譚麗華

[摘 要] 可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）已經(jīng)成為編制企業(yè)財務(wù)報告、存儲與傳遞財務(wù)信息的主要工具。作為一種先進的技術(shù)手段，它改變了傳統(tǒng)的財務(wù)報告模式，逐步實現(xiàn)了會計信息的國際化和財務(wù)報告的全球化。XBRL的出現(xiàn)是對傳統(tǒng)財務(wù)報告模式的深刻改革，它為提高會計信息質(zhì)量提供了有效的技術(shù)手段。

[關(guān)鍵詞] XBRL；會計信息化；會計信息質(zhì)量

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 11. 024

[中圖分類號] TU998.13 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）11- 0036- 02可擴展商業(yè)報告語言（eXtensible Business Reporting Language，XBRL）是基于XML（eXtensible Markup Language）開發(fā)的一種網(wǎng)絡(luò)報告專用語言，是企業(yè)編制網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告、發(fā)布財務(wù)信息、交換財務(wù)數(shù)據(jù)和分析財務(wù)報表信息的一種工具。它是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財務(wù)信息處理的最新標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)，其應(yīng)用及推廣使得所有財務(wù)數(shù)據(jù)的提供者和使用者在有效節(jié)約成本和提高效率的同時，極大地提高了會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性。

1 信息化環(huán)境下會計信息的新特征

會計信息化的實施，降低了會計人員的工作強度，工作效率得到極大提高。從企業(yè)管理層面來看，會計信息化優(yōu)化了企業(yè)經(jīng)營管理決策，豐富了會計理論與實踐，極大地提升了會計工作水平。與此同時，信息化環(huán)境下會計信息也體現(xiàn)出新的特征。

1.1 可信性代替可靠性

可信性指的是財務(wù)信息的提供方所發(fā)布的財務(wù)信息能夠使信息使用者信任的特征?？尚判杂捎幸罁?jù)、合規(guī)范和可核實3個方面來提供保證。其中，有依據(jù)指的是會計人員提供的財務(wù)信息能夠反映本企業(yè)的實際經(jīng)營情況和真實的財務(wù)狀況，符合社會經(jīng)濟的運營情況，企業(yè)管理者不得有意唆使會計人員臆造財務(wù)信息，所有輸入財務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)都有其客觀依據(jù)。合規(guī)范指的是在轉(zhuǎn)化數(shù)據(jù)生成財務(wù)報告的過程中，會計人員所做的數(shù)據(jù)處理工作都是符合法律法規(guī)和企業(yè)工作規(guī)定的?？珊藢嵵傅氖菍τ谕唤?jīng)濟事務(wù)的處理，不同的會計人員能夠得出相同的處理結(jié)果，并且得出的結(jié)論能夠做到可核實、可驗證。一個完整的會計信息質(zhì)量保證系統(tǒng)正是由以上3個方面共同作用所產(chǎn)生的，從而對會計信息的可信性提供強有力的保證。而可靠性所包含的真實、客觀、準(zhǔn)確等含義容易引起誤解，用可信性代替它使得會計信息的質(zhì)量要求真正能夠成為可實現(xiàn)的質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)。

1.2 充分性代替相關(guān)性

充分性指的是會計信息系統(tǒng)所提供的會計信息能夠全面地反映該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和經(jīng)營成果的相關(guān)情況。充分性由多角度、無遺漏和全透明3個方面來體現(xiàn)。多角度指的是會計系統(tǒng)應(yīng)通過多渠道、多方式來獲取企業(yè)各方面反映財務(wù)狀況的信息，包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息。無遺漏指的是會計系統(tǒng)必須全部提供所獲取的信息，不得對外部信息使用者有任何隱瞞。全透明指的是會計系統(tǒng)在不損害企業(yè)競爭地位的情況下必須將其信息取得與處理情況全部提供給信息使用者，其中包括的具體方面有：報告信息的來源依據(jù)、會計政策選擇情況、會計人員的職業(yè)判斷等。通過信息收集、處理及報告披露3個環(huán)節(jié)，會計信息的充分性得到有力保證。而相關(guān)性要求有其固有的弊端，它容易導(dǎo)致信息使用者不能自主地選擇決策相關(guān)信息，而充分性作為高信息質(zhì)量要求可以從根本上消除會計人員選擇信息帶給決策者的不利影響，而且也是實現(xiàn)會計系統(tǒng)獨立進行會計信息收集與處理的必要前提。

2 XBRL披露信息的優(yōu)勢

XBRL自身具有的標(biāo)準(zhǔn)化特點以及與信息系統(tǒng)平臺保持獨立的特性，改變了互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下編制財務(wù)報告，存儲和傳遞財務(wù)信息的方式，作為技術(shù)手段改革了傳統(tǒng)的財務(wù)報告模式。

