王躍芬

摘 要：基于財(cái)政部[2013]2號(hào)文件的要求，根據(jù)多年來(lái)對(duì)教材賬務(wù)處理的經(jīng)驗(yàn)和思考，對(duì)當(dāng)前學(xué)校教材會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題、新制度下如何處理，以及新舊科目的調(diào)整提出看法。

關(guān)鍵詞：職業(yè)學(xué)校教材核算 科目銜接 賬務(wù)處理

中圖分類號(hào)：G421 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2014）01（c）-0165-01

2013年1月10號(hào)財(cái)政部發(fā)布[2013]2號(hào)文件，要求事業(yè)單位自2013年1月1日起執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度。新會(huì)計(jì)制度將事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算逐漸靠近企業(yè)會(huì)計(jì)制度，核算更符合真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性原則。根據(jù)財(cái)政部 [2013]2號(hào)文件，執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度的學(xué)校對(duì)于教材的核算管理，可以通過(guò)存貨科目，清楚明了地反映教材的購(gòu)銷存情況，解決教材核算的長(zhǎng)期不規(guī)范問(wèn)題。

1 當(dāng)前學(xué)校教材會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題

長(zhǎng)期以來(lái)，學(xué)校教材核算通過(guò)往來(lái)科目掛賬，雖然會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)核算不妥，但老制度沒(méi)有很好地科目適合教材核算，所以只能通過(guò)其他應(yīng)付款-教材科目核算。整個(gè)核算情況如下：

1.收到學(xué)生交來(lái)書(shū)費(fèi)時(shí)：

借：現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款-教材（教務(wù)科）

2.支付教材款時(shí)：

借：其他應(yīng)付款-教材

貸：銀行存款

3.購(gòu)進(jìn)的教材用于教師使用的：

借：事業(yè)支出-商品和服務(wù)支出-專用材料購(gòu)置

貸：其他應(yīng)付款-教材

4.教材轉(zhuǎn)圖書(shū)時(shí)：

借：事業(yè)支出-商品和服務(wù)支出-圖書(shū)購(gòu)置

貸：其他應(yīng)付款-教材

同時(shí)借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

5.畢業(yè)，退回學(xué)生多交的書(shū)費(fèi)時(shí)：

借：其他應(yīng)付款-教材

貸：現(xiàn)金

6.收回學(xué)生欠繳書(shū)費(fèi)時(shí)：

借：現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款-教材

年度終了，其他應(yīng)付款-教材科目余額中含有剩余的學(xué)生書(shū)費(fèi)以及教材的虧損結(jié)余金額。這種核算方式，財(cái)務(wù)無(wú)法核對(duì)教材庫(kù)存的剩余數(shù)，從賬面上分析不了教材的收發(fā)存及結(jié)余情況。全依賴教材管理來(lái)記錄，失去了帳實(shí)核對(duì)的環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)的監(jiān)督也失去了意義。

2 新會(huì)計(jì)制度下學(xué)校教材的會(huì)計(jì)處理

2013年1月財(cái)政部發(fā)布新制度，筆者通過(guò)對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度銜接問(wèn)題的研究，認(rèn)識(shí)到學(xué)校教材可以通過(guò)存貨科目進(jìn)行核算。學(xué)校教材的會(huì)計(jì)賬務(wù)應(yīng)該這樣處理：

1.收到學(xué)生書(shū)費(fèi)時(shí)：

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款-教材

2.購(gòu)進(jìn)教材入庫(kù)、支付教材款時(shí)：

借：存貨-教材

貸：銀行存款

3.學(xué)生領(lǐng)用教材時(shí)：

借：其他應(yīng)付款-教材

貸：存貨-教材

4.教師領(lǐng)用教材：

借：事業(yè)支出-商品和服務(wù)支出-專用材料購(gòu)置

貸：存貨-教材

5.教材轉(zhuǎn)圖書(shū)時(shí)：

借：事業(yè)支出-商品和服務(wù)支出-圖書(shū)購(gòu)置

貸：存貨-教材

6.退還學(xué)生書(shū)費(fèi)時(shí)：

借：其他應(yīng)付款-教材

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

同時(shí)增加固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)

