李迪楠

摘要：企業(yè)能否穩(wěn)定的發(fā)展，關(guān)鍵是看其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能否盈利，而經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能否盈利關(guān)鍵是看其收入與成本比，所以在業(yè)務(wù)進(jìn)行前，作為企業(yè)的管理者就必須制定一個目標(biāo)成本，以爭取拉大成本和收入的距離，也就是爭取最大的利潤空間。企業(yè)在制定目標(biāo)成本是應(yīng)考慮到多種因素，即成本組成元素。由于成本的投入伴隨著業(yè)務(wù)流程的進(jìn)展而發(fā)生，所以成本的控制也要在事前、事中、事后進(jìn)行，以防止不必要的浪費和盡可能的節(jié)約。企業(yè)目標(biāo)成本的制定和控制，是一個管理和實施的體系，需要全體職工的共同參與。

關(guān)鍵詞：成本要素；工藝流程；經(jīng)濟(jì)定貨量；量本利分析

中圖分類號：G71 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-4437（2014）01-0058-04

目標(biāo)成本是一個企業(yè)在進(jìn)行一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過預(yù)算所想實現(xiàn)的成本目標(biāo)。企業(yè)能否穩(wěn)定的發(fā)展，關(guān)鍵是看其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能否盈利，而經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能否盈利關(guān)鍵是看其收入與成本比，所以在業(yè)務(wù)進(jìn)行前，作為企業(yè)的管理者就必須制定一個目標(biāo)成本，以爭取拉大成本和收入的距離，也就是爭取最大的利潤空間。近年來，隨著中國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和成熟，目標(biāo)成本的制定在企業(yè)中越來越重視。目標(biāo)成本是指導(dǎo)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)運過程中的指明燈，制定成本目標(biāo)后，各部門各環(huán)節(jié)都必須在目標(biāo)范圍內(nèi)去控制成本費用的投入，才能保證利潤的實現(xiàn)。

由于不同行業(yè)、不同經(jīng)濟(jì)范圍的業(yè)務(wù)流程不同，因此所制定的目標(biāo)成本也不同。商業(yè)企業(yè)的成本主要包括購進(jìn)成本、儲藏成本和銷售成本；工業(yè)企業(yè)的成本主要包括，購進(jìn)成本、加工成本、銷售成本等，當(dāng)然每一個大的成本模塊中還需要細(xì)分不同小成本模塊。每個企業(yè)要真對自己的業(yè)務(wù)需要來制定切合實際的成本目標(biāo)。

一、目標(biāo)成本的構(gòu)成要素

不同的行業(yè)或不同的經(jīng)濟(jì)范圍，其所制定的目標(biāo)成本也不同，之所以會出現(xiàn)這樣的情況，是因為其成本的構(gòu)成要素不同以及各構(gòu)成要素在總成本所占比重也不同。所以在制定目標(biāo)成本前，確定成本的構(gòu)成要素十分重要。這里主要以生產(chǎn)企業(yè)來展開論述。

（一）人力資源成本是目標(biāo)成本的重要構(gòu)成因素

人力（人工）成本是產(chǎn)品及勞務(wù)成本構(gòu)成的主要因素。我國大多數(shù)企業(yè)都是勞動密集型企業(yè)，人力成本占產(chǎn)品成本的20%-40%以上。最近幾年，人力成本增長過快以及未來這一過快的不可逆轉(zhuǎn)的增長趨勢，已成為企業(yè)成本控制必須應(yīng)對的挑戰(zhàn)。

首先，人力成本過快的不可逆轉(zhuǎn)的增長趨勢來源于人力資源的激烈競爭。眾所周知，市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)、信用經(jīng)濟(jì)和比較經(jīng)濟(jì)，市場競爭實質(zhì)上是人力資源的競爭，人力資源競爭的程度越激烈，人力成本上漲的速度也就越快。

