孫仕敏

［摘要］ 在我國，教學(xué)型高校同一般院校相比具有很大的不同，其中最重要的就是資金來源的不同，這決定了二者在管理體系上存在著較大的區(qū)別。全面預(yù)算管理作為一種先進的管理模式如果能在教學(xué)型高校中進行推廣應(yīng)用，將促使教學(xué)型高校競爭力的有效提升。本文就新時期教學(xué)型高校實施全面預(yù)算管理存在的問題、包含的內(nèi)容與流程以及相應(yīng)的對策展開了論述。

［關(guān)鍵詞］ 教學(xué)型高校；全面預(yù)算管理；對策

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 14. 004

［中圖分類號］F275；G64［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2014）14- 0007- 031當(dāng)前實施全面預(yù)算管理存在的問題及分析

全面預(yù)算管理是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代學(xué)校管理模式，通過對業(yè)務(wù)、資金、信息、人員的整合，明確、適度的分權(quán)和授權(quán)、戰(zhàn)略驅(qū)動的業(yè)績評價等，來實現(xiàn)資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營持續(xù)改善、價值穩(wěn)步增長的目標(biāo)。全面預(yù)算管理通過交互式的有效溝通和預(yù)算管理的預(yù)測、協(xié)調(diào)及控制作用，使學(xué)校的預(yù)算目標(biāo)更明確，并能以更高的管理效率、更優(yōu)的發(fā)展質(zhì)量、更有效的資源配置來實現(xiàn)學(xué)校的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

教學(xué)型高校在從計劃體制向市場體制轉(zhuǎn)軌的過程中，受人員、體制、經(jīng)濟環(huán)境和學(xué)校屬性等因素的影響，學(xué)校的發(fā)展受到很大制約，預(yù)算管理理論和方法的滯后就是主要現(xiàn)象之一。從目前教學(xué)型高校預(yù)算管理情況看，基本都沒有實行完整的全面預(yù)算管理，只有部分學(xué)校在資金管理、資本運作等方面實行了部分預(yù)算管理，甚至于有些教學(xué)型高校依舊以計劃代替預(yù)算，這些無疑都會對學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)起到負(fù)面作用。這些教學(xué)型高校在實施全面預(yù)算管理過程中存在或暴露出來的問題主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（1）對全面預(yù)算管理的認(rèn)識存在誤區(qū)。主要表現(xiàn)為對全面預(yù)算管理的內(nèi)涵、作用及內(nèi)容的認(rèn)識不完整，使得對全面預(yù)算執(zhí)行的效果產(chǎn)生影響。

（2）編制預(yù)算方案方面存在問題。主要表現(xiàn)為預(yù)算編制基礎(chǔ)不科學(xué)、編制方法過于簡單、制訂過程又過繁過細(xì)，影響了預(yù)算的準(zhǔn)確性，使得預(yù)算無法嚴(yán)格執(zhí)行。

（3）預(yù)算執(zhí)行控制過程存在問題。主要表現(xiàn)為預(yù)算執(zhí)行和管理部門信息不對稱、預(yù)算執(zhí)行控制不力，使得預(yù)算失真，在學(xué)校經(jīng)營活動中無法發(fā)揮指導(dǎo)作用。

（4）預(yù)算執(zhí)行后的考核評價方面存在問題。主要表現(xiàn)為執(zhí)行過程中各部門信息反饋口徑不統(tǒng)一、考核評價制度和獎懲制度不完善，不能真正起到激勵作用。

（5）在預(yù)算管理中信息化程度低。主要表現(xiàn)為在預(yù)算編制過程中靠人工處理、執(zhí)行過程中不能實時監(jiān)控，使得不能及時得到具有正確性和精確性的技術(shù)分析數(shù)據(jù)，使得后續(xù)的對預(yù)算所做的技術(shù)分析不準(zhǔn)確，就不能為學(xué)校帶來預(yù)期收益。

對于上述問題，解決的思路之一就是盡快推行適合于學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)、方法創(chuàng)新、行之有效的全面預(yù)算管理。