2.1 會計信息的快速搜索與轉(zhuǎn)換

XBRL格式文件中所有數(shù)據(jù)都有對應(yīng)的標(biāo)記，并且能夠互相連接相關(guān)信息，這樣可以實現(xiàn)信息搜索的快速、精確。用戶只需對搜索工具加以調(diào)整就可以找到需要的數(shù)據(jù)，這樣就能輕易地將所需的財務(wù)信息導(dǎo)出到電子表格做進一步分析。另外，XBRL能夠做到自動、清晰地轉(zhuǎn)換信息。用戶選擇的企業(yè)財務(wù)信息，應(yīng)用程序會自動進行計算和分析，并且應(yīng)用軟件能夠識別每一個數(shù)據(jù)。通常情況下，財務(wù)報告會有不同的用途，而為了應(yīng)對各種需要，XBRL應(yīng)用下無需對其進行多次格式化，多數(shù)情況下財務(wù)數(shù)據(jù)一次輸入即可，減少了多次輸入造成的人為錯誤，同時降低了公司編制財務(wù)報告的成本。

2.2 會計信息的格式標(biāo)準(zhǔn)化

XBRL提供的標(biāo)準(zhǔn)格式服務(wù)，統(tǒng)一了公司財務(wù)報表內(nèi)的數(shù)據(jù)和表外說明，實現(xiàn)了財務(wù)報表數(shù)據(jù)處理的自動化，建立了不同的應(yīng)用軟件數(shù)據(jù)交換的標(biāo)準(zhǔn)格式。XBRL實現(xiàn)了在不同的會計期間、不同的會計準(zhǔn)則制度下進行會計報表信息的轉(zhuǎn)換、比較和分析，可以馬上為用戶更好地展示與其相關(guān)的所有財務(wù)信息，并進行更為清晰的列報。財務(wù)報表中XBRL標(biāo)記的使用，為數(shù)據(jù)的比較和分析提供了更大的可能性，這樣就可以分析跨越多年份的財務(wù)數(shù)據(jù)。另外，XBRL作為一種純文本的描述語言，使任何地域任何公司之間的商業(yè)信息交換變得更加有效，不同的財務(wù)軟件信息統(tǒng)一到XBRL系統(tǒng)中，可以方便內(nèi)部和外部的信息交換。

2.3 會計信息的決策相關(guān)性

對外部會計信息使用者而言，XBRL的優(yōu)勢體現(xiàn)在：它可以最大限度地滿足不同用戶普遍的、特殊的信息需求，極大地減少了信息不對稱和信息需求得不到滿足而造成的信息使用者決策失誤的情況發(fā)生，也減少了資本市場的損失。此外，因為采用數(shù)據(jù)模塊化，給數(shù)據(jù)做唯一的標(biāo)記，這就減少了數(shù)據(jù)固化問題，降低了信息使用者分析數(shù)據(jù)的成本。同時，XBRL技術(shù)的應(yīng)用為實施異地遠程審計提供了可能性，有助于審計向著提供咨詢服務(wù)、為企業(yè)增加實際價值、改善企業(yè)經(jīng)營服務(wù)的方向發(fā)展，進而提高整個審計行業(yè)的效率。

2.4 XBRL技術(shù)有效解決多頭報送問題

XML因其純文本格式的數(shù)據(jù)儲存而提供了一種軟硬件相對獨立的數(shù)據(jù)共享格式，其可以運用于各種操作系統(tǒng)。XBRL通過運用跨平臺的XML存儲數(shù)據(jù)，實現(xiàn)了其數(shù)據(jù)跨平臺的傳輸交換。在XBRL技術(shù)下，多頭報送模式可綜合歸于一個XBRL格式的報告，由不同報告需求者自行選取其格式，大大減少了會計人員編制報表的工作量，提高了效率。

3 XBRL對會計信息質(zhì)量的影響

信息化環(huán)境下，信息使用者對會計信息質(zhì)量的要求更高?；赬BRL技術(shù)的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告模式由于其特有的優(yōu)勢彌補了傳統(tǒng)的財務(wù)報告在財務(wù)信息的可靠性、相關(guān)性、可比性及可理解性等方面存在的缺陷和不足，顯著提高了會計信息質(zhì)量。

3.1 會計信息內(nèi)在質(zhì)量提高

我們常用的文本格式有DOC、PDF、XLS等，以此格式發(fā)布的會計報告一般無法驗證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，而XBRL以其計算鏈接庫驗證所輸入數(shù)據(jù)的計算是否正確，很大程度上防止了數(shù)據(jù)輸入時發(fā)生的錯誤，極大地提高了會計信息的內(nèi)在質(zhì)量。此外傳統(tǒng)會計報告模式下，企業(yè)外部人員無法隨時獲知企業(yè)會計人員的日常工作情況，會造成“內(nèi)部人控制”的問題，利益相關(guān)者會指使會計人員編造有利于本企業(yè)的財務(wù)信息。但在基于XBRL編寫、發(fā)布的財務(wù)報告模式下，經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后馬上會通過網(wǎng)絡(luò)自動傳送給信息中心，然后由其及時對外公布，公司管理人員很難預(yù)測整個會計期間的業(yè)績，而且會計信息一旦發(fā)布便不能隨意修改，公司也不能在后期任意改動會計數(shù)據(jù)。采用XBRL技術(shù)手段處理的數(shù)據(jù)精確性較高，有助于各方監(jiān)督、驗證會計信息的真實性和可靠性。

