蔡陽春

【摘要】從2012年的第一天開始，上海首先開展?fàn)I改增試點(diǎn)，現(xiàn)已推廣到北京、天津、廣東、深圳等12個(gè)省市。從稅制改革的趨勢(shì)來看，建筑業(yè)也將成為“營(yíng)改增”的試點(diǎn)行業(yè)。通過這個(gè)稅制的改革，建筑業(yè)的發(fā)展和稅收負(fù)擔(dān)將會(huì)有所改變。如果實(shí)施這個(gè)新的稅制改革后，企業(yè)內(nèi)部而不進(jìn)行合理的納稅計(jì)劃，那么它的實(shí)際稅收有可能不降反增。所以要實(shí)施這個(gè)稅制改革，就要做好先前的準(zhǔn)備工作和籌劃工作。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；建筑業(yè)；稅負(fù)

實(shí)施將營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是國(guó)家目前推行結(jié)構(gòu)性減租的一個(gè)重要方案，它能夠減輕建筑業(yè)在發(fā)展過程中的交稅負(fù)擔(dān)。自2012年的8月開始到過年為止，已經(jīng)將交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)范圍從上海市擴(kuò)大到10個(gè)省市。其中，廣東就包括在內(nèi)，而且它在實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)之后，試點(diǎn)內(nèi)容和第一個(gè)試點(diǎn)區(qū)域上海適用同樣的方案、行業(yè)以及政策安排。實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)對(duì)廣東的影響非常大。通過實(shí)施“營(yíng)改增”之后，原本受到抑制的行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，服務(wù)性價(jià)比得到提升，人們的消費(fèi)水平也得到提高，通過消費(fèi)市場(chǎng)潛力支持經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)，避免了依賴外界來發(fā)展經(jīng)濟(jì)；而且還吸引了更多的投資商，促進(jìn)了廣東經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。

雖然這次并沒有指出要在建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”，但在不久的將來，建筑業(yè)就會(huì)慢慢地按照計(jì)劃成為“營(yíng)改增”試點(diǎn)。這次《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》中就寫到建筑業(yè)適用的增值利率是11%，從原則上講，建筑業(yè)選擇“營(yíng)改增”是有好處的。本篇文章根據(jù)實(shí)施“營(yíng)改增”改革過程中出現(xiàn)的問題，來剖析建筑業(yè)在這方面實(shí)際稅收或增或減的原因。

一、建筑業(yè)采用“營(yíng)改增”的好處

1.有利于促進(jìn)建筑行業(yè)內(nèi)部改革

建筑業(yè)已成為資本密集型行業(yè)，在企業(yè)資產(chǎn)中，它的固定資產(chǎn)在單位價(jià)值上或者是整體價(jià)值上都是很高的。當(dāng)前，因?yàn)榻ㄖI(yè)在營(yíng)業(yè)稅征稅范圍內(nèi)，一般它的購買設(shè)備、原料等都是從普通納稅人中買進(jìn)的。而它已經(jīng)繳納的增值稅不能與之相抵消，所以這就明顯的影響了企業(yè)技術(shù)的改造和更換設(shè)備的速度，主觀上就打亂了增值稅抵扣的鏈。2009年實(shí)施的《增值稅暫行條例》中指出納稅人可以利用銷項(xiàng)稅額抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。從這個(gè)條例中可以看出營(yíng)改增不僅對(duì)企業(yè)內(nèi)部更新有好處，讓建筑業(yè)從勞動(dòng)密集型轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本密集型，而且還可以降低能源的消耗，提高環(huán)境的質(zhì)量，使我國(guó)的建筑業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位。

2.可以防止重復(fù)交稅

建筑業(yè)不僅要對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)，還要對(duì)它進(jìn)行安裝，所以說建筑業(yè)扮演著重要的角色。據(jù)我們所知，營(yíng)業(yè)稅的征收是要看收入額的多少來計(jì)算交稅的金額，所以就會(huì)發(fā)生征稅的重復(fù)。特別是當(dāng)前面環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)額又被加入到后面的環(huán)節(jié)時(shí)，這種重復(fù)征稅就顯得更為明顯。

二、建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的影響

1.建筑勞務(wù)費(fèi)可能增加稅負(fù)

