楊建明

【摘要】工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)始終存在，并貫穿項(xiàng)目始終，既有內(nèi)部環(huán)境發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，又有外部因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，原因錯(cuò)綜復(fù)雜、形式多樣，不同的時(shí)點(diǎn)和施工環(huán)節(jié)也會(huì)產(chǎn)生不同的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)都將影響企業(yè)的利潤或聲譽(yù)，但是不少施工企業(yè)忽視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，結(jié)果導(dǎo)致竹籃打水一場(chǎng)空，更有甚者是賠了夫人又折兵，得不償失。如何防范和控制工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，捍衛(wèi)企業(yè)利益顯得舉足輕重。本文主要就工程施工項(xiàng)目常見的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類歸納，找出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要發(fā)生的原因或財(cái)務(wù)工作中存在的不足，針對(duì)不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出解決措施，指導(dǎo)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)完善風(fēng)險(xiǎn)防控。

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)；工程項(xiàng)目；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范與控制

一、加強(qiáng)國有施工企業(yè)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的意義

目前建筑市場(chǎng)僧多粥少，雖然國家出臺(tái)《建筑法》、《招投標(biāo)法》等法律法規(guī)規(guī)范建筑市場(chǎng)，但個(gè)別地方特別是對(duì)資質(zhì)要求不高的建設(shè)領(lǐng)域，甚至?xí)霈F(xiàn)暗箱操作、惡性競(jìng)爭(zhēng)，甲乙雙方處在不公平地位，地方保護(hù)主義作怪等因素，導(dǎo)致施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)倍增。對(duì)工程項(xiàng)目來說，高風(fēng)險(xiǎn)大多意味高損失，從風(fēng)險(xiǎn)中獲利的可能性不大；風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因很多，既有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)也有外部風(fēng)險(xiǎn)，從招投標(biāo)到質(zhì)保到期收回工程尾款的不同環(huán)節(jié)也會(huì)產(chǎn)生不同的風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)很多，需要項(xiàng)目全員參與，不是僅靠財(cái)務(wù)部門就能完全控制的。風(fēng)險(xiǎn)的不確定性和復(fù)雜多變帶來的不利或負(fù)面影響，嚴(yán)重的會(huì)影響到企業(yè)的生存和發(fā)展，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展顯得尤為重要。

二、工程項(xiàng)目實(shí)際工作中面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)未來利益損失的可能。一方面是施工企業(yè)納稅行為不符合稅收規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)受損等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是施工企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足相關(guān)優(yōu)惠政策，多納稅款，承擔(dān)不必要稅務(wù)負(fù)擔(dān)，如分包重復(fù)納稅。隨著國家稅收體制改革的不斷完善和深化，稅收新政不斷出臺(tái)，稅務(wù)檢查日漸增多，新舊稅法銜接不好、核算不規(guī)范、接受假發(fā)票、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收法規(guī)有差異等問題使施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。對(duì)施工企業(yè)來說，個(gè)人所得稅、增值稅、印花稅、資源稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅及各種地方附加費(fèi)用等雜而多，不同施工地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)大相徑庭，財(cái)務(wù)人員在操作中千差萬別也是造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大的一個(gè)方面。此外，施工企業(yè)在發(fā)票真?zhèn)舞b別、發(fā)票規(guī)范使用、按期納稅工作中也可能存在缺陷，為自身增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.資金管理風(fēng)險(xiǎn)

資金管理是工程項(xiàng)目管理的核心，即解決如何向甲方收和如何向合作伙伴付的問題。目前大多工程項(xiàng)目合同付款比例在月進(jìn)度的80%左右，其余部分也是有時(shí)間要求才能付款，防水工程質(zhì)保金更是長(zhǎng)達(dá)5年，一些甲方甚至還會(huì)要求施工企業(yè)繳納巨額的保證金等。不能及時(shí)足額回收工程款，容易導(dǎo)致工程項(xiàng)目資金斷鏈，停窩工，無法正常組織施工生產(chǎn)；另一方面付款不能滿足合作伙伴的要求，容易導(dǎo)致材料供應(yīng)不及時(shí)，農(nóng)民工鬧事，拖延工期，成本費(fèi)用增大等，各種矛盾和風(fēng)險(xiǎn)隨之凸現(xiàn)。

3.賬務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)

施工企業(yè)在以下幾方面容易出現(xiàn)賬務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)，賬務(wù)處理不及時(shí)，收入成本提前或滯后，違背及時(shí)性原則；賬務(wù)處理不規(guī)范，違反相關(guān)要求；調(diào)賬隨意，相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)失衡；記賬依據(jù)不充分，未附合法有效憑證；總分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)時(shí)可能因稅收政策不一致，涉及納稅匯總方面的賬務(wù)處理不合規(guī)定等。

4.成本控制風(fēng)險(xiǎn)

