黃惟
摘要:近十年來(lái),我國(guó)政府審計(jì)范圍開(kāi)始發(fā)生變化,轉(zhuǎn)以政府績(jī)效審計(jì)為核心、政府績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)并存的政府審計(jì)形式。目前,我國(guó)已步入經(jīng)濟(jì)體制改革的關(guān)鍵時(shí)期,能否有效提高政府基層績(jī)效審計(jì)的有效性成為社會(huì)各界密切關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題之一。本文主要從基層角度、審計(jì)角度、內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)各個(gè)方面分析我國(guó)政府基層績(jī)效審計(jì)的存在問(wèn)題,并提出相關(guān)解決措施。
關(guān)鍵詞:政府基層;績(jī)效審計(jì);問(wèn)題研究;對(duì)策
1.引言
政府績(jī)效審計(jì)是指在相關(guān)法律法規(guī)要求下,由政府獨(dú)立的審計(jì)機(jī)關(guān)及相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員對(duì)社會(huì)公共資源的配置效率及所得結(jié)果進(jìn)行科學(xué)合理的分析、審查及考核。就目前而言,政府基層績(jī)效審計(jì)既是評(píng)估我國(guó)政府績(jī)效的有效手段,更是不斷轉(zhuǎn)變我國(guó)政府職能的重要手段之一,有效開(kāi)展我國(guó)政府基層績(jī)效審計(jì),是推進(jìn)我國(guó)民主化進(jìn)程、全面提高政府執(zhí)政效率的關(guān)鍵措施。
2.政府基層績(jī)效審計(jì)的存在問(wèn)題
2.1從基層角度看——政府基層績(jī)效審計(jì)缺少群眾支持
由于政府直接面對(duì)廣大人民,因此政府資金主要有投資性支出和公益性支出兩個(gè)方面,相應(yīng)地,對(duì)應(yīng)的績(jī)效審計(jì)也由盈利性支出部分及非盈利性支出部分組成。就基層而言,群眾最關(guān)心的就是政府資金投入和產(chǎn)出比例,可是廣大人民群眾對(duì)政府公共財(cái)政資金認(rèn)識(shí)片面,對(duì)政府績(jī)效審計(jì)認(rèn)識(shí)不全面,往往忽略政府資金的使用,不重視稅款的及時(shí)足額繳納,未能提高個(gè)人對(duì)政府基層績(jī)效審計(jì)的正確認(rèn)識(shí),導(dǎo)致部分政府公共部門(mén)人員為滿(mǎn)足個(gè)人需要揮霍浪費(fèi)政府資金,造成政府腐敗嚴(yán)重,缺乏政府公信力。
2.2從政府審計(jì)角度看——審計(jì)管理體制不完善,缺乏有力的監(jiān)督機(jī)制
就我國(guó)而言,目前政府審計(jì)管理體制不完善,缺乏有力的監(jiān)督機(jī)制,導(dǎo)致政府越位、缺位情況屢屢發(fā)生。從財(cái)政預(yù)算管理分析,審計(jì)機(jī)關(guān)欠缺獨(dú)立性,這是因?yàn)檎畬徲?jì)部門(mén)的經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于本級(jí)政府財(cái)政部門(mén),再經(jīng)由財(cái)政部門(mén)進(jìn)行政府預(yù)算的編制,并同時(shí)執(zhí)行政府預(yù)算。這樣的制約關(guān)系導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)在進(jìn)行財(cái)政績(jī)效審計(jì)時(shí)諸多顧忌,難以進(jìn)行合理、獨(dú)立的判斷評(píng)估,最終無(wú)法得出準(zhǔn)確客觀的績(jī)效評(píng)價(jià)。從政府審計(jì)管理體制分析,我國(guó)績(jī)效審計(jì)制度相對(duì)落后,到目前為止我國(guó)還是實(shí)施雙重負(fù)責(zé)的審計(jì)管理體制,導(dǎo)致本級(jí)政府對(duì)審計(jì)部門(mén)工作的領(lǐng)導(dǎo)多于上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān),進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)估時(shí)難以脫離本級(jí)政府工作,使得績(jī)效評(píng)估相對(duì)缺乏獨(dú)立性、權(quán)威性和客觀性。
2.3從審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容角度看——績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)展效果不理想
