姚麗慧

【摘要】費(fèi)用預(yù)算作為費(fèi)用管理工作的基礎(chǔ)，且為企業(yè)預(yù)算管理工作的重要組成部分，對保障企業(yè)正常經(jīng)營，促進(jìn)企業(yè)高效管理和提升企業(yè)獲利能力發(fā)揮著十分重要的作用。因此，各企業(yè)尤其是銷售企業(yè)十分重視費(fèi)用預(yù)算管理工作。本文通過剖析目前銷售企業(yè)費(fèi)用預(yù)算管理工作中所存在的問題，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況、專業(yè)理論知識(shí)和個(gè)人的工作總結(jié)，從費(fèi)用預(yù)算的編制、費(fèi)用開支的監(jiān)控和預(yù)算執(zhí)行的考核等方面，提出如何完善并不斷強(qiáng)化銷售企業(yè)費(fèi)用預(yù)算管理工作。

【關(guān)鍵詞】費(fèi)用預(yù)算；問題；對策

近年來，各企業(yè)尤其是銷售企業(yè)十分重視費(fèi)用預(yù)算管理工作，隨著人們對費(fèi)用預(yù)算管理認(rèn)識(shí)的提高，費(fèi)用預(yù)算管理已成為企業(yè)提高費(fèi)用管理水平與經(jīng)濟(jì)效益的重要工具。盡管企業(yè)在費(fèi)用預(yù)算管理方面積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)取得了重大進(jìn)展，但是在實(shí)際的費(fèi)用預(yù)算管理過程中，很多問題仍然存在。本文針對工作實(shí)踐中，石化系統(tǒng)內(nèi)地級(jí)市石油公司在費(fèi)用預(yù)算管理上存在的問題進(jìn)行剖析，提出完善的費(fèi)用管理的措施，為銷售企業(yè)在費(fèi)用預(yù)算管理方面的進(jìn)一步發(fā)展提供借鑒。

一、費(fèi)用預(yù)算管理概述

1.費(fèi)用預(yù)算含義

（1）費(fèi)用的含義。費(fèi)用是指企業(yè)在日常經(jīng)營、管理活動(dòng)中所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出。本文中所指的費(fèi)用主要包括：營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其它業(yè)務(wù)支出和營業(yè)外支出等。

（2）費(fèi)用預(yù)算的含義。費(fèi)用預(yù)算則是指企業(yè)事先通過做好費(fèi)用支出計(jì)劃，然后嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行；在預(yù)算執(zhí)行過程中，對于超支部分要經(jīng)過相關(guān)的審批流程，并通過對預(yù)算實(shí)際開支情況進(jìn)行差異分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中的存在問題，針對性地進(jìn)行調(diào)整，為下一期費(fèi)用預(yù)算提供科學(xué)依據(jù)。

2.實(shí)施費(fèi)用預(yù)算管理的意義

通過實(shí)施費(fèi)用預(yù)算管理，首先使得企業(yè)決策者對企業(yè)年度的經(jīng)營、管理成本有個(gè)基本的數(shù)據(jù)概念，也促使企業(yè)決策者為了完成當(dāng)年的利潤考核目標(biāo)，提前制定相應(yīng)的經(jīng)營策略和推行與之相應(yīng)的管理措施。其次，通過預(yù)算與實(shí)際的對比，加強(qiáng)對執(zhí)行情況進(jìn)行差異性分析，能夠有效地反映出工作成效的好壞。同時(shí)，也可以為企業(yè)后續(xù)的經(jīng)營和管理提供參考數(shù)據(jù)。第三，通過費(fèi)用預(yù)算管理，全面統(tǒng)籌使用費(fèi)用資源，優(yōu)化費(fèi)用結(jié)構(gòu)，挖掘降費(fèi)潛力，降本增效，使費(fèi)用管理更好地為企業(yè)經(jīng)營服務(wù)。第四，費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行的考核，強(qiáng)化并落實(shí)具體責(zé)任部門和責(zé)任人的管理責(zé)任，完善費(fèi)用管理責(zé)任制度，推動(dòng)全員成本管理意識(shí)，有力于提升企業(yè)整體的費(fèi)用管理水平。