施工企業(yè)為了中標(biāo)，往往壓低標(biāo)價(jià)，甚至可能出于自身戰(zhàn)略發(fā)展的需要，項(xiàng)目承接到手就意味著要發(fā)生虧損。項(xiàng)目施工周期長(zhǎng)且人員變動(dòng)頻繁，地區(qū)差異，涉及的合作伙伴眾多，材料價(jià)格波動(dòng)大，項(xiàng)目管控不到位等容易使施工企業(yè)成本失控，導(dǎo)致虧損。

5.法律風(fēng)險(xiǎn)

《會(huì)計(jì)法》、《合同法》、《建筑法》等法律法規(guī)與工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)工作密切相關(guān)。工程總包承擔(dān)分包的連帶責(zé)任、施工企業(yè)違法分包、因拖欠工程款或材料款導(dǎo)致的官司、工程偷工減料而發(fā)生的質(zhì)量事故、安全生產(chǎn)費(fèi)用投入不足而發(fā)生安全事故、拖欠農(nóng)民工工資問題、施工現(xiàn)場(chǎng)噪聲擾民、廢水、廢氣、廢油、廢渣等排放不合規(guī)等環(huán)保方面問題在工程項(xiàng)目中時(shí)有發(fā)生，也是施工企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任的高發(fā)區(qū)。

6.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于政府出資的項(xiàng)目，無論是政府直接投資還是BT、BOT項(xiàng)目，都會(huì)接受國家審計(jì)署（地方審計(jì)局）審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)有維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和為國家增收節(jié)支的職責(zé)，工程項(xiàng)目面臨造價(jià)審減和處理相關(guān)違法違紀(jì)案件。審計(jì)機(jī)關(guān)主要關(guān)注工程項(xiàng)目招投標(biāo)活動(dòng)、工程實(shí)施和質(zhì)量管理、資金撥付使用、竣工驗(yàn)收和決算管理全過程。對(duì)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)方面來說，他們主要關(guān)注重點(diǎn)是超概算情況；合同履約及條款執(zhí)行情況；執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和稅收法規(guī)情況；建設(shè)資金是否被施工企業(yè)套取、擠占、挪用情況；安全環(huán)保情況；違法違紀(jì)情況等。

7.合同風(fēng)險(xiǎn)

施工企業(yè)合同主要有二大類，分別是與甲方和合作伙伴簽訂的合同，涉及工程項(xiàng)目的方方面面。有的財(cái)務(wù)人員可能參與了合同的談判與簽訂過程，有的完全一無所知，只是被動(dòng)執(zhí)行，但合同本身的法律效力要求財(cái)務(wù)工作必須執(zhí)行合同條款，對(duì)合同的經(jīng)濟(jì)條款理解有誤或者由于合同本身?xiàng)l款不嚴(yán)謹(jǐn)引起的歧義容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在工作中犯錯(cuò)。施工企業(yè)時(shí)常出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)糾紛多因合同未簽訂或合同簽訂存有漏洞而發(fā)生，出現(xiàn)退場(chǎng)經(jīng)營或經(jīng)濟(jì)詐騙使企業(yè)利益受損。

8.職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)政部1996年6月發(fā)布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的內(nèi)容主要包括愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)和保守秘密六個(gè)方面。部分財(cái)務(wù)人員在誘惑或腐蝕下迷失自我、失去理智，犯錯(cuò)誤、栽跟頭，思想道德滑坡，職業(yè)道德缺失，擅權(quán)、亂權(quán)、專權(quán)和不作為，輕則敗壞個(gè)人聲譽(yù)，重則鋃鐺入獄。特別是近年來國家反腐力度加強(qiáng)，工程建設(shè)領(lǐng)域暴發(fā)的案例或多或少有財(cái)務(wù)人員牽涉其中，與合作伙伴相互勾結(jié)，為一已私利出賣企業(yè)利益，或與內(nèi)部人員狼狽為奸，中飽私囊受到處分。

三、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施

工程項(xiàng)目應(yīng)建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，定期分析面臨的內(nèi)外部環(huán)境，對(duì)出現(xiàn)或可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與分析，估計(jì)、預(yù)測(cè)和權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)后果與影響，針對(duì)項(xiàng)目特點(diǎn)和不同風(fēng)險(xiǎn)，提前做出判斷和籌劃，采取不同的規(guī)避、降低、分擔(dān)和承受的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的變化不斷調(diào)整應(yīng)對(duì)策略或者增加風(fēng)險(xiǎn)控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在總體風(fēng)險(xiǎn)可承受度范圍之內(nèi)。

1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要求財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收法規(guī)熟練掌握外，還要增設(shè)專兼職稅務(wù)人員，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃和稅務(wù)條款研究，降低企業(yè)稅負(fù)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；加強(qiáng)與施工所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，開具《外出經(jīng)營稅收管理證明》，按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按期進(jìn)行申報(bào)和納稅。另外，施工企業(yè)內(nèi)部還要加強(qiáng)稅法知識(shí)的宣貫，制定發(fā)票管理配套辦法，引導(dǎo)員工規(guī)范使用發(fā)票，加強(qiáng)發(fā)票真?zhèn)舞b別工作，杜絕假發(fā)票或白條入賬，從源頭上把好發(fā)票進(jìn)口關(guān)。