當(dāng)前,我國(guó)財(cái)務(wù)管理、信息處理都實(shí)習(xí)電子自動(dòng)化,但我國(guó)政府基層績(jī)效審計(jì)工作還沒(méi)步入成熟階段,審計(jì)技術(shù)有待加強(qiáng),也沒(méi)有制定合理、統(tǒng)一的審計(jì)方法,導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法發(fā)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程中的存在問(wèn)題,既降低了審計(jì)工作效率,又難以保證審計(jì)質(zhì)量。而且,我國(guó)政府基層績(jī)效審計(jì)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)不一,導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)的可信度大大降低,加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),難以實(shí)行有效的績(jī)效審計(jì)工作。另一方面,我國(guó)審計(jì)人員配置不合理,無(wú)法滿(mǎn)足政府績(jī)效審計(jì)方式和評(píng)價(jià)的特殊性,他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)和工作能力還沒(méi)符合開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的要求,絕大部分審計(jì)人員欠缺公共管理意識(shí)、缺乏財(cái)政財(cái)務(wù)和現(xiàn)代審計(jì)技術(shù),這嚴(yán)重減弱了政府績(jī)效審計(jì)的有效性。
3.解決政府基層績(jī)效審計(jì)存在問(wèn)題的有效對(duì)策
3.1有效統(tǒng)一績(jī)效審計(jì)觀念
要想提高政府基層績(jī)效審計(jì)工作的有效性,首先要做的就是有效統(tǒng)一政府基層績(jī)效審計(jì)的思想觀念。政府必須先樹(shù)立科學(xué)正確的績(jī)效審計(jì)觀念,繼而提高廣大人民群眾對(duì)政府基層績(jī)效審計(jì)的全面認(rèn)識(shí),從實(shí)質(zhì)上認(rèn)識(shí)到政府基層績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)展的必要性,讓廣大人民群眾先對(duì)政府基層績(jī)效審計(jì)有一個(gè)初步認(rèn)識(shí),再在此基礎(chǔ)上逐步開(kāi)展政府基層績(jī)效審計(jì)工作。為加快績(jī)效審計(jì)觀念的樹(shù)立速度,政府應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化績(jī)效審計(jì)宣傳意識(shí),充分利用眾多方式進(jìn)行政府基層績(jī)效審計(jì)的宣傳,如開(kāi)設(shè)交流日、增設(shè)宣傳欄等,積極開(kāi)展宣傳活動(dòng),全面提高人民群眾和審計(jì)人員對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí),讓他們更全面地認(rèn)識(shí)績(jī)效審計(jì),提高政府基層績(jī)效審計(jì)工作質(zhì)量。
3.2及時(shí)完善政府基層績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
及時(shí)完善政府基層績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是開(kāi)展政府基層績(jī)效審計(jì)的重要環(huán)節(jié),因?yàn)榭?jī)效審計(jì)的基本原則是依法審計(jì),唯有通過(guò)立法的形式才能規(guī)范績(jī)效審計(jì)工作,保證績(jī)效審計(jì)工作質(zhì)量。因此,政府必須全面綜合績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn),以財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ),構(gòu)建較為系統(tǒng)、全面、操作性較強(qiáng)的政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則,明確規(guī)定政府基層績(jī)效審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目的、審計(jì)程序及審計(jì)報(bào)告。實(shí)際上,政府基層績(jī)效審計(jì)工作較為復(fù)雜繁瑣,因此政府必須分門(mén)別類(lèi)制定適合各部門(mén)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
此外,政府要盡快構(gòu)建一個(gè)科學(xué)完善的績(jī)效審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系,保證政府基層績(jī)效審計(jì)的工作質(zhì)量。該審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系要體現(xiàn)一定的公平性、科學(xué)性和廣泛性,其中最重要的是對(duì)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益的評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)可根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)評(píng)價(jià)確定,社會(huì)效益的評(píng)價(jià)則是針對(duì)不同內(nèi)容而定。
