劉坤仙

【摘要】當(dāng)前，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制的不斷改革，多數(shù)醫(yī)院均引進(jìn)了企業(yè)化的運(yùn)行模式，目的在于促進(jìn)經(jīng)營管理效率，保障醫(yī)院在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中快速健康發(fā)展。內(nèi)部控制是醫(yī)院長期發(fā)展戰(zhàn)略中的重要制度保障，是醫(yī)院內(nèi)部管理的核心部分。本文首先概述了現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部控制的內(nèi)容，其次指出了現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的問題，最后提出了強(qiáng)化現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部控制的具體對策。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代醫(yī)院；內(nèi)部控制；問題；對策

內(nèi)部控制在醫(yī)院內(nèi)部管理工作中是一項(xiàng)不可忽視的制度，對醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資的安全發(fā)揮著重要的維護(hù)作用、確保了醫(yī)院財(cái)務(wù)收支的合法性、提高了會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠性，達(dá)到了預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)。并且，科學(xué)合理的內(nèi)部控制還能夠消除舞弊、違規(guī)等不良行為，有利于醫(yī)院內(nèi)部公平競爭與激勵(lì)廣大的職工人員，加快醫(yī)院有序前行。然而目前我國有不少醫(yī)院在內(nèi)部控制中還存在一些問題沒有得到解決，對醫(yī)院的發(fā)展造成了一定的阻礙，所以積極找出醫(yī)院內(nèi)部控制問題，采取有效的強(qiáng)化對策至關(guān)重要。

一、現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部控制的內(nèi)容

醫(yī)院構(gòu)建內(nèi)部控制的主要目的是為了使自身業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常順利運(yùn)行以及提高資產(chǎn)的安全可靠性，避免舞弊行為發(fā)生所實(shí)施的一項(xiàng)政策制度。醫(yī)院在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系過程中，要嚴(yán)格遵循全面控制、成本效益、合法性與適用性的基本原則。其中，全面控制這一原則主要指的是醫(yī)院在開展決策、執(zhí)行及監(jiān)督工作時(shí)必須充分考慮內(nèi)部控制，具體牽涉了單位內(nèi)部和下屬機(jī)構(gòu)的所有業(yè)務(wù)與事項(xiàng)；成本效益這一原則主要指的是醫(yī)院在內(nèi)部控制過程中要對實(shí)施成本與預(yù)期效益進(jìn)行一番準(zhǔn)確的權(quán)衡，通過先進(jìn)高效的方式降低內(nèi)部控制費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)較高的效益；合法性與適用性原則主要指的是醫(yī)院構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度過程中，應(yīng)嚴(yán)格按照國家頒布實(shí)施的法規(guī)政策，結(jié)合自身實(shí)況進(jìn)行。

醫(yī)院內(nèi)部控制制度最顯著的職能作用是：確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為處于規(guī)范狀態(tài)下，提高會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠性，防止漏洞與隱患問題的發(fā)生，規(guī)避舞弊行為，維護(hù)好單位資產(chǎn)；全面落實(shí)國家頒布的相關(guān)政策法規(guī)，加快醫(yī)院廉政建設(shè)進(jìn)程；增強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)營管理水平，推動(dòng)醫(yī)院在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場中健康持續(xù)發(fā)展。

二、現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的問題

1.內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)缺乏

當(dāng)前，部分醫(yī)院把內(nèi)部管理與內(nèi)部審計(jì)這兩方面的職能事務(wù)混淆在了一起，認(rèn)為審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)制度和內(nèi)部控制制度基本相同。要知道，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門擔(dān)負(fù)的職責(zé)是對內(nèi)部控制制度進(jìn)行合理評價(jià)與有效審核，同時(shí)根據(jù)內(nèi)部控制制度提出相應(yīng)的建議或者意見，以確保其更加的完善。然而有的醫(yī)院對內(nèi)部審計(jì)職能和內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí)，不僅未構(gòu)建獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，而且還錯(cuò)誤的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門屬于財(cái)務(wù)管理部門領(lǐng)域中，嚴(yán)重削弱了審計(jì)部門的權(quán)威性，這樣一來審計(jì)機(jī)構(gòu)就難以科學(xué)評價(jià)內(nèi)部控制，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性無從談起。

2.缺乏完善的內(nèi)部控制制度

主要體現(xiàn)在三方面：首先，實(shí)行的制度缺乏科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性，只將部分業(yè)務(wù)規(guī)章制度作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，不僅沒有清晰的職責(zé)權(quán)限，而且獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)也不規(guī)范，稽核領(lǐng)域不廣，極大的削弱了執(zhí)行效率。其次，人事制度有待健全，在聘用人員過程中未做到細(xì)致全面的考核，有不少靠著裙帶關(guān)系而入院工作，未針對職工編制涵蓋培訓(xùn)、薪酬、業(yè)績考評以及職位晉升在內(nèi)的制度。另外，醫(yī)院未根據(jù)內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各部門設(shè)置一系列配套的制度，關(guān)于制度的執(zhí)行方面沒有匹配的激勵(lì)與約束機(jī)制。

3.信息化管理下的內(nèi)部控制管理薄弱

在傳統(tǒng)的以手工方式為主的會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，數(shù)據(jù)記錄通常具有直觀性，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)必須通過各類會(huì)計(jì)崗位彼此核對、彼此制約來降低誤差率，還可通過賬、證、表之間的關(guān)系找出錯(cuò)誤。當(dāng)前，在財(cái)務(wù)管理軟件和醫(yī)院信息系統(tǒng)的全面普及下，使得內(nèi)部控制管理中的控制環(huán)境、控制要素以及控制環(huán)節(jié)等各階段均有了不小的變化。有不少醫(yī)院沒有認(rèn)識(shí)到信息化管理下的內(nèi)部控制的重要性，相關(guān)體系不夠完善、控制力度不夠，這將給內(nèi)部控制制度的有效構(gòu)建、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性造成極大的阻礙。