二、費(fèi)用預(yù)算管理現(xiàn)狀及存在問題

1.費(fèi)用預(yù)算編制模式

近年來，銷售企業(yè)的費(fèi)用預(yù)算編制模式不斷地調(diào)整和完善，先是由財(cái)務(wù)部門組織，對所有費(fèi)用項(xiàng)目實(shí)行自下而上的編制模式，即市公司年度的費(fèi)用預(yù)算由加油站逐級(jí)編制匯總上報(bào)的模式；接著是按費(fèi)用歸口部門劃分，由歸口部門對歸口費(fèi)用預(yù)算負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)匯總的分塊編制模式；而目前則是由省公司根據(jù)市公司上報(bào)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)初步核定，然后下發(fā)地市公司征求意見、省市公司多次相互對接的編制模式。從費(fèi)用預(yù)算的編制模式來看，省公司也一直在努力探討一種可行、完善的編制模式，但費(fèi)用預(yù)算編制工作重視程度不高。很多部門，甚至是公司領(lǐng)導(dǎo)都覺得費(fèi)用預(yù)算編制工作是財(cái)務(wù)部門的事情，因此在工作組織、配合方面不是很積極和主動(dòng)，從而導(dǎo)致費(fèi)用預(yù)算編制工作開展地不全面、不深入。另外，費(fèi)用預(yù)算數(shù)據(jù)很大程度上受到上級(jí)對下級(jí)經(jīng)營管理績效考核指標(biāo)的約束，從而導(dǎo)致部分費(fèi)用預(yù)算偏離實(shí)際，純粹是為了滿足考核要求而虛報(bào)數(shù)據(jù)，如終端配送運(yùn)費(fèi)。三是上級(jí)對下級(jí)單位核定預(yù)算指標(biāo)時(shí)存在一刀切的情況，沒有充分考慮到地域性差異和政策性影響，如通訊費(fèi)、差旅費(fèi)等。

2.費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行分析

針對費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況，各地市公司基本上采取通過月度例會(huì)的形式對公司上月費(fèi)用執(zhí)行情況進(jìn)行通報(bào)的模式。在對費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況的分析過程中，更多的只是關(guān)注使用情況的通報(bào)，如費(fèi)用開支進(jìn)度情況、費(fèi)用考核指標(biāo)完成情況以及與兄弟單位對比情況等，而對數(shù)據(jù)的構(gòu)成、數(shù)據(jù)所隱含的管理情況、市場環(huán)境等相關(guān)因素并未進(jìn)行深入的剖析，對費(fèi)用使用的成效缺乏總結(jié)和反思。例如，在銷售企業(yè)中，每年的加油站專項(xiàng)修理費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)兩項(xiàng)支出金額相對較大，但是在整個(gè)費(fèi)用管理中，我們在對加油站修理費(fèi)的執(zhí)行情況分析方面，更多地只是對指標(biāo)的完成情況進(jìn)行分析，而沒有以加油站為單位建立完善的管理臺(tái)賬，從而對修理改造項(xiàng)目、開支標(biāo)準(zhǔn)和修理改造后對公司提升銷量產(chǎn)生的實(shí)質(zhì)性影響方面進(jìn)行分析；在對業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)方面的分析，也更多地也僅僅是對費(fèi)用使用情況進(jìn)行對比，而對宣傳的成效、消費(fèi)者的認(rèn)可程度、對業(yè)績的影響程度等方面，沒有進(jìn)行深入的分析，從而導(dǎo)致部分費(fèi)用存在資源浪費(fèi)，甚至存在弄虛作假的現(xiàn)象。

3.費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行考核

費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行考核分為兩種。其一是縱向考核。省公司根據(jù)管理需要設(shè)置各項(xiàng)指標(biāo)對市公司進(jìn)行考核，市公司再對加油站進(jìn)行考核。其二是橫向考核。財(cái)務(wù)部門對歸口管理部門的費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核。

但這兩種考核形式存在一定的局限性。第一，考核指標(biāo)存在局限性。目前省公司對市公司的預(yù)算考核指標(biāo)有月度預(yù)算與實(shí)際開支的差異率、季度利潤完成率、公務(wù)性支出的預(yù)算進(jìn)度、噸油費(fèi)用對比預(yù)算差異等。而各市公司為了完成考核指標(biāo)，存在通過多計(jì)提費(fèi)用或推遲入賬的方式進(jìn)行人為的費(fèi)用調(diào)節(jié)行為。第二，考核指標(biāo)不合理。如噸油費(fèi)用考核指標(biāo)，在地市的費(fèi)用總額中所包含的省公司分?jǐn)偨o地市公司的費(fèi)用和地市公司自身固定費(fèi)用（固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷、租賃費(fèi)、稅費(fèi)等），其所占比重比例較大，從而導(dǎo)致部分地市公司的噸油費(fèi)用基數(shù)較大，其考核結(jié)果必然始終較差，從而影響地市公司控費(fèi)的積極性。

