趙鵬飛

[摘 要] 信息技術(shù)在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用極大地改變了審計(jì)環(huán)境，對(duì)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力與勝任能力提出了更高的要求。要適應(yīng)與勝任現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，審計(jì)人員必須額外具備一定的信息技術(shù)知識(shí)與能力。本文提出了現(xiàn)代審計(jì)人員應(yīng)具備的5個(gè)方面能力，并在此基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)有關(guān)信息課程的設(shè)置及教學(xué)改進(jìn)提出了一些看法。

[關(guān)鍵詞] 信息技術(shù)；勝任能力；審計(jì)職業(yè)；改革

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 03. 008

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239.1；G642 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）03- 0013- 03

信息技術(shù)的應(yīng)用和迅速發(fā)展，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的環(huán)境、數(shù)據(jù)處理手段與方式發(fā)生了根本的變化，從而極大地改變了審計(jì)的環(huán)境和對(duì)象，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)與方式已很難適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，審計(jì)人員與審計(jì)職業(yè)面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、技能培養(yǎng)需要作適應(yīng)性的調(diào)整與改革?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》中指出，具備足夠的專(zhuān)業(yè)知識(shí)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)勝任的基礎(chǔ)，這些專(zhuān)業(yè)知識(shí)包括：（1）會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律及相關(guān)知識(shí)；（2）組織和企業(yè)知識(shí)；（3）信息技術(shù)知識(shí)。其中信息技術(shù)知識(shí)的要求正是信息技術(shù)在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，使審計(jì)環(huán)境發(fā)生巨大改變后提出的新要求。作為現(xiàn)代的審計(jì)人員（CPA），不充分地熟悉、理解和掌握現(xiàn)代會(huì)計(jì)（管理）信息系統(tǒng)的運(yùn)行特點(diǎn)，不掌握一定的信息處理技術(shù)，很難在職業(yè)市場(chǎng)上生存與發(fā)展。高校作為審計(jì)人員培養(yǎng)的主要基地，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)了解現(xiàn)代審計(jì)對(duì)人才的能力要求，完善培養(yǎng)機(jī)制及知識(shí)結(jié)構(gòu)，以便學(xué)員充分適應(yīng)未來(lái)職業(yè)發(fā)展的需要。

1 現(xiàn)代審計(jì)人員應(yīng)具備的職業(yè)能力

作為一個(gè)現(xiàn)代審計(jì)人員，要?jiǎng)偃温殬I(yè)工作，應(yīng)具備什么樣的素養(yǎng)、知識(shí)結(jié)構(gòu)、技能及職業(yè)道德，在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指南》）中有清晰的說(shuō)明。本文主要從信息技術(shù)要求的視角進(jìn)行討論。《指南》第十四條指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)具備使用信息系統(tǒng)、應(yīng)用信息技術(shù)控制的技能，還應(yīng)當(dāng)能夠與團(tuán)隊(duì)一起在評(píng)價(jià)、設(shè)計(jì)和管理信息系統(tǒng)方面發(fā)揮重要作用。要達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，第十五條指出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的信息技術(shù)知識(shí)至少應(yīng)當(dāng)涵蓋下列學(xué)科領(lǐng)域：（1）信息技術(shù)的基本知識(shí)；（2）信息技術(shù)內(nèi)部控制的相關(guān)知識(shí)；（3）應(yīng)用信息技術(shù)的相關(guān)知識(shí)；（4）信息系統(tǒng)的評(píng)價(jià)、設(shè)計(jì)和管理知識(shí)。其具體要求掌握的內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：（1）組織和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；（2）個(gè)人系統(tǒng)應(yīng)用控制相關(guān)知識(shí)；（3）信息系統(tǒng)在組織和會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告信息技術(shù)系統(tǒng)及其相關(guān)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題與發(fā)展；（4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告信息技術(shù)系統(tǒng)中的控制評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架（見(jiàn)《指南》第十六條）。這些規(guī)定與要求為高校審計(jì)專(zhuān)業(yè)及職業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃的制訂提供了方向與指南。解讀《指南》內(nèi)容，信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的沖擊主要源于審計(jì)的對(duì)象是會(huì)計(jì)資料，而信息技術(shù)極大地改變了會(huì)計(jì)環(huán)境，包括會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、加工處理、傳輸及組織、控制、管理等各方面。可以說(shuō)，會(huì)計(jì)改變了審計(jì)，審計(jì)職業(yè)技能及專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)的改變是一種迫不得已的適應(yīng)性改變，因此，需要重新認(rèn)識(shí)現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身及其組織、控制與管理等各方面。具體而言，筆者認(rèn)為，除了掌握傳統(tǒng)的知識(shí)與技能外，現(xiàn)代審計(jì)人員還應(yīng)具備以下方面的能力。