在正常情況下，對(duì)于工程總造價(jià)來講，建筑行業(yè)的人工勞務(wù)費(fèi)就要占到20%～30%，這些工人大部分是出自于建筑勞務(wù)公司或者是來自農(nóng)村的勞動(dòng)力。建筑勞務(wù)公司是建筑行業(yè)的組成部分之一，它向施工單位提供勞動(dòng)力，并且得到勞務(wù)收入，此時(shí)需要按照11%的比例繳納稅務(wù)，但是沒有可以與它進(jìn)行抵消的稅收。作為小企業(yè)的勞務(wù)公司，如果擔(dān)負(fù)不起這樣的沉重負(fù)擔(dān)，就可能會(huì)公司倒閉或者是將稅負(fù)扔給施工單位。

2.稅負(fù)增加也有可能是財(cái)稅核算現(xiàn)狀產(chǎn)生的

傳統(tǒng)的生產(chǎn)制造公司和施工企業(yè)在客戶類型和業(yè)務(wù)模式上可能有很大的差別，在全國(guó)各地都有可能存在施工場(chǎng)地，而且能夠采購材料的地方及其供應(yīng)商也不集中，施工場(chǎng)地的留守者比較少，交通堵塞等諸多原因，導(dǎo)致每花一筆錢都要依照現(xiàn)行增值稅發(fā)票管理模式開發(fā)票，這就造成發(fā)票多，難以集中進(jìn)行整理，審核，即使整理好也需要花費(fèi)很多的人力，浪費(fèi)時(shí)間。根據(jù)現(xiàn)行稅制，發(fā)票所得款項(xiàng)必須要在180天以內(nèi)得到認(rèn)證，否則就判為無效，這個(gè)工作是相當(dāng)困難的?？赡軙?huì)由于各種條件的限制，使得發(fā)票不能被正確的利用而導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅減少，稅負(fù)增加的發(fā)生。

3.各種材料會(huì)造成企業(yè)稅負(fù)增加

在正常情況下，施工企業(yè)會(huì)從大企業(yè)購進(jìn)所需的材料，比如鋼材、水泥、石材、沙料等，因?yàn)樵诖笃髽I(yè)購買材料時(shí)，是可以得到增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)而可以用于抵扣；但是在稅款抵扣過程中也會(huì)出現(xiàn)一些問題，例如施工過程中所用到的商品混凝土或者是其他的施工材料。按照國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定，很多施工企業(yè)不能在施工現(xiàn)場(chǎng)攪拌混凝土或者是不具備那個(gè)條件，這就導(dǎo)致了不得不購買已經(jīng)做好的混凝土成品。在《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）中提到，納稅人要是將自己生產(chǎn)的以下材料進(jìn)行買賣，可以按照6%的利率進(jìn)行交稅：商品混凝土（僅是以水泥為原料生產(chǎn)出來的水泥混凝土）、在進(jìn)行建筑時(shí)或者是生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石頭；以自己挖掘的砂、土、石頭或其它礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、生石灰（不帶有黏土實(shí)心磚、瓦）；過濾之后的水。這些材料都是在進(jìn)行工程項(xiàng)目時(shí)必須用到的，所花的費(fèi)用在造價(jià)中占有相當(dāng)大的比例。

4.新近購置固定資產(chǎn)少的企業(yè)稅負(fù)也可能增加

建筑業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，如果企業(yè)在這之前購買的固定資產(chǎn)比較多，或者是因?yàn)檫@之后要改革而購買的固定資產(chǎn)比較少，那么在銷項(xiàng)稅款一定的前提下，就會(huì)使可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款少，從而導(dǎo)致要繳納稅款變多。如果企業(yè)感覺自身的設(shè)備比較少，需要租用其他機(jī)械設(shè)備時(shí)，要是用一般納稅人企業(yè)的動(dòng)產(chǎn)租賃公司租賃設(shè)備，就可以得到增值稅率為17%的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。但要是用小規(guī)模的動(dòng)產(chǎn)租賃公司租賃設(shè)備，此時(shí)所得到的發(fā)票是不可以用于抵扣的。新的稅制改革將會(huì)影響著施工設(shè)備租賃業(yè)的生存和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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