段燕霞

[摘 要] 企業(yè)會計信息的質(zhì)量會影響經(jīng)濟決策的質(zhì)量，本文從會計信息失真的基本界定、危害、原因分析入手，總結(jié)會計信息失真的表現(xiàn)，探討會計信息失真問題的治理方法。

[關鍵詞] 會計信息；失真；危害；會計人員；素質(zhì)；治理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 11. 014

[中圖分類號] F233 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）11- 0022- 03

近年來企業(yè)會計信息失真問題越來越嚴重，嚴重擾亂市場經(jīng)濟秩序。造成企業(yè)會計信息失真的原因有很多，其中主要有企業(yè)會計人員及單位領導素質(zhì)不高、各經(jīng)濟主體的利益沖突、對企業(yè)的監(jiān)督存在漏洞、失信成本低等。因此，治理企業(yè)會計信息失真必須提高企業(yè)會計人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德水平，嚴格執(zhí)法，加大監(jiān)督和執(zhí)法力度，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。只有從這些方面對癥下藥，會計信息失真這一頑癥才能得到治理。

1 企業(yè)會計信息失真的危害

1.1 導致國家經(jīng)濟決策失誤

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，國家是國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控的運作者，也可以是企業(yè)直接投資者。企業(yè)的會計信息一旦失真，不但會導致國家宏觀調(diào)控的紊亂，也導致國家投資的流失，使國家宏觀調(diào)控達不到預期的效果。

1.2 擾亂社會經(jīng)濟秩序

市場經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟，在市場經(jīng)濟條件下，競爭作用的正常發(fā)揮需要各種公平交易的秩序，使市場行為在平等的基礎上進行。而平等的要求之一，就是市場交易雙方必須遵守公允、公平的原則。由于會計是向國家、社會和企業(yè)提供信息的工作，因此，企業(yè)會計信息的質(zhì)量十分重要。當前企業(yè)會計的誠信面臨極大挑戰(zhàn)。無論是出于何種目的的企業(yè)會計信息失真，最終都會導致國家經(jīng)濟政策發(fā)生偏離，擾亂市場經(jīng)濟秩序。

1.3 導致稅收和國有資產(chǎn)的大量流失

企業(yè)會計信息失真的動機是多種多樣的，但其結(jié)果總是侵害原本屬于國家或集體的利益。如企業(yè)在會計報表上虛增支出，多列費用，少列收入，隱瞞利潤，以逃避稅收；而某些企業(yè)在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制過程中，經(jīng)營者通過不實估價，壓低國有企業(yè)資產(chǎn)價值，導致國有資產(chǎn)大量流失。

1.4 危害企業(yè)會計人員自身

企業(yè)會計人員不如實提供會計信息，輕者不得從事會計職業(yè)，重者將受到法律的制裁。如新《會計法》第四十三條、四十四條規(guī)定：偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告，隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，由縣級以上人民政府財政部門吊銷其會計從業(yè)資格證書。

2 企業(yè)會計信息失真的原因分析

2.1 企業(yè)會計人員素質(zhì)不高

企業(yè)會計人員是企業(yè)會計信息的生產(chǎn)者，他們素質(zhì)的高低直接影響企業(yè)會計信息的質(zhì)量。然而，我國企業(yè)會計人員的整體素質(zhì)不高。一方面，企業(yè)會計人員的業(yè)務素質(zhì)不高，在一線從事財會工作的具有大專以上學歷的人員為數(shù)甚少，會計后續(xù)教育缺乏力度，甚至許多會計師并不熟悉新的會計制度，一些年輕的企業(yè)會計人員缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務操作技能，對較復雜的會計業(yè)務很難較好地處理；另一方面，企業(yè)會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，堅持原則，嚴格執(zhí)法，敢于同違規(guī)違紀行為作斗爭的少，相反對違規(guī)違紀熟視無睹，甚至主動為領導出謀劃策的多。

2.2 企業(yè)會計人員自身利益保障不夠

從會計法的角度來說，在日常工作中企業(yè)會計人員應抵制單位負責人弄虛作假的行為，但在現(xiàn)實中的可操作性不高。這是由于企業(yè)會計人員的選任及其工資福利等都是由企業(yè)或者企業(yè)負責人決定的。那么，如果相關人員根據(jù)會計法的要求，堅持原則，將會遭到打擊報復，甚至會失去工作。所以，為了企業(yè)的需求，企業(yè)會計人員在處理會計信息時弄虛作假也是在所難免的。

