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論財務(wù)報表體系中人力資源信息披露

2014-04-29 18:55:20林舒雨徐夏冬
中國市場 2014年39期
關(guān)鍵詞:披露財務(wù)報表

林舒雨 徐夏冬

[摘 要]將人力資源信息納入財務(wù)報表體系將有助于信息需求者了解企業(yè)中人員結(jié)構(gòu)及企業(yè)對人力資源的重視程度,有助于對企業(yè)未來的贏利能力及發(fā)展?jié)摿ψ龀龉烙嫛;谌肆Y源披露的必要性,本文介紹當(dāng)前財務(wù)報表體系中人力資源信息披露現(xiàn)狀,簡述當(dāng)前人力資源披露難以推廣的原因,并就其納入財務(wù)報表體系提出建議。

[關(guān)鍵詞]人力資源價值;財務(wù)報表;披露

[中圖分類號]F275 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432(2014)39-0128-03

財務(wù)報表的主要作用是為企業(yè)內(nèi)部和外部的利益相關(guān)者提供有用的信息,便于了解企業(yè)的當(dāng)前經(jīng)營狀況并對未來經(jīng)濟效益及發(fā)展?jié)摿M行估計。現(xiàn)在已經(jīng)進入了知識經(jīng)濟社會,隨著社會經(jīng)濟的不斷進步與發(fā)展,新知識、新技術(shù)以及新的管理思維給企業(yè)甚至整個社會帶來了無法衡量的價值,人力資源價值已經(jīng)不可以忽視,需要在財務(wù)報表體系中列示出來。

企業(yè)與員工通過簽訂勞務(wù)合同建立起了雇用與被雇用的關(guān)系,滿足了員工是企業(yè)由于過去的交易或者事項形成的這一條件,同時企業(yè)支付給員工工資薪酬,即取得或控制了員工的使用權(quán),員工為企業(yè)提供自身的專業(yè)技能或者管理能力,將會在未來給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入。筆者認為,人力資源是企業(yè)實際擁有或控制的并且預(yù)期在未來能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益,根據(jù)《會計準(zhǔn)則》中關(guān)于資產(chǎn)的表述,人力資源符合資產(chǎn)的定義。

1 人力資源概述

人力資源(Human Resource)是指擁有的某種能夠為社會創(chuàng)造財富的能力的人,對于企業(yè)來說,即是企業(yè)所擁有的、能夠為企業(yè)帶來收益的員工。當(dāng)企業(yè)不斷投入資金在其員工身上使員工的整體素質(zhì)得到提高,進而形成的即是企業(yè)的人力資本(Human Capital),因而可以將人力資本看作是由人力資源不斷地運動和升華所形成的。人力資本在企業(yè)生產(chǎn)運作中與物資資本一樣發(fā)揮著重要作用,不斷為企業(yè)創(chuàng)造價值。人力資源價值(Human Resource Value)是指企業(yè)的人力資源擁有的、能夠為企業(yè)提供勞務(wù)并且為企業(yè)創(chuàng)造效益的能力,也就是說正是因為企業(yè)擁有員工,故能夠在未來收獲到經(jīng)濟利益。人力資源會計(Human Resource Accounting)是指圍繞人力資源展開的并對人力資源進行確認、計量與分析的會計方法。

2 人力資源披露的必要性

2.1 滿足內(nèi)部使用者的需求

內(nèi)部使用者主要包括企業(yè)的管理當(dāng)局。管理當(dāng)局需要從財務(wù)報表中了解企業(yè)所擁有或控制的資源的整體情況,便于就經(jīng)營過程中遇到的問題做出決策。而人力資源不同于一般的物質(zhì)資源,當(dāng)前缺乏完善的計量披露體系,管理層難以從報表體系中取得確切信息,難以判斷企業(yè)的人力資源配置是否得當(dāng)。企業(yè)的人力資源價值對其企業(yè)管理以及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有特殊意義,是企業(yè)發(fā)展不可缺少的動力。此外,了解人力資源的概況亦能發(fā)現(xiàn)企業(yè)關(guān)于人力資源是否存在不足之處,若優(yōu)秀人才的儲備不足,管理層可適當(dāng)提高待遇,提升員工招聘要求,同時加大員工培訓(xùn)力度,以期提高企業(yè)員工整體素質(zhì),進而提升企業(yè)競爭力。

2.2 滿足外部使用者的需要

財務(wù)報表的外部使用者主要包含了企業(yè)的債權(quán)人、現(xiàn)有的投資者以及正在觀望企業(yè)的潛在投資者。人力資源信息的披露可增加外部使用者對企業(yè)的了解:信息使用者可根據(jù)管理層的歷史業(yè)績、擅長領(lǐng)域及專業(yè)對企業(yè)未來收益及發(fā)展方向進行評價和預(yù)測,甚至可以預(yù)估企業(yè)的償債能力;披露核心技術(shù)人員的信息可為外界評估企業(yè)核心競爭力及發(fā)展?jié)摿μ峁﹨⒖?,為投資者決策提供依據(jù),以期做出合理判斷。