三、費(fèi)用預(yù)算管理工作建議

1.重視費(fèi)用預(yù)算管理工作

費(fèi)用預(yù)算管理工作是一項(xiàng)綜合工作，它不是單個(gè)部門或某個(gè)領(lǐng)導(dǎo)的工作，而是需要全員深刻地意識(shí)到費(fèi)用預(yù)算管理工作關(guān)系到整個(gè)公司的利益，關(guān)系到每位員工的切身利益。因此，需要全員統(tǒng)一思想，深入了解和加強(qiáng)認(rèn)識(shí)。具體體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

（1）決策者重視。費(fèi)用預(yù)算管理工作是一項(xiàng)跨部門、全方位的工作，需要多部門進(jìn)行協(xié)調(diào)和充分合作，而能夠調(diào)動(dòng)全公司資源的只有公司決策者。因此，公司決策者對費(fèi)用預(yù)算管理工作的重視程度是能否順利推行費(fèi)用預(yù)算管理工作的關(guān)鍵。

（2）全員重視。費(fèi)用預(yù)算管理工作內(nèi)容十分廣泛，涉及的費(fèi)用項(xiàng)目既有管理費(fèi)用，又有銷售費(fèi)用。從費(fèi)用產(chǎn)生的對象來看，無論是公司機(jī)關(guān)的管理者，還是加油站基層員工，都對費(fèi)用預(yù)算管理工作產(chǎn)生影響。因此，它需要全員重視并積極參與。

（3）組織者重視。在公司眾多事務(wù)當(dāng)中，只要涉及多部門協(xié)助的工作都必須確定一個(gè)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)的部門或個(gè)人，否則無法開展。費(fèi)用預(yù)算工作也如此，財(cái)務(wù)部門作為此項(xiàng)工作的牽頭組織部門，自身必須重視費(fèi)用預(yù)算工作，在整個(gè)預(yù)算編制過程中，要本著科學(xué)、合理、認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度去制定每一個(gè)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。

2.科學(xué)地開展費(fèi)用預(yù)算工作

費(fèi)用預(yù)算工作是否得到全面、有效地落實(shí)和推行，其關(guān)鍵在于費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)的制定是否科學(xué)和合理。很多企業(yè)在推行費(fèi)用預(yù)算管理過程中，有的只是將指標(biāo)進(jìn)行簡單地分解，有的則演變成是上下級(jí)之間的一種博弈，而有效的費(fèi)用預(yù)算管理則應(yīng)是在不影響企業(yè)正常的經(jīng)營管理的基礎(chǔ)上，合理地控制企業(yè)的經(jīng)營管理成本，從而有效地提升企業(yè)的盈利能力，而制定科學(xué)、合理的費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)必須從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改善和強(qiáng)化：

（1）理解掌握費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目內(nèi)容。負(fù)責(zé)費(fèi)用預(yù)算工作的同事，首先必須對費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目內(nèi)容有著深刻的理解，尤其是費(fèi)用內(nèi)容比較復(fù)雜的項(xiàng)目，如修理費(fèi)、警衛(wèi)消防費(fèi)、化驗(yàn)計(jì)量費(fèi)、行政性收費(fèi)等。只有深刻理解了該內(nèi)容后，才能確保在費(fèi)用指標(biāo)核定時(shí)，避免漏項(xiàng)。

（2）及時(shí)了解相關(guān)的行政政策。政策的變動(dòng)影響著項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，尤其是行政性收費(fèi)和稅費(fèi)，如堤圍費(fèi)和治安聯(lián)防費(fèi)等。一是由于堤圍費(fèi)可由各地方自行在不超過法定標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，因此在費(fèi)用核定方面存在不同標(biāo)準(zhǔn)。二是最近出臺(tái)的《關(guān)于取消、免征、降低部分省定行政事業(yè)性收費(fèi)的通知》，則下調(diào)甚至減免了部分行政收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，如其中就對治安聯(lián)防費(fèi)從2013年10月1日起按50%減半征收，對堤圍費(fèi)從2014年1月1日起2年內(nèi)按80%下調(diào)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。

