劉益男

【摘要】一直以來，一些企業(yè)出于完成財(cái)務(wù)計(jì)劃、維持或提升股價(jià)、獲取貸款、保住上市資格等目的，常常采用各種手段虛報(bào)利潤。而在形形色色的利潤操縱手法中，資產(chǎn)造假占據(jù)了主要地位，由于資產(chǎn)中的存貨流動(dòng)性較弱、種類雜、數(shù)量多、收發(fā)頻繁，涉及計(jì)劃、采購、入庫、保管、領(lǐng)用等眾多環(huán)節(jié)？在管理和核算上存在一定難度，因此存貨也往往成為了會(huì)計(jì)調(diào)節(jié)利潤的主要對象。由于不同行業(yè)所涉及的存貨不同，本文僅對常見的通過存貨進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)的方式進(jìn)行闡述。

【關(guān)鍵詞】存貨；調(diào)節(jié)；利潤

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品和商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

一、通過不實(shí)的存貨采購價(jià)值，調(diào)節(jié)利潤

是在采購過程中，由于企業(yè)內(nèi)控制度不健全或執(zhí)行不力，采購人員圖謀私利？在物資采購供應(yīng)中營私舞弊，通過里應(yīng)外合、拿“回扣、傭金”等形式，虛增存貨價(jià)值。為此，應(yīng)通過所購?fù)愇镔Y的價(jià)格對比、查驗(yàn)物資質(zhì)量作為突破口。

二、通過暫估或在途形式調(diào)節(jié)存貨價(jià)值，虛擬發(fā)料業(yè)務(wù)，調(diào)節(jié)利潤

一些企業(yè)往往通過暫估或虛掛在途料的手法，對不同期間所購物資提前或延遲入庫，從而人為增加或減少存貨數(shù)量，調(diào)節(jié)存貨價(jià)值，并通過虛假材料領(lǐng)用手續(xù)，多計(jì)入或少計(jì)入生產(chǎn)成本，調(diào)節(jié)各期利潤。如期末虛擬領(lǐng)料業(yè)務(wù)，按虛假的發(fā)料單等原始憑證虛增當(dāng)期生產(chǎn)成本，隱匿利潤；或人為隱藏領(lǐng)料手續(xù)，減少當(dāng)期生產(chǎn)成本，從而虛增當(dāng)期利潤、粉飾業(yè)績。更有甚者，僅憑虛假的倉庫驗(yàn)收入庫單，便進(jìn)行暫估入賬，虛列應(yīng)付賬款，而虛列的材料通過領(lǐng)料單逐步進(jìn)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，從而達(dá)到隱瞞利潤的目的。對此，應(yīng)審閱被查企業(yè)有關(guān)存貨賬戶，核對其賬實(shí)、賬賬有無不符情況，對比前后各期成本水平，必要時(shí)審閱記賬憑證和原始憑證，并詢問有關(guān)業(yè)務(wù)、倉庫當(dāng)事人，核查有關(guān)部門所存原始憑證（如領(lǐng)料單）與會(huì)計(jì)部門原始憑證是否一致，

三、通過隨意改變存貨計(jì)價(jià)方法影響銷售成本，調(diào)節(jié)利潤

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身的需要選用相應(yīng)的存貨計(jì)價(jià)方法，但選用的方法一經(jīng)確定，年度內(nèi)不能隨意變更，如確實(shí)需要變更，必須在會(huì)計(jì)報(bào)表中說明變更原因及其對財(cái)務(wù)狀況的影響，但在實(shí)際工作中，許多企業(yè)都存在隨意變更存貨計(jì)價(jià)方法的問題，造成會(huì)計(jì)指標(biāo)前后各期口徑不一致，人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)或銷售成本，調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。最為常見的便是先進(jìn)先出法與后進(jìn)先出法的交替使用。因此，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已取消了后進(jìn)先出法的存貨計(jì)價(jià)方法。要發(fā)現(xiàn)此問題，應(yīng)查閱有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，分析對比各個(gè)會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)指標(biāo)有無異常變化，并查閱有關(guān)存貨明細(xì)賬，核查各期采用的存貨計(jì)價(jià)方法是否一致。