2.3 各經(jīng)濟主體存在利益沖突

政府、經(jīng)營者和債權人是企業(yè)的利益相關者，它們之間存在利益沖突。為了企業(yè)自身的利益，企業(yè)會提供邊際效益和邊際成本相等的信息。當然，從社會效益出發(fā)，企業(yè)會計信息應適當?shù)嘏?，但在通常情況下，企業(yè)經(jīng)營者只提供對自己經(jīng)營有利的信息，從而使整個社會的利益受到一定的損害。

2.4 會計監(jiān)管體系尚不健全

在我國，目前對企業(yè)會計信息質(zhì)量有兩種監(jiān)督方式：外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)的審計部門負責單位的內(nèi)部監(jiān)督。在很多情況下，企業(yè)不想接受內(nèi)部監(jiān)督的控制，沒有建立一個完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，并且企業(yè)審計部門是為整個企業(yè)提供服務的，它的監(jiān)督職能很難得到有效發(fā)揮。會計師事務所主要負責對企業(yè)相關會計信息真實性的外部監(jiān)督，但也會出現(xiàn)有的會計師事務所貪圖利益而出具不真實的審計報告。另外，我國的監(jiān)督機構(gòu)繁多，監(jiān)督的標準不能統(tǒng)一，監(jiān)督取得的效果甚微。

2.5 法律體系存在漏洞，造成失信成本低

《會計法》不夠完善。我國現(xiàn)行《會計法》法律責任的安排，除行政責任和刑事責任外，并沒有涉及民事責任。而民事賠償責任對造假者而言，將承擔巨大的成本風險，其作用決不是行政處罰所能替代的。況且，《會計法》規(guī)定行政處罰金額個人最高是5萬元，單位最高是10萬元，這對于預期收入幾百萬元、幾千萬元的造假者來說是微不足道的。企業(yè)負責人的具體法律責任的安排與企業(yè)負責人是該企業(yè)會計責任主體的定位明顯存在不協(xié)調(diào)的問題。如《會計法》只有第四十五條規(guī)定“授意、指使、強令會計機構(gòu)，會計人員及其他人員偽造、變造會計資料，或者隱匿、銷毀應當保存的會計資料”負直接的法律責任。而其他條款的責任人并不特指企業(yè)負責人，也可以指直接主管人員和其他直接人員，顯然企業(yè)負責人的具體法律責任在具體條文上并沒有全面落實。新《會計法》在政府會計監(jiān)管方面也缺乏責任風險機制，對實施監(jiān)管的主體應承擔的法律責任既不夠具體也缺乏操作性。雖然第四十五條對“財政及有關行政部門的工作人員在實施監(jiān)督管理中濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密的”行為，明確了要承擔相應的法律責任，但對監(jiān)督不作為或監(jiān)督效力低下應承擔什么責任并沒有涉及，這種對有責任風險的會計行為實行無風險的監(jiān)管就很難真正到位。

3 企業(yè)會計信息失真的治理

3.1 提高會計行業(yè)人員的素質(zhì)

會計工作的誠信問題關系到經(jīng)營者和會計人員兩者的道德素質(zhì)。大力加強經(jīng)營者和會計人員的職業(yè)道德建設，弘揚正氣，懲治腐敗，對于解決會計信息失真問題顯得尤為迫切。首先要提高經(jīng)營者的素質(zhì)。應加強對企業(yè)經(jīng)營者素質(zhì)的培養(yǎng)，提高企業(yè)負責人的財會知識水平和法制意識，使其切實履行起《會計法》所賦予的對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責的責任。單位負責人的法律意識增強了，才能有效避免會計違紀、違法行為的發(fā)生，才能督促會計人員提供真實、完整的會計信息。實踐證明，企業(yè)會計信息的質(zhì)量同單位負責人的誠信意識、法制意識以及對會計工作的重視程度密切相關。其次是全面提高會計人員的素質(zhì)。加強會計隊伍的廉政建設，全面提高會計人員的素質(zhì)，是保證會計信息真實可靠的根本所在，也是強化會計管理，提高會計信息質(zhì)量的長遠之計。目前我國應該下大力氣狠抓落實會計職業(yè)道德教育。國家和會計工作管理部門，應不斷加強對會計人員的思想教育和業(yè)務素質(zhì)的檢查，促進會計人員思想水平不斷提高，使其能自覺抵制會計信息造假行為。在加強會計職業(yè)道德教育的同時，還應建立健全會計職業(yè)道德評價體系，及時了解會計職業(yè)道德的新動向，對會計人員遵紀守法、真實公正等方面制定一套可操作的評價標準，并且要選擇恰當?shù)脑u價方法，如自我評價方法、社會輿論與傳統(tǒng)習俗評價。對道德評價結(jié)果應使用獎罰手段、示范道德榜樣、大眾傳播媒介等方式，使會計人員的職業(yè)道德狀況始終置于各單位內(nèi)部和社會公眾的督導之下。對于有會計職業(yè)違紀違法行為的會計人員暫?；蚪K身禁止從事會計工作，增強會計人員的職業(yè)榮辱感。只有會計人員的整體素質(zhì)提高了，才能防治會計信息失真的“主觀非故意性”。提高會計人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)的有效途徑是開展會計在職教育，教育內(nèi)容應包括新技術、經(jīng)營管理的學習，財經(jīng)法紀的學習，職業(yè)道德和職業(yè)紀律的教育三方面。財務人員的培養(yǎng)要從知識培訓、上崗考核等方面入手，對現(xiàn)有的會計從業(yè)人員定期培訓與考核，優(yōu)勝劣汰，不搞會計人員執(zhí)業(yè)終身制。