（3）零基預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算相結(jié)合。費(fèi)用預(yù)算必須結(jié)合經(jīng)營和管理的實(shí)際需要實(shí)行零基預(yù)算，但是由于經(jīng)營環(huán)境和市場的不確定性，在編制預(yù)算時(shí)無法準(zhǔn)確預(yù)計(jì)到全年的情況。因此，在預(yù)算編制時(shí)應(yīng)充分地參考和分析上年度的發(fā)生情況，同時(shí)在預(yù)算執(zhí)行過程中仍需結(jié)合實(shí)際情況，對預(yù)算指標(biāo)偏差進(jìn)行合理修正，實(shí)行滾動(dòng)預(yù)算，如對預(yù)算外項(xiàng)目核增專項(xiàng)指標(biāo)。

（4）總額控制和標(biāo)準(zhǔn)控制相結(jié)合。針對所有費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目，根據(jù)費(fèi)用發(fā)生情況將其劃分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用項(xiàng)目，固定費(fèi)用項(xiàng)目是指費(fèi)用發(fā)生的總金額是固定的，如協(xié)議性費(fèi)用（含所有簽訂長期合同的費(fèi)用）、折舊攤銷、團(tuán)體會(huì)費(fèi)等；變動(dòng)費(fèi)用項(xiàng)目是指費(fèi)用發(fā)生的總金額是不固定的，無法準(zhǔn)確計(jì)算的，是受人員數(shù)量、業(yè)務(wù)量等因素影響的，如配送運(yùn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、差旅費(fèi)等。對固定費(fèi)用由上級(jí)單位直接根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核定，對變動(dòng)費(fèi)用則結(jié)合下級(jí)單位當(dāng)年的經(jīng)營目標(biāo)和管理半徑進(jìn)行對接確定。

（5）促進(jìn)管理水平的提升。對部分經(jīng)常發(fā)生且非固定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，有目的地減少費(fèi)用預(yù)算額度，強(qiáng)制要求費(fèi)用使用單位通過改善裝置、提升管理或采取一些必須的手段和措施，減少費(fèi)用支出，以達(dá)到資源優(yōu)化、降低成本的目的。如控制辦公費(fèi)、化驗(yàn)計(jì)量費(fèi)和警衛(wèi)消防費(fèi)等項(xiàng)目指標(biāo)，引導(dǎo)費(fèi)用使用單位通過實(shí)行集中采購辦公用品、優(yōu)化油槍配置、加強(qiáng)消防器材的日常保養(yǎng)等方式，降低全年費(fèi)用支出總額，既實(shí)現(xiàn)了費(fèi)用控制，又促進(jìn)了公司管理水平的提升。

（6）以公司利潤為最終導(dǎo)向。實(shí)行費(fèi)用預(yù)算管理的最終目的是提升企業(yè)的盈利能力，因此費(fèi)用預(yù)算管理必須始終圍繞著公司利潤而開展。費(fèi)用預(yù)算管理的核心是確保費(fèi)用支出合理、有效，而不是控制費(fèi)用發(fā)生的金額。因此，在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，必須對部分費(fèi)用項(xiàng)目實(shí)行聯(lián)效原則，即對企業(yè)產(chǎn)生利潤的費(fèi)用項(xiàng)目，在其合理支出的基礎(chǔ)上，可由費(fèi)用使用單位自行安排，如業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。費(fèi)用使用單位可根據(jù)市場環(huán)境、消費(fèi)者偏好等，適時(shí)地開展一些有效的促銷活動(dòng)，以提升公司的獲利份額。