2教學(xué)型高校全面預(yù)算管理的內(nèi)容與流程

根據(jù)教學(xué)型高校的特點，全面預(yù)算的主要內(nèi)容可分為經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算3大類。經(jīng)營預(yù)算是指學(xué)校日常發(fā)生的各項基本活動的預(yù)算。它包括收入預(yù)算、運行預(yù)算、費用預(yù)算等。其中最基本和關(guān)鍵的是收入預(yù)算，它是收入預(yù)測正式的、詳細(xì)的說明，是整個預(yù)算管理的基礎(chǔ)。投資預(yù)算反映學(xué)校關(guān)于固定資產(chǎn)的購置、擴建、改造和更新、資本運作的可行性研究情況。具體表明學(xué)校投資的時點、額度、收益確認(rèn)、回收期、籌資和現(xiàn)金流。

財務(wù)預(yù)算是指學(xué)校在計劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計的現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的預(yù)算。規(guī)范的學(xué)校財務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)包含5方面的預(yù)算：①現(xiàn)金預(yù)算，它反映計劃期內(nèi)預(yù)計學(xué)校的現(xiàn)金收支詳細(xì)情況；②利潤表預(yù)算，綜合反映學(xué)校計劃期間生產(chǎn)經(jīng)營的財務(wù)狀況，并作為預(yù)計學(xué)?；顒幼罱K成果的重要依據(jù)之一，是學(xué)校財務(wù)預(yù)算的重點；③預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表，反映學(xué)校在計劃期末要實現(xiàn)的資產(chǎn)質(zhì)量狀態(tài)；④現(xiàn)金流量預(yù)算，根據(jù)利潤預(yù)算、投資預(yù)算及有關(guān)資料編制，反映學(xué)校在計劃期內(nèi)的現(xiàn)金流。財務(wù)預(yù)算反映整個學(xué)校在計劃期內(nèi)的預(yù)計現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，是全面預(yù)算的歸宿。

預(yù)算管理是預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核過程的總稱，這個過程反映了預(yù)算管理的程序性。①預(yù)算的編制。學(xué)校決策層及相關(guān)部門和人員根據(jù)市場的變化趨勢，按照學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)合本學(xué)校的實際情況，按“上下結(jié)合”的程序編制預(yù)算方案并分解執(zhí)行。②預(yù)算調(diào)整。預(yù)算調(diào)整要有嚴(yán)格的權(quán)限與流程，對不同項目的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)明確審批的制度，使其嚴(yán)格按制度和流程辦，確保預(yù)算科學(xué)合理的實施。③預(yù)算的執(zhí)行、分析和考核。在預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算執(zhí)行部門要及時將執(zhí)行計劃進度和對執(zhí)行的實績與預(yù)算的差異提出評價意見和激勵要求，報送學(xué)校決策層及預(yù)算管理部門，根據(jù)各部門的執(zhí)行情況和執(zhí)行分析，進行科學(xué)的考核。

3實行全面預(yù)算管理應(yīng)把握的問題

在教學(xué)型高校實施全面預(yù)算管理過程中可能會存在領(lǐng)導(dǎo)重視不夠、員工認(rèn)識不足、機構(gòu)設(shè)置不全、部門協(xié)調(diào)不好、監(jiān)督控制不力、考核評價不嚴(yán)、管理難度較大、管理成效較小等問題。因此，要注意把握好以下方面。

3.１ 確立經(jīng)營者和各級管理人員全面預(yù)算管理的理念

全面預(yù)算管理是較先進的學(xué)校管理模式，然而對于傳統(tǒng)的教學(xué)型高校，若在內(nèi)控管理上推陳出新，必須要考慮各級管理者以及員工對新事物的接受程度。由于全面預(yù)算涉及到財務(wù)管理和經(jīng)營管理的方方面面，是統(tǒng)攬學(xué)校經(jīng)營管理全局的靈魂。只有領(lǐng)導(dǎo)高度重視與大力支持，才能充分調(diào)動全員參與的積極性，協(xié)調(diào)好各職能部門的關(guān)系，指導(dǎo)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的確定和制度建設(shè)，才能有條不紊地將此項工作開展好。