3 人力資源披露現(xiàn)狀

3.1 財務(wù)報表體系中人力資源的披露

20世紀(jì)60年代“人力資本會計之父”舒爾茨提出人力資本理論,進而產(chǎn)生的人力資源會計引起了學(xué)術(shù)界廣泛關(guān)注。人力資源會計理論在我國亦得到重視,我國的學(xué)者于20世紀(jì)80年代起開始翻譯西方人力資源會計相關(guān)書籍并引入國內(nèi),在會計界引發(fā)廣泛探討,也初步建立起若干人力資源相關(guān)的會計模式。但是人力資源會計的理論系統(tǒng)仍然存在諸多難題,在會計實踐操作中一直無法進行推廣。

在上市公司的財務(wù)報表中與人力資源有關(guān)的主要內(nèi)容以及其可為財務(wù)報表的閱讀者提供的信息如下表所示。

上市公司財務(wù)報表人力資源相關(guān)信息

財務(wù)報表中與人力資源有關(guān)的內(nèi)容[]為財務(wù)報表閱讀者提供的信息

股權(quán)變動、股東及股東大會的情況[]可以了解到企業(yè)內(nèi)部人持股情況、面向高管以及普通員工的股權(quán)激勵計劃,從而揭示出企業(yè)股權(quán)激勵計劃的具體措施及其產(chǎn)生的效果

董事、監(jiān)事及高級管理人員的基本情況[]對治理層以及管理層有基本了解,如學(xué)歷、流動情況、工資水平等,進而揭示出其受教育程度、人才流動情況是否存在不正常現(xiàn)象以及治理層和管理層的薪資待遇情況

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)[]對董事會和監(jiān)事會的構(gòu)成、下設(shè)委員會的部門、股東大會的開展情況以及獨立董事制度等有所了解,進而揭示出高管階層的權(quán)責(zé)情況以及獨立董事或者外部監(jiān)督對公司治理能夠產(chǎn)生的影響

董事會報告中“管理層討論與分析”[]可以了解企業(yè)人力資源政策、政策的實施情況以及與人力資源有關(guān)的職工薪酬和技術(shù)創(chuàng)新等情況,進而揭示出企業(yè)對員工的職業(yè)規(guī)劃、員工的薪資水平以及員工對企業(yè)核心競爭力所作出的貢獻

財務(wù)報表及附注中[]與人力資源有關(guān)的無形資產(chǎn)、期間費用、現(xiàn)金流量的信息以及應(yīng)付職工薪酬等科目的注釋說明內(nèi)容,可以揭示出人力資源對企業(yè)財務(wù)狀況、費用、現(xiàn)金流量以及重要會計科目的影響

3.2 人力資源披露的困難

人力資源會計面臨的問題主要有兩點:其一,人力資源具有特殊性,人力資源是以人為載體,根據(jù)上文的闡述,人力資源雖符合資產(chǎn)的定義,但現(xiàn)有的計量方法過于復(fù)雜,不利于實踐操作,現(xiàn)階段企業(yè)難以準(zhǔn)確地對人力資源進行會計核算,故無法將人力資源等同于企業(yè)所擁有或控制的一般資產(chǎn)進行會計處理。其二,人力資源會計的理論不夠成熟,在會計準(zhǔn)則以及制度上缺乏明確的指導(dǎo),企業(yè)人力資源價值披露缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),不利于財務(wù)人員進行關(guān)于全方位披露企業(yè)人力資源價值的工作。

4 人力資源披露建議

4.1 途徑一:表內(nèi)披露

表內(nèi)披露,是在現(xiàn)有的財務(wù)報表體系中直接加入與人力資源有關(guān)的一系列會計科目,并且在財務(wù)報表體系中體現(xiàn)出人力資源的成本、價值以及權(quán)益,從而披露人力資源價值。可新增的會計科目有“人力資產(chǎn)”、“人力資產(chǎn)攤銷”、“人力資本”等會計科目。“人力資產(chǎn)”屬于資產(chǎn)類會計科目,借方表示人力資產(chǎn)的增加,貸方表示人力資產(chǎn)的減少,余額一般在借方,體現(xiàn)的是企業(yè)擁有的人力資產(chǎn)?!叭肆Y產(chǎn)”下可以設(shè)置“引入成本”、“使用成本”以及“教育成本”這些二級科目。如。企業(yè)在招聘新員工的時候,可以借:人力資產(chǎn)—引入成本,貸:銀行存款?!叭肆Y產(chǎn)攤銷”是“人力資產(chǎn)”的備抵調(diào)整賬戶,其使用方法和一般的備抵調(diào)整賬戶原理一致。根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這個會計恒等式,有了“人力資產(chǎn)”這一資產(chǎn)類科目,為保持等式兩端的平衡,也需要“人力資本”這一權(quán)益類會計科目與之相呼應(yīng)。當(dāng)企業(yè)對員工進行再教育工作,使得員工的專業(yè)水平得到提升時,可以借:人力資產(chǎn)—教育成本,貸:人力資本,從而體現(xiàn)人力資本的增值。但是該途徑的實施必須建立在完善的人力資源會計基礎(chǔ)之上,我國人力資源會計的會計制度和法律以及人力資源價值的計量方法有待進一步完善才能使得表內(nèi)披露順利實現(xiàn)。