3.加強(qiáng)費(fèi)用使用過程的監(jiān)控

指標(biāo)核定是費(fèi)用預(yù)算管理關(guān)鍵，而過程監(jiān)控則是費(fèi)用預(yù)算管理得以有效落實(shí)的保障。無論預(yù)算指標(biāo)核定的方法如何改進(jìn)和完善，但由于它始終是對未來情況的一個(gè)預(yù)測和估計(jì)，終究會(huì)與實(shí)際存在偏差，因此過程監(jiān)控能及時(shí)對費(fèi)用預(yù)算管理工作進(jìn)行約束。目前，過程監(jiān)控的主要措施是建立管理臺(tái)賬，而有效地過程監(jiān)控更應(yīng)是臺(tái)賬與效益分析相結(jié)合的模式。管理臺(tái)賬的作用僅停留在對費(fèi)用使用的金額、次數(shù)進(jìn)行監(jiān)控，效益分析則是對費(fèi)用使用的效果進(jìn)行評價(jià)，兩者相結(jié)合可對費(fèi)用使用進(jìn)行綜合評價(jià)，即可從量方面減少費(fèi)用浪費(fèi)，又可從質(zhì)方面提升費(fèi)用的使用有效性。費(fèi)用過程監(jiān)控重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注三個(gè)方面，一是費(fèi)用支出的必要性。即關(guān)注此項(xiàng)費(fèi)用是否一定要發(fā)生，如設(shè)備的維修費(fèi)是否發(fā)生在保修期內(nèi)；采購的運(yùn)費(fèi)是否應(yīng)由供應(yīng)商承擔(dān)等。二是費(fèi)用支出的頻率和金額。同一項(xiàng)目，如果費(fèi)用支出次數(shù)過多，是否存在產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量問題，是否存在過度保養(yǎng)，維修成本是否超過重置成本；如果費(fèi)用支出金額過高，是否存在成本浪費(fèi)或商業(yè)回扣等問題。三是費(fèi)用支出的有效性。重點(diǎn)是業(yè)務(wù)促銷活動(dòng)開展的有效性和加油站專項(xiàng)維修的有效性，即分析業(yè)務(wù)促銷活動(dòng)所帶來的市場份額和企業(yè)效益是否提升，項(xiàng)目維修是否直接促使銷量增長或間接地通過服務(wù)質(zhì)量得以提升而促使銷量增長。有效性分析應(yīng)關(guān)注銷量的變化，應(yīng)通過費(fèi)用支出前后一段時(shí)間的數(shù)據(jù)變化進(jìn)行對比評價(jià)。

4.強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核

考核是費(fèi)用預(yù)算管理水平不斷得以提升的手段。盡管考核不是費(fèi)用預(yù)算管理工作的最終目的，但是沒有考核約束，費(fèi)用預(yù)算管理工作中的標(biāo)準(zhǔn)控制，優(yōu)化措施將無法得以貫徹執(zhí)行和認(rèn)真落實(shí)。費(fèi)用預(yù)算考核制度必須以服務(wù)管理為導(dǎo)向，通過獎(jiǎng)懲機(jī)制強(qiáng)制約束執(zhí)行。

（1）建立管理考核制度。管理考核制度主要是為了規(guī)范管理，其主要內(nèi)容一方面是明確費(fèi)用項(xiàng)目核算內(nèi)容。在編制費(fèi)用項(xiàng)目預(yù)算時(shí)，已明確了費(fèi)用項(xiàng)目核算內(nèi)容，從而使得費(fèi)用項(xiàng)目核算內(nèi)容與預(yù)算內(nèi)容相一致，確保費(fèi)用項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況考核內(nèi)容統(tǒng)一、匹配，考核結(jié)果合理、準(zhǔn)確。另一方面是建立費(fèi)用核算規(guī)范性稽核制度。其目的在于防止費(fèi)用使用單位通過費(fèi)用單據(jù)拆分、費(fèi)用核算科目不規(guī)范等途徑規(guī)避考核。

（2）建立結(jié)果考評獎(jiǎng)懲機(jī)制。為了確保獎(jiǎng)懲公平、合理、有效。首先，在核定費(fèi)用預(yù)算管理指標(biāo)的同時(shí)需要科學(xué)地設(shè)立費(fèi)用預(yù)算考核評價(jià)指標(biāo)，如設(shè)立噸油可控費(fèi)用、噸油公務(wù)性支出費(fèi)用、噸油可控費(fèi)用增長率，噸油公務(wù)性支出費(fèi)用增長率等。其次，獎(jiǎng)懲機(jī)制既要達(dá)到約束的效果更要服務(wù)管理。獎(jiǎng)懲機(jī)制既要突出決策者的影響因素，又要兼顧到全員參與的考核導(dǎo)向，同時(shí)還需兼顧組織部門的管理責(zé)任。因此，在制定獎(jiǎng)懲機(jī)制時(shí)，要同時(shí)兼顧三者影響因素，從而激勵(lì)和約束相關(guān)的責(zé)任，促使預(yù)算管理工作長期、有效地發(fā)展。

四、結(jié)束語

總之，企業(yè)費(fèi)用預(yù)算管理工作是一項(xiàng)需要全員長期不懈努力去完善的工作，我們需要樹立正確的認(rèn)識(shí)理念，需要營造良好的開展氛圍，要充分調(diào)動(dòng)全員參與積極性，需要不斷地改進(jìn)預(yù)算編制方法和考評機(jī)制，從而不斷完善費(fèi)用預(yù)算管理工作，提高企業(yè)管理水平，科學(xué)實(shí)現(xiàn)降本增效，提升企業(yè)的盈利能力，增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)做強(qiáng)、做大的發(fā)展目標(biāo)。

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