四、回收材料不做沖減處理，少計(jì)利潤

為隱瞞本期利潤，企業(yè)對于已領(lǐng)未用材料，不作退庫處理，對領(lǐng)用原材料采用以領(lǐng)代耗的辦法，將投入產(chǎn)品生產(chǎn)的材料一次性全部計(jì)入產(chǎn)品成本，期末有剩余材料，不管下期是否需用，均不作退庫處理。更有甚者，回收材料作為賬外存貨，不僅沒有如實(shí)反映產(chǎn)品生產(chǎn)中材料的實(shí)際消耗，也相對加大了產(chǎn)品的直接材料成本，少計(jì)了利潤。對此，應(yīng)了解企業(yè)回收材料的一貫處理方法，并通過盤點(diǎn)方式，看存貨是否賬實(shí)相否，是否有多余的回收材料。

五、材料盤盈盤虧，不作轉(zhuǎn)賬處理

許多企業(yè)通過利用不正確的處理盤盈或盤虧的手法，來調(diào)節(jié)利潤。企業(yè)應(yīng)在年終時(shí)對各種材料進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，并將實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量核對，對于材料盤盈、盤虧應(yīng)查明原因，按照規(guī)定進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。但在實(shí)際工作中，一些企業(yè)擔(dān)心承擔(dān)管理責(zé)任，對材料盤盈盤虧不做財(cái)務(wù)處理，不計(jì)入當(dāng)期損益；或?yàn)榱苏{(diào)節(jié)利潤，只對盤盈或盤虧進(jìn)行單項(xiàng)處理。為此，應(yīng)通過期末實(shí)地存貨盤點(diǎn)來核實(shí)企業(yè)是否存在存貨的盤盈盤虧情況，并通過賬務(wù)來確認(rèn)企業(yè)是否進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。

六、不報(bào)毀損，致使產(chǎn)品成本不實(shí)

企業(yè)在資產(chǎn)清查及存貨盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的毀損材料，應(yīng)按照規(guī)定程序報(bào)批轉(zhuǎn)銷其毀損價(jià)值，計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用，減少當(dāng)期利潤。但一些企業(yè)為規(guī)避責(zé)任或調(diào)節(jié)利潤，對于在存貨盤點(diǎn)中已經(jīng)查明的毀損材料，不作賬務(wù)處理，使其損失價(jià)值仍潛藏在材料成本中，相當(dāng)于延遲了成本費(fèi)用的確認(rèn)。為此，應(yīng)通過實(shí)地存貨盤點(diǎn)來核實(shí)企業(yè)存貨是否賬實(shí)相符，是否存在材料毀損的情況。

七、虛計(jì)在產(chǎn)品完工程度，調(diào)整完工產(chǎn)品成本

產(chǎn)品總成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配是否正確，將決定著完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的真實(shí)性。一些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，常常在分配完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本上做文章。即有意多折合或少折合月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，或多計(jì)或少計(jì)在產(chǎn)品的加工程度等，以調(diào)節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的分配，從而影響完成產(chǎn)品的成本，調(diào)節(jié)利潤。為此，應(yīng)通過詢問或查閱方式了解企業(yè)產(chǎn)品成本的分配方法，并比較各期產(chǎn)成品及在產(chǎn)品的成本費(fèi)用指標(biāo)情況，從而發(fā)現(xiàn)存在相關(guān)問題的線索。

八、對低值易耗品、包裝物等其他存貨的領(lǐng)用采用不適當(dāng)?shù)臄備N方法來調(diào)節(jié)利潤

一些企業(yè)為調(diào)節(jié)各期利潤，對低值易耗品、包裝物等其他存貨隨意改變攤銷方法。如一次領(lǐng)用數(shù)量較多、價(jià)值較大的低值易耗品、包裝物時(shí)，對本應(yīng)進(jìn)行分次攤銷的價(jià)值采用一次攤銷法將其全部攤?cè)氤杀净蛸M(fèi)用中，從而人為降低當(dāng)期利潤。對這類問題，應(yīng)了解企業(yè)相關(guān)的分?jǐn)偡椒ǖ囊回炐?，通過審閱“低值易耗品”“包裝物”等相關(guān)科目，核實(shí)企業(yè)是否存在上述問題。

總之，由于存貨性質(zhì)的特殊性，企業(yè)在日常工作中應(yīng)重視對存貨的管理與核算工作，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)合規(guī)。

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