一、檢查中發(fā)現(xiàn)的問題

（一）未按中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行執(zhí)業(yè)，重要審計(jì)程序的執(zhí)行不到位

1、沒有形成總體的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)理念，缺乏審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，缺乏對(duì)審計(jì)對(duì)象整體的必要分析以及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的職業(yè)判斷。部分審計(jì)報(bào)告缺乏總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，未體現(xiàn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估程序以及針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序，沒有完整明確的總體審計(jì)策略，具體審計(jì)計(jì)劃流于形式，缺少執(zhí)行對(duì)審計(jì)對(duì)象整體的分析性程序，未能使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。

2、缺少對(duì)特殊項(xiàng)目的審計(jì)及審計(jì)總結(jié)。部分審計(jì)報(bào)告，未能對(duì)被審計(jì)單位期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易、持續(xù)經(jīng)營等一些適用的特殊項(xiàng)目加以關(guān)注，未形成審計(jì)工作底稿，對(duì)首次接受委托時(shí)的期初余額未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。已基本完成的審計(jì)項(xiàng)目未能對(duì)審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況以及發(fā)現(xiàn)的重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的解決情況進(jìn)行有效的總結(jié)，未能根據(jù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)重大差錯(cuò)情況重新評(píng)估審計(jì)重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及已確定的重要的審計(jì)領(lǐng)域和問題的合理性，進(jìn)而調(diào)整審計(jì)策略。

3、執(zhí)行審計(jì)程序存在缺陷，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則要求實(shí)施的必要的審計(jì)程序執(zhí)行不到位。銀行存款賬戶及貸款賬戶不執(zhí)行函證程序；往來款項(xiàng)未能有效進(jìn)行賬齡分析，重要項(xiàng)目不執(zhí)行函證程序亦不執(zhí)行相應(yīng)替代程序，機(jī)械的抄錄賬頁；貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)不執(zhí)行監(jiān)盤程序，生產(chǎn)成本不執(zhí)行倒軋程序；損益類底稿未對(duì)銷售交易的完整性進(jìn)行測(cè)試、未將損益項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的測(cè)試結(jié)合進(jìn)行、未確定銷售毛利的合理性；對(duì)未披露的關(guān)聯(lián)交易及重大不確定事項(xiàng)和會(huì)計(jì)政策變更未能要求被審單位進(jìn)行披露；在執(zhí)行檢查程序時(shí)，審計(jì)抽樣方法不明確，選取樣本缺乏代表性、樣本量不足，難以支持已發(fā)表的審計(jì)意見。

（二）未能嚴(yán)格按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，實(shí)施必要的項(xiàng)目質(zhì)量控制

事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度建立不完善，執(zhí)行缺乏有效性。有的事務(wù)所按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求建立了部分內(nèi)部質(zhì)量控制制度，但對(duì)于業(yè)務(wù)承接制度、工作委派制度、執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲?jì)手冊(cè)審計(jì)規(guī)范、員工培訓(xùn)制度、員工考核和晉升制度、員工聘用等相關(guān)制度仍未建立。有的事務(wù)所未明確項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)復(fù)核的內(nèi)容、要求和方法不明確，復(fù)核人員只在復(fù)核記錄中簽字，無復(fù)核內(nèi)容，無復(fù)核要點(diǎn)清單，沒有內(nèi)部交叉檢查記錄，沒有建立風(fēng)險(xiǎn)控制部門對(duì)審計(jì)報(bào)告的最終出具發(fā)表的意見，因而不能對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行有效控制。

（三）小規(guī)模及新設(shè)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高、風(fēng)險(xiǎn)較大

1、違反審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)報(bào)告格式不規(guī)范，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然沿用原審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)報(bào)告模式，對(duì)工商管理等部門要求特別提示的事項(xiàng)，隨意增加說明段或在報(bào)告正文強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中進(jìn)行表述，模糊了審計(jì)意見。

2、違反其他具體審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，沒有業(yè)務(wù)約定書或約定書要素不完整、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定的審計(jì)范圍與審計(jì)報(bào)告引言段不一致；對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)行的審計(jì)程序不執(zhí)行，如函證、存貨監(jiān)盤；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、實(shí)質(zhì)性程序均缺少執(zhí)行分析程序；現(xiàn)金流量表審計(jì)工作底稿不充分；缺少執(zhí)行特殊項(xiàng)目的審計(jì)程序；審計(jì)工作底稿不能清晰體現(xiàn)審計(jì)軌跡等。

3、職業(yè)道德方面存在問題。小規(guī)模及新設(shè)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的20-30%；注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。

4、新設(shè)立的事務(wù)所執(zhí)業(yè)能力差。新設(shè)立的事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師多數(shù)以考核方式取得資格且年齡在60歲以上，應(yīng)用審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際操作能力差，執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，根本無法保證審計(jì)質(zhì)量。

5、部分事務(wù)所不符合辦所條件。部分事務(wù)所出資人（股東）不符合《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批監(jiān)督辦法》中規(guī)定具體要求，存在掛名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的問題。

二、對(duì)策措施

1、嚴(yán)格自律約束、加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管、提高監(jiān)管效能。利用行業(yè)公約等自律機(jī)制，建立并實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師退出機(jī)制，嚴(yán)厲懲治通同舞弊、掛名簽字、兼職執(zhí)業(yè)等違法違規(guī)行為。配合行政監(jiān)督部門重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管。采取多種形式交流監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，建立完善定期檢查制度。

2、不斷加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠信建設(shè)和內(nèi)部治理。誠信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的安身立命之本和長遠(yuǎn)發(fā)展之基。建立健全以決策程序、風(fēng)險(xiǎn)控制、人才培養(yǎng)、收益分配、執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)協(xié)調(diào)為重點(diǎn)的內(nèi)部管理制度，增強(qiáng)管理的科學(xué)性和透明度，規(guī)范和理順合伙人之間、合伙人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師和員工之間的關(guān)系。要進(jìn)一步大力弘揚(yáng)誠信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則的職業(yè)風(fēng)尚，深入推進(jìn)行業(yè)法制教育和誠信建設(shè)。要不斷完善行業(yè)信用管理制度和誠信檔案制度，積極建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用評(píng)級(jí)制度，健全推廣行業(yè)從業(yè)人員誠信宣誓制度和會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠信公約制度，有力推動(dòng)獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)精神，不斷提升行業(yè)的誠信度和公信力。同時(shí)引導(dǎo)和規(guī)范從業(yè)人員行為，形成整體團(tuán)隊(duì)的向心力，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展。

3、審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量成正比，強(qiáng)化標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)是保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提。目前不按標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，已經(jīng)構(gòu)成行業(yè)之間相互壓價(jià)，擾亂執(zhí)業(yè)環(huán)境，惡意競爭的不利局面。這種局面的繼續(xù)漫延，勢(shì)必導(dǎo)致行業(yè)間各項(xiàng)工作的惡性循環(huán)。為此，當(dāng)前行業(yè)監(jiān)管的頭等大事是抓強(qiáng)化標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，強(qiáng)化標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)必須制定和采取強(qiáng)有力的措施。我省準(zhǔn)備在借鑒兄弟省先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，加大對(duì)行業(yè)不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競爭的監(jiān)管力度，不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管水平。

作者簡介：孫兆濱（1970.5-），漢族，男，黑龍江哈爾濱人，哈爾濱工程大學(xué)研究生畢業(yè)，碩士學(xué)位，現(xiàn)任黑龍江省財(cái)政廳注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理中心監(jiān)管部主任，負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督管理工作。endprint