其次，工資的比較差異和勞動力價值的自我認(rèn)識，也是誘發(fā)人力成本過快增長的主要因素。由于工資的比較差異和勞動力價值的自我認(rèn)識所誘發(fā)的人們對高工資、高報酬追求的迫切性與給予社會解決這一問題的合理時間之間存在很大差距，這就使得企業(yè)在使用人力成本時，在時間上出現(xiàn)了不合理的過快增長。

再次，人力成本過快增長的需求，也與我國的一些宏觀經(jīng)濟(jì)政策有關(guān)。在過去十多年中，我國政府為了擴大就業(yè)和增加消費，把過去傳統(tǒng)的六天工作制改為五天半，后來又減少到現(xiàn)在的五天，尤其是2000年開始增加了一年中的法定節(jié)假日，經(jīng)調(diào)整后每年有兩周的休息時間。雖然這是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活水平提高的必然結(jié)果，但是對于企業(yè)來說，勞動時間的減少，在勞動效率變化不大的情況下，必然意味著人力成本的增加。

為充分利用人力成本提高勞動生產(chǎn)力，在指定企業(yè)目標(biāo)成本時，作為重要構(gòu)成因素的人力成本，管理部門切不可隨意行事。在不同行業(yè)、不同企業(yè)之間進(jìn)行人力成本結(jié)構(gòu)的分析、調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，了解每個生產(chǎn)工藝流程和每個工藝流程上技術(shù)人員進(jìn)行溝通。在清楚了解每個生產(chǎn)流程所需的不同技術(shù)層次的人員及其所耗用的必要勞動工時的基礎(chǔ)上，通過層層分解細(xì)化制定出每個工藝流程上的人力目標(biāo)成本，再歸集匯總起來，從而制定出切實可行的人力目標(biāo)成本。

（二）原材料是目標(biāo)成本的主要組成部分

原材料是構(gòu)成商品的實體，同時也是各種成本的載體。一個生產(chǎn)企業(yè)的管理部門在制定產(chǎn)品的目標(biāo)成本時，應(yīng)該考慮以下幾個方面：

1.原材料的質(zhì)量保證

沒有質(zhì)量的保證就不要談目標(biāo)成本，因為成本是和收入相對應(yīng)的，沒有質(zhì)量保證就實現(xiàn)不了銷售收入，也就談不上成本，所有的投入只能是廢品損失，可見原材料的質(zhì)量保證對企業(yè)而言是生存、發(fā)展的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)該加強采購部門的業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保原材料質(zhì)量。

2.最低的采購價格

目標(biāo)成本的高低最終都要以價格來衡量?，F(xiàn)在的企業(yè)為了促銷而采取各種銷售方式，如銷售折讓、現(xiàn)金折扣等。而作為采購方的生產(chǎn)企業(yè)就要在各種方式下比較采購價格。

由于企業(yè)在生產(chǎn)過程要考慮多種因素，如，為保證生產(chǎn)就要求一定的安全庫存量、為了節(jié)省儲備資金要考慮儲藏成本、一但缺貨還要考慮缺貨成本等。由于這些因素的存在，所以企業(yè)要采用經(jīng)濟(jì)定貨量的采購模式來制定采購部門的采購方案，這樣的采購價格應(yīng)該說是綜合的合理價格。另外，作為采購部門還要建立供應(yīng)商檔案，分地區(qū)分行業(yè)進(jìn)行建立檔案，這樣每一次采購時可以通過網(wǎng)上查詢價格或電話通知讓不同的企業(yè)報價，采購部在從中選取最低價格的供應(yīng)商來確定采購方案。這樣管理部門制定出的材料目標(biāo)成本比較貼近最低價，更容易實現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)。

（三）融資成本對目標(biāo)企業(yè)成本的影響越來越大

與幾年前相比，企業(yè)無論是通過商業(yè)銀行，還是通過股票市場融資，都再難以降低融資成本。從發(fā)展的趨勢來看，今后一段時間融資成本還會不斷上升，控制融資成本就成了企業(yè)控制成本的一大難題。