1.1 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的取得與轉(zhuǎn)換能力

在現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)都以電子文件的形式存放于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中?，F(xiàn)代審計(jì)不可能繞過(guò)計(jì)算機(jī)，仍然停留在要求提供憑證、賬簿、報(bào)表等紙介質(zhì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的傳統(tǒng)模式下。要求被審計(jì)單位將所有審計(jì)資料都打印出來(lái)，不僅造成現(xiàn)有設(shè)備及資源的極大浪費(fèi)，被審計(jì)單位也難以接受。現(xiàn)代會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)處理過(guò)程幾乎成了一個(gè)不可見(jiàn)的“黑匣子”，繞過(guò)“黑匣子”的審計(jì)方法，會(huì)帶來(lái)一種特殊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)環(huán)境現(xiàn)狀，掌握一定的數(shù)據(jù)獲取及轉(zhuǎn)換處理方法，能自如、及時(shí)、方便地獲取被審單位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)并通過(guò)轉(zhuǎn)換為審計(jì)所用是開(kāi)展現(xiàn)代審計(jì)的第一步。

1.2 充分了解會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)及數(shù)據(jù)流程

對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的生產(chǎn)過(guò)程、數(shù)據(jù)處理流程及控制措施的了解是現(xiàn)代內(nèi)部控制審計(jì)的重要內(nèi)容。一個(gè)勝任的審計(jì)人員應(yīng)該充分了解會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能存在的控制漏洞或薄弱環(huán)節(jié)，避免陷入“黑匣子”的陷阱，從而為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供支持。因此，審計(jì)人員必須學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程，掌握其基本操作方法，充分了解其功能結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)流程及控制點(diǎn)，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理由“黑匣子”變?yōu)椤鞍紫蛔印?，從而有利于保障審?jì)質(zhì)量。例如，現(xiàn)代許多會(huì)計(jì)軟件都存在“反記賬”和“反結(jié)賬”功能，記賬后可以取消記賬，將憑證采用非“紅字沖銷(xiāo)法”進(jìn)行修改，然后重新記賬，修改后的賬是不會(huì)留下任何痕跡的。即使本月已經(jīng)結(jié)賬，仍然可以采用“反結(jié)賬”的方法重新處理，這為可能的舞弊造假提供了更便利的條件。透明化、陽(yáng)光化有利于看到并防范風(fēng)險(xiǎn)，充分了解會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)及數(shù)據(jù)流程等于為審計(jì)人員裝上了一雙慧眼。

1.3 充分了解對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一般環(huán)境、日常管理及內(nèi)控的要求

基于網(wǎng)絡(luò)與電子商務(wù)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)內(nèi)外有機(jī)整合的系統(tǒng)，是一個(gè)實(shí)時(shí)、多元、開(kāi)放的系統(tǒng)。電子商務(wù)、遠(yuǎn)程處理在提高會(huì)計(jì)工作效率帶來(lái)便利的同時(shí)，也復(fù)雜了會(huì)計(jì)環(huán)境，也給審計(jì)增加了難度?？梢哉f(shuō)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響也是對(duì)審計(jì)信息化的影響，保持對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)的跟蹤與關(guān)注，確保審計(jì)與會(huì)計(jì)發(fā)展的同步，是保障審計(jì)責(zé)任得到較好履行的基礎(chǔ)。為此，審計(jì)人員要了解電子商務(wù)的發(fā)展及其對(duì)會(huì)計(jì)的影響，要了解計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制的特點(diǎn)及內(nèi)容，要了解會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)日常管理的制度與要求等內(nèi)容。這些對(duì)審計(jì)人員評(píng)價(jià)被審單位的內(nèi)部控制環(huán)境是必要的。