4.2 途徑二:表外披露

表外披露,是在不改變現(xiàn)有的財務(wù)報表的格局的前提下于財務(wù)報表附注中補充加入與人力資源相關(guān)的內(nèi)容,相對于表內(nèi)披露,可展示非財務(wù)信息是表外披露最大的優(yōu)勢。相比表內(nèi)信息,表外披露并不需要滿足格式和內(nèi)容上的剛性要求,內(nèi)容篇幅限制少、靈活性強。當(dāng)前人力資源會計制度的不完善,企業(yè)缺乏掌握人力資源會計的專業(yè)人才,這都對途徑一表內(nèi)確認產(chǎn)生了一定的阻礙,表外披露更適合現(xiàn)在的情況,可以讓各企業(yè)依照自身的情況,建立適合的人力資源財報體系,在財務(wù)報表附注中對人力資源的現(xiàn)狀進行披露。具體方法是圍繞著人力資源的各項情況對人力資源展開分析并編制一組《人力資源情況說明表》置于附注中。

4.2.1 人力資源基本情況表

在人力資源基本情況表中,主要披露員工的人數(shù)、性別、年齡及學(xué)歷等基本信息,此外,也可披露員工崗位結(jié)構(gòu),并對其技能及特殊貢獻進行備注。企業(yè)的后續(xù)發(fā)展依賴于企業(yè)的軟實力建設(shè),企業(yè)的員工素質(zhì)不容忽視。該表主要是給企業(yè)的管理當(dāng)局提供人力資源的基本情況,尤其是員工的技能情況,使其了解員工的配置是否合理,評判當(dāng)前人力資源架構(gòu)是否滿足企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要;而投資者們也可通過企業(yè)員工的素質(zhì)高低及結(jié)構(gòu)組成,對企業(yè)未來核心競爭力及發(fā)展?jié)摿M行預(yù)判。

4.2.2 人力資源流動情況表

人力資源流動情況表中主要包括不同時點員工數(shù)量,以及各個部門員工流動比率,表格中內(nèi)容可反映企業(yè)員工的流動水平及企業(yè)重要部門的人員是否充足,也可反映企業(yè)文化及凝聚力,同時也體現(xiàn)員工忠誠度。企業(yè)中的人才流失,特別是技術(shù)型人才數(shù)量變動,很大程度上影響企業(yè)核心競爭力,增加企業(yè)人力的重置成本,影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定性及連續(xù)性,也從側(cè)面反映企業(yè)組織架構(gòu)和管理方式的合理性有待加強。報表閱讀者也可從中間接判斷未來企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r及贏利能力。

4.2.3 人力資源成本表

人力資源成本表中包含的信息包括企業(yè)員工的取得、培訓(xùn)、遣散成本明細、成本總和及具體核算方法。該表格可以幫助信息使用者了解員工取得成本的構(gòu)成及企業(yè)在人力資源上的投入,有助于管理層判斷企業(yè)人力資源成本的合理性,此外,也有助于外部使用者了解企業(yè)對人力資源開發(fā)的重視程度,進而對企業(yè)未來獲利能力進行估計。

4.2.4 人力資源價值評價表及人力資源投資效益表

人力資源價值評價表從非貨幣的角度,通過評級的方法對企業(yè)核心人才的價值進行補充披露。企業(yè)需建立一套完整的核心人才評價體系對人才價值進行評價。通過人力資源價值評價表信息需求者們能更好地了解企業(yè)的核心人才的價值,可用于評估企業(yè)發(fā)展?jié)摿翱沙掷m(xù)發(fā)展能力。

此外,企業(yè)還可披露人力資源投資效益表,披露內(nèi)容主要涉及人力資源投入給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益及經(jīng)濟效率等。除常規(guī)的投入產(chǎn)出比以外,企業(yè)還可根據(jù)自身狀況對指標(biāo)進行創(chuàng)新,從不同角度反映人力資源投入給企業(yè)帶來的效益。該表格內(nèi)容可反映人力資源投資戰(zhàn)略的有效性。

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展,人力資源是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的核心因素。人力資源應(yīng)該要得到企業(yè)的重視,在財務(wù)報表中披露人力資源,對企業(yè)有很大的幫助,能夠讓企業(yè)了解自身的人力資源情況,更能夠找出人力資源分配中存在的不足之處,促使企業(yè)進步。人力資源是企業(yè)的核心競爭力,對企業(yè)的利益相關(guān)者亦十分重要,企業(yè)的利益相關(guān)者依據(jù)企業(yè)的財務(wù)報表來進行經(jīng)濟決策,充足的信息可提高決策的準(zhǔn)確性。關(guān)于企業(yè)的人力資源披露的會計制度和準(zhǔn)則需要進一步的完善,可在報表附注中通過《人力資源情況說明表》組表進行補充。

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