從商業(yè)銀行來看，向企業(yè)發(fā)放貸款是向企業(yè)提供融資的基本形式。顯然，貸款利息構(gòu)成了企業(yè)融資成本的主要內(nèi)容，而影響貸款利息高低的主要因素是貸款利率。對商業(yè)銀行來說，貸款利率的高低取決于商業(yè)銀行資金來源的成本，即吸收的各種儲蓄存款利率的高低，以及企業(yè)對商業(yè)銀行資金的需求程度。在國民經(jīng)濟(jì)中，各種主體都可能為銀行提供資金來源，但從總體上來看，我國各類企業(yè)是資金的凈需求者，對商業(yè)銀行的資金有強烈的需求，只有居民是商業(yè)銀行資金的凈提供者。因此，在很大程度上商業(yè)銀行貸款資金成本主要取決于儲蓄存款利率。然而，在過去幾年，國家為刺激投資和擴大消費，多次降低儲蓄存款利率，到目前為止，一年期定期存款利率只有1.98%，扣掉利息所得稅20%，實際利率只有1.58%，是歷史最低水平，因此企業(yè)要靠降息來降低融資成本是不可能的。近期，許多金融專家紛紛提出了加息的建議，因此企業(yè)的融資成本也將越來越大。目前，不規(guī)范的國內(nèi)股票市場也嚴(yán)重影響了企業(yè)的融資渠道。所以，作為企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人要權(quán)衡比較，選擇合理的融資渠道，減小融資成本。

在確定了目標(biāo)成本的構(gòu)成要素后以及這些要素對目標(biāo)成本的影響后，那么下一步就要確定成本控制的范圍和制定合理的目標(biāo)成本控制的方法。

二、目標(biāo)成本的控制方法范圍及不同時間段的成本控制方法

在市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟的今天，尤其是全球經(jīng)濟(jì)一體化的市場競爭下，價格競爭的空間已越來越小，成本的競爭日漸重要。同樣的市場價格下，誰的生產(chǎn)成本低誰就取得競爭優(yōu)勢，就能在市場競爭中生存、發(fā)展。加強和改進(jìn)成本費用的內(nèi)部控制是企業(yè)的一項重要任務(wù)。如何使企業(yè)能夠制定而最終實現(xiàn)目標(biāo)成本，以達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)利潤，這里，主要從目標(biāo)成本的控制范圍，以及目標(biāo)成本控制的時間段順序來展開論述。劃分成本控制的范圍，對于能否控制住目標(biāo)成本是一個非常重要的環(huán)節(jié)，只有范圍確定的準(zhǔn)確，才能有針對性地采取控制方法。成本是從頭到尾、貫穿整個業(yè)務(wù)循環(huán)的支出，這就決定了成本控制也要從頭到尾、在不同時間段、不同業(yè)務(wù)循環(huán)分別采取不同的控制方法。

（一）劃定企業(yè)成本控制范圍，實現(xiàn)全面管理

1.成本的定性及控制范圍

成本按不同的標(biāo)準(zhǔn)有不同的分類，如按成本的歸集方式分為直接成本和間接成本；按成本的控制環(huán)節(jié)分為可控成本和不可控成本；按成本性態(tài)分為固定成本和變動成本等等。作為企業(yè)管理部門在制定目標(biāo)成本時以及在以后的成本控制中，首要的問題是劃分成本控制的范圍。也就是說，每一個業(yè)務(wù)流程所能掌握和控制的成本種類和范圍是不同的。