7.學(xué)生補(bǔ)交書(shū)費(fèi)時(shí)：

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款-教材

這樣賬務(wù)處理，年度終了，財(cái)務(wù)部門(mén)存貨賬面余額可以和教材實(shí)際核對(duì)，是否帳實(shí)相符。不相符分析原因。庫(kù)存數(shù)量較多時(shí)要及時(shí)查看有無(wú)多訂教材沒(méi)有及時(shí)退回教材發(fā)行部門(mén)的情況，如果有，及時(shí)將不用的教材退回。對(duì)于職業(yè)學(xué)校來(lái)說(shuō)，教授的知識(shí)都是和市場(chǎng)的變化相關(guān)的，各行各業(yè)出了新準(zhǔn)則，有了新規(guī)定，教材就要隨之變化。庫(kù)存的舊教材就失去了存在意義，及時(shí)退回發(fā)行部門(mén)可以讓學(xué)校減少損失。

3 新會(huì)計(jì)制度下教材新舊科目的賬務(wù)銜接

根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的文件要求，2013年年底前學(xué)校應(yīng)對(duì)其他應(yīng)付款-教材科目進(jìn)行清查。教材管理部門(mén)將清查結(jié)果寫(xiě)成書(shū)面清查報(bào)告，報(bào)告中應(yīng)詳細(xì)列明庫(kù)存教材金額、學(xué)生尚余書(shū)費(fèi)金額、尚欠圖書(shū)發(fā)行部門(mén)教材金額、歷年結(jié)存無(wú)法說(shuō)明原因的結(jié)存金額或虧損金額。對(duì)于歷年結(jié)存無(wú)法說(shuō)明原因的金額，要經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子研究，決定如何處理，一并寫(xiě)入清查報(bào)告中。清查報(bào)告經(jīng)盤(pán)點(diǎn)人、經(jīng)辦人、主管領(lǐng)導(dǎo)、領(lǐng)導(dǎo)簽字后，財(cái)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，即將其他應(yīng)付款-教材科目中的余額不屬于學(xué)生尚余的書(shū)費(fèi)全部轉(zhuǎn)出。會(huì)計(jì)處理如下：

1.庫(kù)存教材

借：存貨

貸：其他應(yīng)付款-教材

2.欠發(fā)行部門(mén)的

借：其他應(yīng)付款-教材

貸：其他應(yīng)付款-圖書(shū)發(fā)行部門(mén)

3.歷年結(jié)存金額：

借：其他應(yīng)付款-教材

貸：其他收入

4.歷年虧損金額：

借：其他支出-教材損失

貸：其他應(yīng)付款-教材

教材經(jīng)過(guò)這樣賬務(wù)處理以后，往來(lái)賬其他應(yīng)付款-教材科目中的余額就是目前學(xué)生預(yù)存的書(shū)費(fèi)金額，存貨-教材科目余額就是庫(kù)存待發(fā)的學(xué)生教材，反映在2013年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上，這兩項(xiàng)數(shù)額就可以直接結(jié)轉(zhuǎn)到2014年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表上，不用再做調(diào)整。

教材做為學(xué)校教學(xué)和財(cái)務(wù)管理的必要環(huán)節(jié)，管理不好不僅影響學(xué)校教學(xué)質(zhì)量，還損害學(xué)生利益。尤其在學(xué)生教材折扣敏感問(wèn)題上，要清楚明了地核算，必須通過(guò)新制度下的存貨科目給予監(jiān)管控制，一來(lái)符合會(huì)計(jì)制度，二來(lái)也方便監(jiān)管部門(mén)的檢查監(jiān)督。因此，各學(xué)校應(yīng)該重視起來(lái)，在新制度下規(guī)范教材管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制，改變教材的混亂狀況。endprint