三、強(qiáng)化現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部控制的具體對策

1.健全評價(jià)體系，加快機(jī)構(gòu)設(shè)置

對于現(xiàn)代醫(yī)院來說，必須全面的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度與內(nèi)部審計(jì)制度間存在的不同，要先設(shè)立相匹配的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門分離開，充分顯現(xiàn)其獨(dú)立性與權(quán)威性。同時(shí)，為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的職能作用，應(yīng)詳細(xì)全面的掌握審計(jì)部門實(shí)際中擔(dān)負(fù)的職責(zé)，在醫(yī)院內(nèi)部管理水平的持續(xù)提高下，應(yīng)創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方式，綜合分析與評價(jià)，促進(jìn)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的組織目標(biāo)。醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，要有相應(yīng)的衛(wèi)生系統(tǒng)，將內(nèi)部審計(jì)制度放置于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的特殊權(quán)威下，充分顯現(xiàn)其獨(dú)立性，此外，應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作者積極安排相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，以鞏固這些工作者的法律知識(shí)、提高他們的計(jì)算機(jī)實(shí)踐操作水平，從而創(chuàng)新審計(jì)方式，提高審計(jì)效率。

2.構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層既是內(nèi)部控制制度的編制者又是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，應(yīng)樹立先進(jìn)的管理理念，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性，并構(gòu)建相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部控制制度，比如，人力資源控制、財(cái)產(chǎn)物資安全控制、往來款項(xiàng)控制等。應(yīng)根據(jù)醫(yī)院的具體情況，詳細(xì)構(gòu)建有利于自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，無論是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層還是基層職工都必須嚴(yán)格執(zhí)行，推動(dòng)內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行。

3.健全信息系統(tǒng)下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序與措施

當(dāng)前，醫(yī)院必須及時(shí)獲悉與掌握信息化管理下的醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制呈現(xiàn)出的新特征，加快構(gòu)建電子監(jiān)控制度，健全所涉及的內(nèi)部控制程序與措施。首先，對崗位組織結(jié)構(gòu)加以優(yōu)化；設(shè)置專業(yè)的系統(tǒng)數(shù)據(jù)管理員、維護(hù)員、會(huì)計(jì)檔案管理員等諸多的職位，所有崗位都必須根據(jù)不相容崗位相分離的原則來明確具體應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)權(quán)限，防止或消除舞弊行為。其次，做好操作流程控制工作，始終根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范處理流程來實(shí)施操作，在會(huì)計(jì)軟件中制定防止重復(fù)操作、錯(cuò)誤操作的控制流程，凡是沒有根據(jù)操作規(guī)程以及超出規(guī)定操作時(shí)間的要第一時(shí)間提醒與制止。另外，做好會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料的輸入與輸出控制工作；會(huì)計(jì)電算化管理者主要擔(dān)任科目編碼與名稱、預(yù)算指標(biāo)與初始化數(shù)據(jù)的輸入工作；會(huì)計(jì)電算化記賬工作者主要是對一些日常的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)，其他工作者禁止涉及數(shù)據(jù)輸入內(nèi)容。會(huì)計(jì)電算化復(fù)核工作者主要進(jìn)行審核登帳，提高數(shù)據(jù)輸出的精確性，嚴(yán)厲禁止人員私自對輸出的會(huì)計(jì)資料胡亂更改，全面整合保管好輸出的資料。再有，對系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境加以控制，保障計(jì)算機(jī)控制中心設(shè)備順利的作業(yè)，不斷完善排除硬件與軟件系統(tǒng)故障的管理措施，提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)完整性，實(shí)施有效的計(jì)算機(jī)防病毒措施。

4.強(qiáng)化醫(yī)院文化建設(shè)

醫(yī)院管理者的素質(zhì)高低除了會(huì)直接的影響到醫(yī)院的行為外，還將制約內(nèi)部控制的有效實(shí)施。無論是醫(yī)院管理人員還是領(lǐng)導(dǎo)人員都必須有良好的品質(zhì)，樹立正確的價(jià)值觀，不斷增強(qiáng)自身的管理水平。與此同時(shí)，還要不斷提高醫(yī)院管理者的經(jīng)營管理工作效率，積極創(chuàng)設(shè)良好的人文環(huán)境，將經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)抵制在萌芽中，全面貫徹落實(shí)醫(yī)院各制度政策，防止違規(guī)現(xiàn)象，保證各類制度政策的有效執(zhí)行。

四、結(jié)論

綜上所述可知，在現(xiàn)代醫(yī)療市場競爭的日漸激烈下，醫(yī)院將面臨著各類嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。所以，對于醫(yī)院而言，必須對內(nèi)部控制的重要性加以充分認(rèn)識(shí)，及時(shí)找出內(nèi)部控制中存在的問題，構(gòu)建完善高效的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的內(nèi)部控制目標(biāo)。并且醫(yī)院要科學(xué)評價(jià)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建與實(shí)施過程，設(shè)置相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制，將內(nèi)部控制制度具有的作用全面發(fā)揮，從而滿足內(nèi)部控制的核心目的，加快醫(yī)院在未來社會(huì)中健康持續(xù)的發(fā)展前行。

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