摘要：本文針對(duì)高校對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理重視不夠，缺乏基本的控制要求和措施，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，對(duì)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程中容易出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析和探討，旨在促進(jìn)和完善我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 會(huì)計(jì)職能

我國(guó)高等院校大規(guī)模擴(kuò)招，基本建設(shè)投資、教學(xué)儀器設(shè)備、圖書(shū)資料投資等也不斷擴(kuò)大，在這過(guò)程中，資金使用數(shù)額巨大，經(jīng)費(fèi)的來(lái)源多樣化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)大量增加，財(cái)務(wù)支出經(jīng)費(fèi)金額大幅增加，加大了財(cái)務(wù)管理難度，如何保證這些資金的使用合法合規(guī)，資金安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整，就需要建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高高校辦學(xué)的效率和效果，加強(qiáng)和規(guī)范高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高高校管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，保證高校持續(xù)健康生存與發(fā)展。

▲▲一、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意義

內(nèi)部控制是指各單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，制定一套相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施，及時(shí)識(shí)別和處理風(fēng)險(xiǎn)，確保單位的法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免和降低各種風(fēng)險(xiǎn)。

《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第二十七條明確規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整是高校內(nèi)部控制的基本目標(biāo)之一，會(huì)計(jì)控制是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的有效方法。會(huì)計(jì)控制也在預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著重要作用。加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，保護(hù)學(xué)校資產(chǎn)安全和使用有效，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法合規(guī)性有關(guān)的控制，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高服務(wù)的效率和效果。

▲▲二、加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性

（一）高校健康持續(xù)發(fā)展的重要性

社會(huì)對(duì)高等教育需求的普通化，辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，過(guò)去由單一的財(cái)政撥款，逐漸轉(zhuǎn)向多元化、多渠道籌措辦學(xué)資金，資產(chǎn)和負(fù)債量大幅增加，資金使用涉及基本建設(shè)、設(shè)備采購(gòu)、教學(xué)、科研等支出，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的大量增加，要保證大量資金的籌集、使用和監(jiān)督等有序地進(jìn)行，防止經(jīng)濟(jì)舞弊行為的發(fā)生，就需要實(shí)施有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，建立科學(xué)合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系并有效實(shí)施，才能促進(jìn)高校持續(xù)健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)高校戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）有效的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是提高高校財(cái)務(wù)管理的重要手段

高校的財(cái)務(wù)管理是高校內(nèi)部管理重要組成部分，是高等學(xué)校籌集資金、調(diào)撥、使用、分配、監(jiān)督、效益考核的關(guān)鍵，直接影響學(xué)校的教學(xué)、科研等工作。健全和完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是我國(guó)高校管理活動(dòng)的必然要求，財(cái)務(wù)管理不再局限于過(guò)去記賬、報(bào)賬模式，核算型向以核算為基礎(chǔ)的綜合管理型轉(zhuǎn)變，高校的財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)必須緊密?chē)@高校管理目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益協(xié)調(diào)一致，經(jīng)濟(jì)效益，社會(huì)效益，經(jīng)費(fèi)投入產(chǎn)出要考慮學(xué)校的定位、品牌，短期利益和長(zhǎng)期利益。

（三）高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制需要

會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整是高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)，會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)信息審核、輸入、傳遞過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種原始憑證是否合法合規(guī)，領(lǐng)導(dǎo)審批簽字是否全面，重大支出是否通過(guò)集體決議等控制，同時(shí)可以監(jiān)督采購(gòu)、驗(yàn)收、使用部門(mén)和保管等各個(gè)環(huán)節(jié)的帳實(shí)、帳帳、帳薄等相符合，防止漏洞，消除隱患，制止各種損失和浪費(fèi)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正各種錯(cuò)誤和舞弊行為，保證學(xué)校財(cái)產(chǎn)的安全和完整。

▲▲三、高校內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）高校缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)

由于高校不實(shí)行成本核算，部分高校對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄，缺 乏足夠的重視，我國(guó)高等院校大規(guī)模擴(kuò)招，學(xué)校原有的資源不能滿足擴(kuò)招后的需要，基本建設(shè)投資，教學(xué)儀器設(shè)備投資，圖書(shū)資料投資等大量增加，資金使用數(shù)額巨大，財(cái)政部門(mén)對(duì)高校院校教育經(jīng)費(fèi)投入不足，不能保障辦學(xué)條件的改善，高校便使用大量的銀行貸款、融資等來(lái)解決問(wèn)題，每年的利息和還本支出加大了學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，學(xué)校沒(méi)有過(guò)多考慮償債資金來(lái)源，缺乏正確的預(yù)算控制和防線控制意識(shí)。

（二）高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立不完善，執(zhí)行力度不夠

有些高校雖然建立了高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，高校內(nèi)部控制貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策，管理制度的建立和執(zhí)行相對(duì)滯后，內(nèi)部控制的職能部門(mén)、崗位設(shè)置及職責(zé)權(quán)限劃分不合理，不相容職務(wù)沒(méi)有相互分離，重大支出沒(méi)有集體決策，沒(méi)有明確的審批權(quán)限和各部門(mén)及人員承擔(dān)的責(zé)任范圍和相應(yīng)權(quán)限，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員監(jiān)督管理不到位，對(duì)基本建設(shè)投資、固定資產(chǎn)等物資采購(gòu)環(huán)節(jié)，財(cái)產(chǎn)保全等會(huì)計(jì)制度不健全，有的落實(shí)不到位，是高校資產(chǎn)管理存在很大風(fēng)險(xiǎn)和隱患。