3.2 會計信息更為全面

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。采用標(biāo)準(zhǔn)化、通用化的傳統(tǒng)會計報告模式已無法滿足當(dāng)前不同用戶的信息需求。以XBRL為基礎(chǔ)編寫的企業(yè)財務(wù)報告一方面能夠按照傳統(tǒng)會計報告的模式生成相應(yīng)的財務(wù)報告；另一方面因為其良好的信息開放性、可定制性和可擴展性，可依據(jù)不同信息使用者的需求，按照不同的表樣自動生成對應(yīng)的財務(wù)報告，隨時為使用者提供個性化的信息，進一步增強了會計信息的全面性和有用性。

3.3 會計信息提供更加及時

采用XBRL編制的財務(wù)報告，可以及時為信息使用者提供財務(wù)信息。會計信息只有及時提供給決策者，才能充分體現(xiàn)它對決策的有用性和相關(guān)性。XBRL實現(xiàn)了實時互動模式，信息使用者可以按需獲得會計信息。因此，信息使用者可以獲得最新的財務(wù)信息，而不是等到一個會計期間結(jié)束時才能獲知企業(yè)的財務(wù)信息，這樣明顯改善了企業(yè)與信息使用者之間的信息不對稱狀況，能夠在一定程度上減輕“內(nèi)幕消息”帶來的不利影響。在計算機技術(shù)，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)的支持下，信息使用者可以及時獲取的信息正在呈現(xiàn)出多樣化趨勢，不僅包括總體信息，還有明細信息，既可以定量分析，也可以定性分析。

3.4 會計信息更具可比性

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十五條規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性?？杀刃苑譃閮蓚€層次：一是縱向可比，要求同一企業(yè)在不同時期發(fā)生的交易事項，必須采用一致的會計政策，并不得隨意變更。為了了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變動趨勢，信息使用者能比較企業(yè)在不同時期編制的財務(wù)報表。二是橫向可比，要求不同企業(yè)在同一時期發(fā)生相同或相似的交易事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。要比較不同企業(yè)在同一時期的財務(wù)指標(biāo)，信息使用者還要比較不同企業(yè)編制的財務(wù)報表。XBRL的優(yōu)勢就在于其分析主要有兩種方式：內(nèi)部歷史標(biāo)桿和同業(yè)比較。通過采用一致的、規(guī)范的方法來處理XBRL標(biāo)注，特別是在所用解決方案能夠提供標(biāo)簽建議的情況下，可以得到既準(zhǔn)確又相關(guān)的數(shù)據(jù)。公司管理人員利用這些信息，能夠更迅速地發(fā)現(xiàn)趨勢；同時，投資者也能夠利用這些分析，更深入地開展公司間比較。

3.5 會計信息互動反饋性提升

以XBRL為基礎(chǔ)編寫的財務(wù)報告具有更好的信息反饋性。XBRL提供了會計信息供需雙方的信息反饋途徑，信息供需雙方可以進行互動交流。信息使用者不再只是會計信息的被動接受者，其不僅可以獲取所需的財務(wù)報告，還可通過網(wǎng)絡(luò)以提問或建議等方式把疑問或新的需求反饋給提供者，實現(xiàn)與信息提供者的互動交流，從而提高會計信息的反饋價值。此外，XBRL還提供了一個功能非常強大的會計報告系統(tǒng)，它可以很容易地擴展新的報告用途。其定義鏈接庫和分類標(biāo)準(zhǔn)擴展部分使用戶可以添加新的元素，并且能夠根據(jù)需要定義或修改元素關(guān)系，滿足了監(jiān)管部門及內(nèi)部管理者對報告的獨特需求。

4 結(jié)束語

XBRL將網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的兩個主要問題解決得很完美：一是財務(wù)信息的提供者，無須編制不同格式的財務(wù)報告提供給不同需求的信息使用對象；二是財務(wù)信息的使用方，不僅能夠方便快捷地得到所需數(shù)據(jù)，而且可以根據(jù)需要對財務(wù)數(shù)據(jù)進行轉(zhuǎn)換，重復(fù)分析利用。XBRL對于提高會計信息質(zhì)量的作用主要表現(xiàn)為實現(xiàn)了軟件、硬件獨立的數(shù)據(jù)交流，并且財務(wù)數(shù)據(jù)可以在不同的應(yīng)用程序中進行相互轉(zhuǎn)換，滿足不同用戶的特定需求。

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