攏之下很容易相互勾結(jié)，出現(xiàn)共同造假的情況，導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤或失誤，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)也帶來(lái)無(wú)法估計(jì)的損失。如果審計(jì)人員在審計(jì)工作中不具備工作責(zé)任心，將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤與失誤，最終導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。例如財(cái)政部針對(duì)華源制藥造假案進(jìn)行會(huì)計(jì)信息真實(shí)度檢查的工作中，超過(guò)半年的財(cái)務(wù)審計(jì)所得到的結(jié)果只在內(nèi)部公布。審計(jì)人員在審計(jì)工作中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了華源制藥存在的重大舞弊現(xiàn)象，但是卻對(duì)這種現(xiàn)象熟視無(wú)睹，并不進(jìn)行披露，究其原因是審計(jì)人員與華源制藥集團(tuán)之間相互勾結(jié)，對(duì)重大舞弊現(xiàn)象存在包庇行為，最終導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。

（二）審計(jì)人員的能力與經(jīng)驗(yàn)不足

作為一項(xiàng)比較復(fù)雜的社會(huì)活動(dòng)，審計(jì)工作要求審計(jì)人員必須具備較強(qiáng)的工作能力與豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)人員首先應(yīng)該具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)、審計(jì)技能等，同時(shí)要具有較為敏感的分析能力與準(zhǔn)確的判斷能力，這是對(duì)審計(jì)人員最基本的素質(zhì)和能力要求。如果審計(jì)人員在能力與經(jīng)驗(yàn)方面存在不足的情況，將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中容易出現(xiàn)審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤或誤差，最終導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。通過(guò)調(diào)查可知，大部分的審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤與失誤都是由于審計(jì)人員能力與經(jīng)驗(yàn)不足而造成的。由此可見(jiàn)，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)同審計(jì)能力對(duì)審計(jì)工作的重要性。審計(jì)人員只有掌握全面的基礎(chǔ)專業(yè)技能，通過(guò)不斷的工作加深經(jīng)驗(yàn)，才能對(duì)可能出現(xiàn)的未知風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行感知和預(yù)測(cè)，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前采取有效的措施，將風(fēng)險(xiǎn)扼殺，或者將風(fēng)險(xiǎn)的危害降低到最小的限度。

（三）審計(jì)人員的審計(jì)方法與程序不完善

首先，審計(jì)人員在審計(jì)工作中未遵循審計(jì)工作原則。審計(jì)工作不僅是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，同時(shí)對(duì)程序化的要求也較強(qiáng)，如果不遵循審計(jì)工作原則，將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作中出現(xiàn)審計(jì)工作不規(guī)范、取證不合法等問(wèn)題的出現(xiàn)，導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容出現(xiàn)遺漏的情況。如果審計(jì)工作方案不完善，將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)出現(xiàn)覆蓋間隙、遺漏等問(wèn)題。如果審計(jì)工作組織過(guò)程中存在銜接問(wèn)題，有可能會(huì)導(dǎo)致一些應(yīng)該進(jìn)行審查的審計(jì)事項(xiàng)被遺漏，導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏深度。如果忽視會(huì)計(jì)報(bào)表中的異常項(xiàng)目，將會(huì)對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)價(jià)、運(yùn)營(yíng)等評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確度造成不良的影響。

其次，審計(jì)人員采用的審計(jì)方法不合理。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)管理當(dāng)局欺詐案件發(fā)生的數(shù)量也在增加，而且造假的手段更加高明與隱蔽。這就對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，只有采用合理的審計(jì)方法才能夠及時(shí)地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)等問(wèn)題進(jìn)行發(fā)現(xiàn)與披露，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效的規(guī)避，最大程度上確保企業(yè)的利益不受到損害。當(dāng)前，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在全球范圍內(nèi)得到了廣泛的應(yīng)用與推廣，但是我國(guó)大部分的審計(jì)人員并未意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要性，依舊采用傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法，將會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等作為審計(jì)取證的重要依賴，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，這是典型的事后統(tǒng)計(jì)。

最后，審計(jì)取證的可靠性不足。審計(jì)取證的可靠性及取證的證明力對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著直接的影響。當(dāng)前，審計(jì)取證過(guò)程中存在的問(wèn)題主要包括以下幾個(gè)方面：第一，審計(jì)要素不全面、取證過(guò)程不清楚；第二，審計(jì)取證所采用的法規(guī)并不恰當(dāng)；第三，重視基本證據(jù)，忽視了輔助證據(jù)的作用；第三，忽視了簽證前審計(jì)證據(jù)的內(nèi)部審核與簽證后的簽證意見(jiàn)分析。尤其是簽證意見(jiàn)，被審單位在表達(dá)異議的過(guò)程中形式并不統(tǒng)一，存在著含糊其辭的情況，如果審計(jì)人員不留意的話很可能會(huì)出現(xiàn)不能及時(shí)糾正的情況，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。第四，審計(jì)資源在利用的過(guò)程中并不恰當(dāng)，很多審計(jì)資源在未經(jīng)過(guò)判斷、分析與復(fù)核的情況下被直接運(yùn)用。

總結(jié)：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的合理評(píng)估是審計(jì)人員工作過(guò)程中面臨的重要問(wèn)題。一方面對(duì)審計(jì)的效率存在著影響，另一方面對(duì)審計(jì)的質(zhì)量存在著影響，而這兩個(gè)方面的影響又直接關(guān)乎審計(jì)人員的切實(shí)利益與聲譽(yù)。因此，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程中要對(duì)各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的分析，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因及規(guī)律進(jìn)行分析，在確保審計(jì)質(zhì)量的條件下，科學(xué)地確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)這種方式將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍之內(nèi)，促進(jìn)審計(jì)效果與審計(jì)質(zhì)量的提高，一方面維護(hù)企業(yè)及相關(guān)者的利益，另一方面樹(shù)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的良好形象，進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理的規(guī)范化與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。（作者單位：遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院）

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