3.3不斷改進(jìn)績(jī)效審計(jì)技術(shù)
政府審計(jì)機(jī)關(guān)要逐步推進(jìn)現(xiàn)代信息化建設(shè),積極推廣使用計(jì)算器去輔助績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展,提高審計(jì)效率和審計(jì)深度,保證審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)電算化已成為目前效率最高、準(zhǔn)確度大的新型審計(jì)技術(shù),審計(jì)人員通過(guò)計(jì)算機(jī)可以處理一些較為復(fù)雜繁瑣的工作,如借助計(jì)軟件對(duì)賬簿及相關(guān)的記賬憑證進(jìn)行全面審查、詳細(xì)審查,以有效找出審計(jì)線索;或利用計(jì)算機(jī)二次處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),以及時(shí)觀察被審計(jì)單位業(yè)務(wù)是否處理和控制得當(dāng);又如借助計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件,重新生成會(huì)計(jì)報(bào)表,再跟被審單位提供的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析,避免造成“假賬真審”;或者審計(jì)人員借助計(jì)算機(jī),構(gòu)建有效的數(shù)學(xué)模型,實(shí)現(xiàn)對(duì)被審單位的數(shù)據(jù)有效分析等。唯有不斷改進(jìn)績(jī)效審計(jì)技術(shù),才能從根本上提高審計(jì)效率,保證政府基層績(jī)效審計(jì)工作質(zhì)量。
3.4審計(jì)人員要具備多樣化的專(zhuān)業(yè)人才
績(jī)效審計(jì)不同于財(cái)位收支審計(jì),在績(jī)效審計(jì)實(shí)施的過(guò)程中,需要涉及到各行各業(yè)的專(zhuān)業(yè)知識(shí),雖然審計(jì)人員不可能對(duì)所有的專(zhuān)業(yè)知識(shí)都精通,但需要審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)盡可能地多樣化。而目前我國(guó)審計(jì)人員隊(duì)伍現(xiàn)狀是審計(jì)、財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人員較多,其他有關(guān)專(zhuān)業(yè)人才不多,其中具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才較少,從而使審計(jì)隊(duì)伍的現(xiàn)狀還遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足績(jī)效審計(jì)的需求。要加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍的建設(shè),提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平,拓展多種學(xué)習(xí)渠道,積極廣泛地組織績(jī)效審計(jì)培訓(xùn),使審計(jì)人員逐步掌握績(jī)效審計(jì)的基本知識(shí),更好地適應(yīng)績(jī)效審計(jì)要求。
3.5注意跟進(jìn)績(jī)效審計(jì)建議改善審計(jì)工作
除上述要求外,政府審計(jì)部門(mén)還要注意跟進(jìn)績(jī)效審計(jì)建議,必須重視審計(jì)建議的內(nèi)部溝通,決定是否采納建議、何時(shí)采用建議、怎樣利用建議改善績(jī)效審計(jì)工作,若最終決定采納審計(jì)建議,還必須實(shí)時(shí)追蹤審計(jì)效果,控制好審計(jì)工作,以判斷該建議是否為審計(jì)部門(mén)帶來(lái)良好的審計(jì)效果。
4.結(jié)束語(yǔ)
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,政府投資也逐步增加,政府投資的績(jī)效問(wèn)題必然會(huì)成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題。為此,政府必須順著時(shí)代潮流不斷改革發(fā)展審計(jì)目標(biāo),積極開(kāi)展政府基層績(jī)效審計(jì)工作,針對(duì)政府基層績(jī)效審計(jì)存在問(wèn)題,采取一定有效措施,以實(shí)現(xiàn)政府投資管理部門(mén)的強(qiáng)化管理,全面提高政府財(cái)政資金的使用效率,大力促進(jìn)政府基層審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型與審計(jì)隊(duì)伍的完善建設(shè)。(作者單位:云南省文山州富寧縣審計(jì)局)
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