1.4 掌握現(xiàn)代信息技術(shù)基礎(chǔ)及擁有一定的數(shù)據(jù)處理與分析能力

基于信息技術(shù)的審計(jì)工作需要借助計(jì)算機(jī)來(lái)完成，審計(jì)工作底稿的編制也都在計(jì)算機(jī)上進(jìn)行，因此，必須具備一定的信息技術(shù)能力。除了擁有一定的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)及網(wǎng)絡(luò)知識(shí)外，筆者認(rèn)為還需具備一定的數(shù)據(jù)處理與分析能力，主要包括數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、Excel工具的應(yīng)用等。Excel具有強(qiáng)大的表格處理、諸多的分析工具與函數(shù)及良好的圖形處理能力，許多審計(jì)軟件也是在Excel環(huán)境下開(kāi)發(fā)而成，它有效地提高了審計(jì)效率與效果。另外，一些特殊的審計(jì)業(yè)務(wù)，也需要借助計(jì)算機(jī)工具來(lái)完成。

1.5 掌握現(xiàn)代審計(jì)的一般技術(shù)與方法

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)除傳統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容外，還增加了許多新的內(nèi)容，如信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制審計(jì)、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)、應(yīng)用程序?qū)徲?jì)及數(shù)據(jù)文件審計(jì)等。現(xiàn)代審計(jì)要繞過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)完成不僅成本高，效率低，也很難高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)。要完成現(xiàn)代計(jì)算機(jī)審計(jì)任務(wù)，除傳統(tǒng)的技能外，必須掌握一定的計(jì)算機(jī)輔助工具與方法，包括應(yīng)用審計(jì)軟件的能力、掌握Excel輔助工具及對(duì)應(yīng)用程序?qū)徲?jì)的各種方法等，這些方法與工具將有效提高審計(jì)人員的工作效率，降低審計(jì)成本與風(fēng)險(xiǎn)。

2 高校審計(jì)專(zhuān)業(yè)的課程設(shè)置及改進(jìn)

審計(jì)學(xué)是一門(mén)綜合性和實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，涉及政治經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)等多門(mén)學(xué)科，尤其會(huì)計(jì)學(xué)更是其發(fā)展的根基。通過(guò)不完全調(diào)查，目前高校對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)有關(guān)信息技術(shù)方面的課程與內(nèi)容設(shè)置主要包括計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)知識(shí)、數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)用、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、ERP供應(yīng)鏈管理、管理信息系統(tǒng)、Excel在審計(jì)中的應(yīng)用、審計(jì)軟件的應(yīng)用等。這些課程內(nèi)容為審計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的信息技術(shù)能力的培養(yǎng)提供了良好的支持，但在不同的高校情況并不相同，相當(dāng)多的高校僅設(shè)置其中部分課程，而一些實(shí)踐性較強(qiáng)的課程與內(nèi)容往往沒(méi)有得到很好的重視，如Excel在審計(jì)中的應(yīng)用、審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)、信息系統(tǒng)審計(jì)等專(zhuān)門(mén)性?xún)?nèi)容，這使培養(yǎng)的審計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生在實(shí)踐動(dòng)手能力方面不強(qiáng)，削弱了他們的競(jìng)爭(zhēng)能力。為此，筆者認(rèn)為應(yīng)在以下幾方面嘗試改進(jìn)。

2.1 重視審計(jì)的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)

審計(jì)是一門(mén)應(yīng)用性很強(qiáng)的課程，純理論教學(xué)解決不了學(xué)生的動(dòng)手能力問(wèn)題，必須強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)。對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，大部分審計(jì)工作在計(jì)算機(jī)上完成，不經(jīng)過(guò)實(shí)戰(zhàn)訓(xùn)練，很難掌握應(yīng)用信息技術(shù)審計(jì)的技能，也難以真正實(shí)現(xiàn)高校培養(yǎng)應(yīng)用型高級(jí)審計(jì)人才的目標(biāo)，甚至很難適應(yīng)未來(lái)的審計(jì)工作。學(xué)生實(shí)際動(dòng)手和應(yīng)用能力的培養(yǎng)，可以從兩方面進(jìn)行：一是加強(qiáng)實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)，建立“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)”等模擬實(shí)驗(yàn)室，通過(guò)模擬實(shí)驗(yàn)及作業(yè)練習(xí)的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。如在審計(jì)軟件上完成審計(jì)任務(wù)進(jìn)行模擬實(shí)驗(yàn)，甚至可以通過(guò)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程模擬實(shí)驗(yàn)的無(wú)縫對(duì)接進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)來(lái)增加作業(yè)的綜合性。模擬實(shí)驗(yàn)練習(xí)的優(yōu)點(diǎn)是方便靈活，可以是開(kāi)放性的。二是注重社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)。通過(guò)加強(qiáng)與審計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)、軟件公司等合作建立實(shí)習(xí)基地，鼓勵(lì)學(xué)生在假期參加社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)。實(shí)踐教學(xué)的一個(gè)好處是增加了學(xué)生自主思考、自我解決問(wèn)題的訓(xùn)練機(jī)會(huì)。通過(guò)開(kāi)展各種形式的實(shí)踐教學(xué)，有利于學(xué)生更好地理解、掌握會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的基本理論、技術(shù)和方法；了解常用審計(jì)工具的基本功能及其操作方法；增強(qiáng)運(yùn)用各種計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)、方法及工具解決實(shí)際問(wèn)題的能力。