企業(yè)間接成本在總的成本費用中的比例不斷加大，企業(yè)要取得產(chǎn)品成本優(yōu)勢，同時獲得經(jīng)濟(jì)效益，就不能僅僅局限于制造成本的控制，還應(yīng)擴展到整個產(chǎn)品壽命周期成本。如設(shè)計研發(fā)成本、設(shè)備運行維護(hù)成本，材料采購成本和存貨倉儲成本等等，還有企業(yè)為組織管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項期間費用。另一方面，從范圍上不能只局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，而應(yīng)延伸到研發(fā)、采購和銷售領(lǐng)域。企業(yè)為了占領(lǐng)市場，不斷地改進(jìn)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝，提高質(zhì)量、增加品種。這就使得技術(shù)研究開發(fā)成本不斷增加投入。由于研發(fā)工作存在一定風(fēng)險，又不好和經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，很難有一個衡量標(biāo)準(zhǔn)。只有日常工作中注意控制那些不必要的開支及控制同一項目下的開支規(guī)模。在市場經(jīng)濟(jì)中，科技創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展和保持競爭力的重要條件。在國際上，鼓勵企業(yè)、個人進(jìn)行科技創(chuàng)新是各國政府的普遍做法，然而并非所有企業(yè)和個人都具有科技創(chuàng)新的能力和條件，尤其是人類社會發(fā)展到今天，一切比較簡單的科技問題，都已通過科技創(chuàng)新解決，而具有重大意義的科技創(chuàng)新都是集團(tuán)式并由成千上萬人互相協(xié)作完成的，需要巨大的資金投入并共同承擔(dān)所產(chǎn)生的風(fēng)險。任何具有重大意義的個人科技創(chuàng)新都需要有龐大的風(fēng)險基金支持，沒有巨大的資金支持，科技創(chuàng)新是難以想象的。我國是發(fā)展中國家，整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展正處于打基礎(chǔ)和財富積累的時期，國家不可能把所有科技創(chuàng)新所帶來的風(fēng)險損失都通過補助的形式承擔(dān)起來。為了減輕、化解和分散科技創(chuàng)新可能帶來的風(fēng)險損失，國家有關(guān)制度允許企業(yè)將科技創(chuàng)新的技術(shù)研發(fā)費用計入管理費用，在稅前予以扣除，但我國企業(yè)絕不可能像國外大型企業(yè)、跨國公司那樣，能夠承擔(dān)起成千上萬甚至幾億元、幾十億元人民幣的技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險損失。因此，我國企業(yè)必須對科技創(chuàng)新風(fēng)險進(jìn)行細(xì)致的評估，使可能發(fā)生的科技創(chuàng)新?lián)p失給企業(yè)造成的成本負(fù)擔(dān)降到最低。

2.采購和銷售環(huán)節(jié)中的成本控制不能忽略

采購環(huán)節(jié)的成本控制的必要性及其控制方法在前面已經(jīng)論述過，這里不再重復(fù)。銷售環(huán)節(jié)的成本控制被一般企業(yè)所忽略，企業(yè)為了加大銷售量，不斷增加銷售費用的投入及賒銷額增加。在企業(yè)沒有對客戶的商業(yè)信譽進(jìn)行很好地評估的情況下，盲目信任對方而進(jìn)行賒銷，造成大額的應(yīng)收賬款長期掛在賬面，占用大筆資金，最終容易造成壞賬損失。

除了以上所述之外，企業(yè)還要注意管理費用和財務(wù)費用的管理和控制。這兩部分的期間費用在企業(yè)的日常開支中所占比例不斷加大。

（二）實施事前控制，做好目標(biāo)成本的預(yù)算和測試工作

成本控制的關(guān)鍵在于制定和建立目標(biāo)成本指標(biāo)體系。目標(biāo)成本指標(biāo)需要經(jīng)過多次的測算，可以利用“量本利”分析模式，從目標(biāo)利潤中選出最佳方案。指標(biāo)制定過程應(yīng)以市場為依托，依據(jù)市場信息、產(chǎn)業(yè)的行情，市場上各類產(chǎn)品的比價、需求趨勢，本企業(yè)的資源狀況，產(chǎn)品的使用價值及功能計量，測算出具有競爭力的產(chǎn)品最優(yōu)銷價，然后通過產(chǎn)品銷售市場調(diào)查，以銷定產(chǎn)測算本期目標(biāo)銷售收入，優(yōu)先扣除上交國家稅金以及預(yù)測分析有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息，制定產(chǎn)品銷售目標(biāo)利潤。