2.資金管理風(fēng)險(xiǎn)

工程項(xiàng)目要按施工合同要求及時(shí)報(bào)送驗(yàn)工計(jì)價(jià)，據(jù)理力爭(zhēng)工程款及時(shí)足額回收，籌集好資金；對(duì)外部合作伙伴可以采用略低于甲方付款比例付款、付款時(shí)間約定在甲方付款后、收取一定數(shù)額的保證金等方式分擔(dān)資金壓力。資金使用實(shí)行集中管理和黨政會(huì)簽制度，合理支付彈性和剛性開支，提高資金運(yùn)營效率，維持資金收支平衡，保證工程項(xiàng)目正常推進(jìn)。

3.賬務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)人員要以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)進(jìn)行賬務(wù)處理，取得真實(shí)合法的票據(jù)，杜絕白條入賬，全方位多角度權(quán)衡利弊，正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。同時(shí)建立健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)臺(tái)賬，定期討論分析各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)差異，建立財(cái)務(wù)預(yù)警制度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出提前判斷，提出改進(jìn)建議。

4.成本控制風(fēng)險(xiǎn)

工程開工前施工企業(yè)要做到未雨綢繆，統(tǒng)籌策劃，安排相關(guān)部門對(duì)工期、施工方案、費(fèi)用指標(biāo)等全面預(yù)算。過程中要做到開源節(jié)流，財(cái)務(wù)、物資、工程、預(yù)算等部門密切配合，關(guān)注收支匹配，大額、異常支出要多人仔細(xì)復(fù)核，對(duì)超預(yù)算的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、管理費(fèi)用等要認(rèn)真分析并查找原因，做好經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、成本分析、限額發(fā)料、量?jī)r(jià)管控和目標(biāo)責(zé)任成本考核等工程項(xiàng)目管理基礎(chǔ)工作，及時(shí)糾偏堵漏。完工后，要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行終結(jié)審計(jì)，確保利益不流失。

5.法律風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)人員在工作中要以法律法規(guī)為工作準(zhǔn)繩，法律法規(guī)有硬性規(guī)定的，要以規(guī)定為準(zhǔn)，不能心存僥幸違反相關(guān)法律法規(guī)硬性規(guī)定，給企業(yè)增添不必要的風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)部門要保存好有關(guān)紙質(zhì)資料，在發(fā)生糾紛追究施工企業(yè)或個(gè)人責(zé)任時(shí)，能及時(shí)完整的提供支撐依據(jù)，降低企業(yè)損失。

6.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)人員要注意平時(shí)賬務(wù)的規(guī)范處理和資料收集，對(duì)大額資金流向要關(guān)注其動(dòng)態(tài)，是否合規(guī)、合法；成本費(fèi)用列支是否及時(shí)、合理、匹配；對(duì)發(fā)票真?zhèn)我瞬?，杜絕白條入賬；對(duì)超概算較大的投資要及時(shí)預(yù)警，對(duì)超承包范圍或調(diào)整概算的要及時(shí)提醒相關(guān)部門簽訂補(bǔ)充合同；對(duì)變更索賠要及時(shí)完善資料；對(duì)辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、備用金、其他直接費(fèi)等科目的運(yùn)用要合理。

7.合同風(fēng)險(xiǎn)

工程項(xiàng)目要建立專門的部門負(fù)責(zé)合同管理或聘請(qǐng)法律專業(yè)人員對(duì)合同條款把關(guān)。采用公開招標(biāo)的方式進(jìn)行物資采購或勞務(wù)分包；合同中約定不同漲幅結(jié)算方式；選擇資信好、實(shí)力雄厚的合作伙伴簽訂合同；在合同簽訂中掌握主動(dòng)權(quán)，轉(zhuǎn)嫁部分風(fēng)險(xiǎn)等方式降低合同風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)合同的經(jīng)濟(jì)條款理解有誤或者由于合同本身?xiàng)l款不嚴(yán)謹(jǐn)引起的歧義，項(xiàng)目要做好溝通解釋工作，將矛盾消化在萌芽狀態(tài)。約定付款時(shí)間及比例的合同，項(xiàng)目要優(yōu)先安排資金履約，避免糾紛。

8.職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，開拓視野，提高自身業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，具有敏銳的政治意識(shí)和大局觀，樹立正確的人生觀、價(jià)值觀，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要。培養(yǎng)自身良好地對(duì)內(nèi)對(duì)外溝通協(xié)調(diào)能力，熟悉項(xiàng)目管理的各環(huán)節(jié)工作，準(zhǔn)確判斷風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)潔身自好，老老實(shí)實(shí)工作。

當(dāng)然，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不是孤立存在的，與橫縱單位（部門）相互關(guān)聯(lián)，不同的內(nèi)外環(huán)境，不同的人處理同一件事，都會(huì)產(chǎn)生不同的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)人員在工作中要對(duì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)苗頭及時(shí)進(jìn)行溝通與預(yù)警，配合做好防范與控制，使項(xiàng)目管理趨向良性。

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