3.2 改變會計工作的管理體制

改變現(xiàn)行會計工作管理體制，由出資者聘任企業(yè)的會計人員，使其成為投資者的代理人，只對出資者負責，獨立于企業(yè)經(jīng)營者。這樣，在實際工作中，企業(yè)的各級財務人員就能夠嚴格執(zhí)行財經(jīng)制度，敢于動真碰硬。另外，還要建立健全企業(yè)財務人員表彰獎勵制度，鼓勵企業(yè)會計人員揭發(fā)會計失真現(xiàn)象，樹立敢于同違反財經(jīng)紀律和財會制度行為作斗爭的典型，對有突出貢獻的企業(yè)會計人員給予一定的精神和物質(zhì)獎勵。只有這樣，才能充分發(fā)揮企業(yè)會計工作的監(jiān)督職能，切實保證企業(yè)會計信息的真實性。

3.3 調(diào)整經(jīng)濟活動中各方利益，減少沖突

不管是各企業(yè)之間還是企業(yè)內(nèi)部之間都存在復雜的利益關系，所以理順各方關系對提升會計信息質(zhì)量有很大的作用。第一，建立職業(yè)經(jīng)理人市場，適當引入競爭。第二，對企業(yè)負責人的經(jīng)營成果進行有效激勵，使其目標函數(shù)與所有者相一致。第三，為防止企業(yè)經(jīng)營者和對外報告的財務人員共同欺騙投資者，需要在機構(gòu)的設置上加強內(nèi)部制衡約束。

3.4 實行企業(yè)會計信息的外部監(jiān)督

對企業(yè)向外提供的會計信息必須建立一種外在的約束機制，實現(xiàn)對企業(yè)會計信息的外部監(jiān)督。政府相關部門要在財政和稅務方面加強監(jiān)督，從而使企業(yè)不敢提供虛假的會計信息，更不會謊報并提供錯誤的信息。對查出的問題要予以糾正，對弄虛作假，提供不真實企業(yè)會計信息的行為要嚴肅處理，情節(jié)嚴重的還要追究刑事責任。除了通過會計師事務所實施社會監(jiān)督，還要建立評價的體系，讓企業(yè)自覺地發(fā)布高質(zhì)量的會計信息。

3.5 完善會計規(guī)范體系

治理企業(yè)會計信息失真，首先必須加強會計法律法規(guī)建立。從當前我國的實際情況來看，我國的會計法律規(guī)定體系已經(jīng)基本建立，但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國會計法律規(guī)定中存在的問題不斷體現(xiàn)出來，所以我們還需要在以后的發(fā)展中不斷完善。因此，我們要治理會計信息的失真問題，必須完善以《會計法》為中心的會計法律法規(guī)體系，讓任何人員都有法可依。其次，加大執(zhí)法力度，嚴格執(zhí)法，對于違反有關法律、法規(guī)的單位和個人應當依法處理，明確規(guī)定單位負責人對會計資料的真實性所負的責任，要求單位負責人一定要提高法律意識，認真做到依法辦理，并明確提出凡是單位領導授意、指使、強迫會計人員變造、篡改會計數(shù)據(jù)，弄虛作假的，必須依法追究其法律責任，執(zhí)法部門應該沖破各種阻力，嚴格依法處理，決不姑息遷就，同時對違法的會計人員也要給予相應的處理，確保企業(yè)會計信息資料的真實性和合法性。

“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”。企業(yè)會計作為一項以提供企業(yè)會計信息為基本職能的管理活動，在我國市場經(jīng)濟發(fā)展進程中發(fā)揮越來越重要的作用。針對當前我國企業(yè)會計信息失真的實際情況，在實踐中要從各方面加強對企業(yè)會計信息質(zhì)量的監(jiān)督管理，提高會計信息質(zhì)量，使市場經(jīng)濟健康有序地發(fā)展。

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