目標(biāo)成本制訂前的準(zhǔn)備工作尤其重要，合理而切合實際的目標(biāo)成本是建立在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)分析、充分市場調(diào)研的基礎(chǔ)之上的。以前面講到的沙發(fā)生產(chǎn)企業(yè)為例，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)由技術(shù)部來打樣分析，分析出每一款試的沙發(fā)的用料結(jié)構(gòu)，主要材料和輔助材料的品種和數(shù)量。物料清單列出后，由采購部門根據(jù)不同地區(qū)進(jìn)行市場價格調(diào)研，在衡量價格、運輸方式、付款方式的基礎(chǔ)上來決定采購，為下一步整體制定目標(biāo)成本奠定了基礎(chǔ)。

（三）加強事中控制，避免無效成本

這是整個目標(biāo)成本控制的最重要環(huán)節(jié)，產(chǎn)品成本的絕大部分都在此期間投入。這一環(huán)節(jié)的成本控制方法的有效性及執(zhí)行的力度，決定這目標(biāo)成本控制的成功與否。企業(yè)為了實現(xiàn)目標(biāo)成本，就要落實責(zé)任制度，還要盡可能地避免無效成本的發(fā)生。

1.強化監(jiān)督職能

企業(yè)應(yīng)強化監(jiān)督職能，設(shè)技術(shù)“監(jiān)督”部，由工藝、質(zhì)檢等部門的業(yè)務(wù)骨干組成。這樣可以在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，以合理的工藝流程盡量簡化或合并生產(chǎn)環(huán)節(jié)來達(dá)到成本控制的目的。經(jīng)濟(jì)“監(jiān)督”部則由財務(wù)、審計等部門來負(fù)責(zé)，而紀(jì)律“監(jiān)督”部則由紀(jì)檢、監(jiān)察等部門來完成，各負(fù)其職，分工明確。

2.加強物資管理

加強物資管理，定期組織有關(guān)人員對各車間物資管理及倉庫保管工作進(jìn)行檢查、整改，并定期盤點和不定期抽查相結(jié)合，做到證、賬、物三對口，避免物資流失。同時，監(jiān)督物資用向，推行限額領(lǐng)料制度，剩余材料及時退庫，以防丟、毀、損等現(xiàn)象的發(fā)生。特殊物資管理要責(zé)任到人，避免挪作他用而造成浪費。

3.關(guān)注閑置資產(chǎn)和庫存積壓產(chǎn)品的閑置成本

資源閑置浪費和產(chǎn)品積壓造成貶值也是成本居高不下的主要因素之一，企業(yè)現(xiàn)代化管理制度應(yīng)為充分利用資源創(chuàng)造條件，合理規(guī)劃庫存量。（1）企業(yè)閑置物資以價值量的形式流動，實現(xiàn)資產(chǎn)增值。通過對庫存情況進(jìn)行全面系統(tǒng)清查，制定物資調(diào)劑、結(jié)賬和限購措施，對一些不需用物資進(jìn)行處理，盤活閑置資產(chǎn)。對企業(yè)中多余閑置和利用率低的固定資產(chǎn)，包括廠房、土地、設(shè)備，想盡一切辦法加以利用。（2）企業(yè)有權(quán)根據(jù)生產(chǎn)需要增減人員和固定資產(chǎn)，實行人員和設(shè)備合理配置。先規(guī)劃出理想的人機比例關(guān)系，然后通過分析現(xiàn)有人員的技術(shù)層次及現(xiàn)有的技術(shù)裝備水平，設(shè)計實現(xiàn)現(xiàn)有人機的合理配置，防止人員或機器閑置。（3）以“零庫存”形式為庫存管理的指導(dǎo)思想，按照以銷定產(chǎn)、以產(chǎn)定購的方法，合理安排庫存量，使之達(dá)到最優(yōu)，避免不必要的倉儲管理成本和可能發(fā)生的意外損失。

企業(yè)目標(biāo)成本的制定和控制，是一個管理和實施的體系，不是哪一個人或哪一個部門單獨能完成的，需要全體職工的共同參與。從本企業(yè)的實際情況出發(fā)，結(jié)合本行業(yè)的市場行情，制定并努力控制目標(biāo)成本，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。