加強宣傳，提高學(xué)校各級員工對全面預(yù)算管理的重要作用的認(rèn)識程度。學(xué)校應(yīng)該通過各種形式宣傳全面預(yù)算管理對明確學(xué)校及其所屬單位的發(fā)展目標(biāo)、協(xié)調(diào)它們的經(jīng)濟關(guān)系、控制它們的經(jīng)濟活動、評價它們的業(yè)績、提高它們的管理水平和效益等方面的重要作用，以提高學(xué)校各級員工（學(xué)校高層管理人員、中層管理人員和基層管理人員）對其的認(rèn)識程度，以使大家深入理解預(yù)算管理是一種“全員參與、全方位滲透、全過程監(jiān)控、全量化考核”的管理，沒有學(xué)校上下左右各單位、各部門的各級員工和一致重視、共同參與，全面預(yù)算管理是實施不起來的，即使實施了，效果也不會很好。提高全員對全面預(yù)算管理的重要作用的認(rèn)識程度，是學(xué)校取得各個職能部門和各級員工對全面預(yù)算管理工作的支持與配合，最終順利實施全面預(yù)算管理的必要前提。

加強培訓(xùn)，提高學(xué)校有關(guān)人員對全面預(yù)算管理知識的掌握和運用技能。通過各種形式的培訓(xùn)，使全體員工充分理解掌握：從預(yù)算的范圍來看，全面預(yù)算管理既涉及到學(xué)校各個職能部門及其人員，又涉及到學(xué)校上下各個核算單位及其人員，是一種全員參與的管理，需要各個職能部門、核算單位的有關(guān)人員密切配合、積極參與；從預(yù)算管理的內(nèi)容來看，全面預(yù)算管理包括運行活動預(yù)算、投資活動預(yù)算、籌資活動預(yù)算、財務(wù)活動預(yù)算等，是一種全方位滲透的管理，需要各項經(jīng)營管理活動的互相協(xié)調(diào)、綜合平衡；從預(yù)算管理的環(huán)節(jié)來看，全面預(yù)算管理包括預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的調(diào)整、預(yù)算的監(jiān)督、預(yù)算的考核和預(yù)算的獎懲，是一種全過程監(jiān)控的管理，需要各個管理環(huán)節(jié)的環(huán)環(huán)相扣、層層落實；從預(yù)算管理的指標(biāo)來看，全面預(yù)算管理包括對實物量指標(biāo)的預(yù)算和對價值量指標(biāo)的預(yù)算，是一種全量化考核的管理，需要各種量化指標(biāo)的互相銜接、因果關(guān)聯(lián)。學(xué)校各個職能部門、核算單位的有關(guān)人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)并掌握各種預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)督、考核和獎懲的方法和技能，掌握各種實物量指標(biāo)和價值量指標(biāo)的計算和綜合平衡方法，才能真正把全面預(yù)算管理工作做好。

3.２ 預(yù)算的編制要符合本學(xué)校的特點

預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是評定預(yù)算執(zhí)行成果的尺度，也是預(yù)算管理的重點和難點。如果預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的制定出現(xiàn)偏差，不僅無法評價預(yù)算執(zhí)行的優(yōu)劣，而且會帶來失控的危險。因此，制定科學(xué)合理的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是實現(xiàn)預(yù)算管理的主要內(nèi)容之一，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的制定要考慮本學(xué)校的特點。

要加強對預(yù)算項目業(yè)務(wù)活動規(guī)律和預(yù)算管理特點的研究以及預(yù)算編制方法的適用性研究，完善各個預(yù)算項目的預(yù)算編制方法。一套完整的全面預(yù)算方案通常涉及很多個預(yù)算項目，不同的預(yù)算項目通常因為有著不同的業(yè)務(wù)活動規(guī)律和預(yù)算管理特點而分別適用于不同的預(yù)算編制方法。因此，學(xué)校應(yīng)該加強對預(yù)算項目業(yè)務(wù)活動規(guī)律和預(yù)算管理特點以及預(yù)算編制方法的適用性研究，針對不同的預(yù)算項目分別采取不同的但卻是最為適合的預(yù)算編制方法，以保障預(yù)算指標(biāo)數(shù)值的科學(xué)性、合理性、準(zhǔn)確性、可靠性和可行性。