（三）會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力局限，會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性和完整性

有些會(huì)計(jì)人員僅滿足于做好分內(nèi)工作，缺少全面會(huì)計(jì)工作能力及創(chuàng)新、鉆研精神，對(duì)其他崗位缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，缺乏綜合會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力、判斷能力，容易在執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)、制度和審核過(guò)程中缺乏判斷能力，出現(xiàn)偏差和錯(cuò)誤，由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的不完善，財(cái)務(wù)管理力度不夠，造成會(huì)計(jì)信息不完整，會(huì)計(jì)憑證填寫(xiě)缺乏合理有效的原始憑證支撐，資產(chǎn)不清，債務(wù)不實(shí)。

▲▲四、加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度措施

（一）加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)防范能力

高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涉及會(huì)計(jì)部門(mén)和有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)，如果沒(méi)有統(tǒng)一的管理和監(jiān)控，就容易導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流失的風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)， 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)落實(shí)到相關(guān)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督、信息反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，把高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)，涉及到的每個(gè)人都要認(rèn)真貫徹和執(zhí)行。從全面預(yù)算控制開(kāi)始，不相容職務(wù)相互分離，授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、信息化技術(shù)控制意識(shí)，財(cái)產(chǎn)保全控制意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)等控制環(huán)節(jié)充分認(rèn)識(shí)和執(zhí)行。

（二）加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等會(huì)計(jì)制度要求，和1999年修訂的《中華人名共和國(guó)會(huì)計(jì)法》要求，各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，單位負(fù)責(zé)人是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。綜合高校實(shí)際情況，應(yīng)當(dāng)建立符合自身特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，明確各個(gè)部門(mén)和個(gè)人的職責(zé)權(quán)限，特別是需要各部門(mén)和單位及每個(gè)人之間通力協(xié)作和組織上的領(lǐng)導(dǎo)，不斷完善內(nèi)部控制制度，發(fā)揮內(nèi)部控制制度的機(jī)制，從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作做起，規(guī)范會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員任職資格，規(guī)范會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，根據(jù)具體的控制內(nèi)容和完善適用的控制方法，例如，對(duì)債務(wù)業(yè)務(wù)的控制，根據(jù)高校舉債的特點(diǎn)，應(yīng)配備合格的人員辦理對(duì)外借款的存量和需用的資金量，配備專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)人員辦理債務(wù)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)債務(wù)管理，舉債和償還債務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行審批制度，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，連續(xù)、完整地核算債務(wù)資金的來(lái)源、使用及償還情況。并在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以反映。

（三）運(yùn)用現(xiàn)代化科技手段加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

隨著信息技術(shù)在高校管理方面的廣泛應(yīng)用，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的信息化也成為一種必然趨勢(shì)，完善的信息系統(tǒng)控制有利于提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率和效果。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)經(jīng)費(fèi)的使用情況，將相關(guān)的財(cái)務(wù)信息固定到信息系統(tǒng)中，信息化固化了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，自動(dòng)記錄和跟中業(yè)務(wù)流程的運(yùn)行狀態(tài)，并將不相容崗位相互分離，和內(nèi)部授權(quán)審批控制嵌入到信息系統(tǒng)中，各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)可以根據(jù)自己的信息權(quán)限，根據(jù)年初的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，跟蹤、監(jiān)控定期匯總分析預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)了解本部門(mén)經(jīng)費(fèi)支出使用情況，和經(jīng)費(fèi)結(jié)余情況。根據(jù)經(jīng)費(fèi)的使用情況開(kāi)展業(yè)務(wù)工作，確保預(yù)算的嚴(yán)格有效執(zhí)行。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)可以根據(jù)自己的審批權(quán)限，及時(shí)了解自己審批的金額匯總情況和資金的投入方向。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期通報(bào)單位各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況，確保預(yù)算執(zhí)行信息傳輸及時(shí)、暢通、有效。

高校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均與會(huì)計(jì)工作密切相關(guān)，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)與其他業(yè)務(wù)部門(mén)之間加強(qiáng)信息溝通，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息共享。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠有效實(shí)施，取決于會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，會(huì)計(jì)人員要掌握新知識(shí)，新技術(shù)、新方法，提高思想素質(zhì)，具備豐富的會(huì)計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，廣泛的經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，稅法專(zhuān)業(yè)知識(shí)，要認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度和踏實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，要有專(zhuān)業(yè)的技術(shù)職稱(chēng)，定期進(jìn)行業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)和進(jìn)修，會(huì)計(jì)人員要有良好的職業(yè)道德，增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整，對(duì)財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行系統(tǒng)分析，比較和評(píng)價(jià)，及時(shí)掌握高校資金的增減變動(dòng)。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是高校管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，是為保證高校財(cái)務(wù)工作正常進(jìn)行多采取的必要管理措施。

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【作者簡(jiǎn)介】聶晶 1970年3月22日.女 吉林省長(zhǎng)春市人

吉林藝術(shù)學(xué)院計(jì)財(cái)處 本科學(xué)歷 高級(jí)會(huì)計(jì)師 主要研究方向，高校內(nèi)部控制及預(yù)算管理