2.2 完善課程體系的建設(shè)

課程體系的設(shè)計(jì)與人才培養(yǎng)目標(biāo)緊密相連。在信息技術(shù)的背景下，掌握一定計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、工具及方法是審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才適應(yīng)未來(lái)工作的需要。筆者認(rèn)為，至少應(yīng)設(shè)置以下一些課程或內(nèi)容：計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)及網(wǎng)絡(luò)知識(shí)、數(shù)據(jù)庫(kù)原理與應(yīng)用、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及模擬實(shí)驗(yàn)、Excel在審計(jì)中的應(yīng)用、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)及模擬實(shí)驗(yàn)等，另外，應(yīng)鼓勵(lì)學(xué)生輔修ERP供應(yīng)鏈管理、管理信息系統(tǒng)等課程。其中會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及模擬實(shí)驗(yàn)課程主要讓學(xué)生充分了解會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行流程、功能結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制，內(nèi)部控制包括組織、管理、操作及系統(tǒng)安全等一般控制與應(yīng)用軟件控制等，同時(shí)，適當(dāng)補(bǔ)充電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)安全方面的知識(shí)，這叫知彼；Excel在審計(jì)中的應(yīng)用與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)及模擬實(shí)驗(yàn)課程主要使學(xué)生掌握一些常用的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)、方法及工具；鼓勵(lì)學(xué)生輔修ERP供應(yīng)鏈管理及管理信息系統(tǒng)課程基于企業(yè)信息技術(shù)應(yīng)用的日益普及和水平的提高，信息化已不是僅僅停留在會(huì)計(jì)層面，而是拓展到整個(gè)企業(yè)管理層面，會(huì)計(jì)與其他業(yè)務(wù)部門(mén)已緊緊整合在一起，這將對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)管理及控制產(chǎn)生影響，需要審計(jì)人員有充分的認(rèn)識(shí)。

另外，從社會(huì)管理層面也需要一些引導(dǎo)與改革，如在CPA考試中應(yīng)增加一門(mén)關(guān)于計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)知識(shí)方面的考試，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的培訓(xùn)與考核，如數(shù)據(jù)模擬檢測(cè)法、整體檢測(cè)法、程序編碼控制法、受控再處理法、平行模擬法、嵌入審計(jì)程序法、程序追蹤法等如何操作與實(shí)踐。這反過(guò)來(lái)會(huì)對(duì)高校審計(jì)專(zhuān)業(yè)課程的設(shè)置起到一定的促進(jìn)作用。

2.3 提高師資隊(duì)伍的水平

擁有一支結(jié)構(gòu)合理、素質(zhì)過(guò)硬、教學(xué)水平好、科研能力強(qiáng)的師資隊(duì)伍是搞好課程教學(xué)的重要保障。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)是一門(mén)綜合性很強(qiáng)的課程，對(duì)教師的專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)要求高，且涵蓋多個(gè)學(xué)科領(lǐng)域，主講教師既要懂審計(jì)又要懂信息技術(shù)，具有審計(jì)學(xué)、管理學(xué)、信息管理與信息系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等專(zhuān)業(yè)背景。作為一門(mén)應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科，教師不僅要有良好的理論素養(yǎng)，還要具備較強(qiáng)的實(shí)務(wù)水平和能力。因此，高校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)教師的培養(yǎng)，打造一支知識(shí)結(jié)構(gòu)全面、能適應(yīng)理論和實(shí)踐教學(xué)需要的課程教學(xué)師資隊(duì)伍，是保障審計(jì)教學(xué)質(zhì)量的基礎(chǔ)，也是培養(yǎng)合格審計(jì)人員的保障。

主要參考文獻(xiàn)

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