在全面預(yù)算的編制和執(zhí)行過程中，必須強調(diào)全面預(yù)算的剛性原則，但同時要考慮全面預(yù)算環(huán)境的變化、學(xué)校業(yè)務(wù)流程結(jié)構(gòu)的變化和外部環(huán)境變化對預(yù)算指標(biāo)的影響，即預(yù)算要有一定的彈性，從而保證全面預(yù)算的準(zhǔn)確性和預(yù)算控制的有效性。

3.３ 突出資金預(yù)算的管理、充分利用現(xiàn)代技術(shù)手段

現(xiàn)金流量管理在教學(xué)型高校的管理工作中居于非常重要的地位。學(xué)校實行全面預(yù)算管理必須通過建立和實施行之有效的調(diào)控和考核機制，突出資金預(yù)算的核心位置。如當(dāng)實際收入低于預(yù)算收入時，須建立自動調(diào)減支出預(yù)算的自我調(diào)控機制以達(dá)到量入為出的目的。

由于全面預(yù)算管理涉及到學(xué)校各方面的工作，預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核的技術(shù)性、復(fù)雜度都很強，預(yù)算體系的建立、預(yù)算內(nèi)容的確定等都十分繁雜。特別是在執(zhí)行與控制過程中需要進行大量數(shù)據(jù)及信息的采集、存儲與處理等繁雜的工作。因此，要充分利用現(xiàn)代技術(shù)手段，如要借助于計算機技術(shù)，依賴網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，實行全面預(yù)算信息化，從而為全面預(yù)算管理提供技術(shù)支持。并把預(yù)算管理與學(xué)校的經(jīng)營管理有機結(jié)合，實現(xiàn)學(xué)校資源優(yōu)化配置，最終促使學(xué)校的經(jīng)營管理水平不斷提高。

3.４ 構(gòu)筑嚴(yán)密的預(yù)算監(jiān)控和考核體系

在實際工作中，要嚴(yán)格把考核與獎懲作為預(yù)算管理工作的生命線，建立與其期終總結(jié)相關(guān)的業(yè)績評價與獎懲體系，將預(yù)算責(zé)任與單位和個人的經(jīng)濟利益掛鉤，尤其要注重建立與預(yù)算掛鉤的學(xué)校經(jīng)營者激勵機制，實現(xiàn)短期激勵與長期激勵相結(jié)合，利用預(yù)算的激勵導(dǎo)向作用，提高全員對預(yù)算工作的重視程度，使預(yù)算真正成為約束學(xué)校運行活動的法則，實現(xiàn)預(yù)算與績效考核之間的良性循環(huán)。

一個嚴(yán)密的預(yù)算監(jiān)控和考核體系，從監(jiān)控和考核環(huán)節(jié)來看，應(yīng)該包括對預(yù)算編制的監(jiān)控和考核、對年終決策的監(jiān)控和考核、對效果評價的監(jiān)控和考核以及對落實獎懲的監(jiān)控和考核等幾個環(huán)節(jié)；從監(jiān)控和考核的措施來看，應(yīng)該包括監(jiān)控和考核目標(biāo)的確定、監(jiān)控和考核標(biāo)準(zhǔn)的制定、監(jiān)控和考核的表格制定、監(jiān)控和考核的信息反饋、監(jiān)控和考核的技術(shù)選擇、監(jiān)控和考核的評價方法、監(jiān)控和考核的獎懲辦法等幾個方面。學(xué)校建立的預(yù)算監(jiān)控和考核體系，環(huán)節(jié)上必須是面面俱到、環(huán)環(huán)相扣、相互交織，結(jié)成一個嚴(yán)密的監(jiān)控和考核網(wǎng)絡(luò)；措施上必須要具體有力、靈活多樣、相輔相承，構(gòu)成一個完整的監(jiān)控和考核的體系。這樣，全面預(yù)算管理的監(jiān)控和考核才能嚴(yán)格到位，全面預(yù)算管理的綜合效果才能顯著增強。

綜上所述，教學(xué)型高校通過推行全面預(yù)算管理，以預(yù)算管理推動各項工作的持續(xù)開展，不斷改善資源的整合能力，提高學(xué)校的綜合實力，最終提高競爭能力，促進新時期教學(xué)型高校的健康發(fā)展。