代云書

【摘 要】內(nèi)部控制制度是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而采取的一種組織計(jì)劃、方法和程序。隨著時代的發(fā)展，內(nèi)部控制制度也在不斷地發(fā)展與完善，現(xiàn)已成為企業(yè)發(fā)展中非常重要的管理技術(shù)與手段，廣泛受到各類企業(yè)的關(guān)注。內(nèi)部控制制度審計(jì)是通過審查、分析測試、評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的方式來確定被審計(jì)單位的可信度，并對內(nèi)部控制制度所產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行鑒定的一種具有現(xiàn)代化特征的審計(jì)方法。而企業(yè)要想有效的發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，則需要對內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)手段進(jìn)行合理的應(yīng)用，并以此加強(qiáng)內(nèi)部控制，對企業(yè)的進(jìn)行規(guī)范的管理，從而來推動企業(yè)又好又快的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制制度；審計(jì)；手段；方法

一、內(nèi)部控制制度的形成

隨著科學(xué)經(jīng)營管理理念的不斷提出，內(nèi)部控制制度審計(jì)有效的延伸了企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，擴(kuò)大了業(yè)務(wù)規(guī)模，進(jìn)一步促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營模式的專業(yè)化，與此同時，內(nèi)部控制制度審計(jì)的手段與方法也隨之獲得了不斷地發(fā)展與完善，從而形成了能確保企業(yè)正常運(yùn)行、維持企業(yè)信息資料完整和保障企業(yè)資金安全的內(nèi)部控制審計(jì)制度。

二、內(nèi)部控制制度審計(jì)基本內(nèi)容的概述與分析

通常情況下，內(nèi)部控制制度審計(jì)是由內(nèi)部牽制制度、責(zé)任控制制度、財(cái)產(chǎn)憑單管理制度、會計(jì)控制制度和經(jīng)營循環(huán)控制制度組成的。①內(nèi)部牽制制度——是為了提高會計(jì)資料可靠性、正確性以及保護(hù)財(cái)產(chǎn)而不斷發(fā)展所形成的制度。內(nèi)部牽制制度不僅可以避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)差錯，同時還可以控制企業(yè)內(nèi)部人員徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。②責(zé)任控制制度——其對象主要是用來確保企業(yè)內(nèi)部各部門、各成員是以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為中心的內(nèi)部控制制度。③財(cái)產(chǎn)憑單管理制度——確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)和各類憑證單據(jù)間的關(guān)系而采用的控制方法。其不僅包括財(cái)產(chǎn)管理責(zé)任制，同時也包括憑單管理責(zé)任制。使用這種控制制度時，必須要有專門人員對企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行管理、清點(diǎn)和驗(yàn)收。④會計(jì)控制制度——通過嚴(yán)格的審批制度、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶~、定期編制計(jì)算平衡表等方式來確定會計(jì)數(shù)據(jù)的合法性與正確性。這種制度一般是依據(jù)所記錄的各類憑證、傳遞的憑單、使用的資金與反映的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，來提高數(shù)據(jù)的合法性與可靠性。⑤經(jīng)營循環(huán)控制制度——是企業(yè)為控制生產(chǎn)管理、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部階段目標(biāo)所采取的一種措施。其不僅包括成本控制、物資控制、購銷控制，同時還包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程控制等。企業(yè)能否進(jìn)行合理的生產(chǎn)經(jīng)營活動直接受上述環(huán)節(jié)控制是否嚴(yán)格的影響。

三、內(nèi)部控制制度審計(jì)的手段與方法分析

1.對內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面的了解、說明、評價(jià)與測試

首先，充分了解進(jìn)行內(nèi)部控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況，通過查閱組織內(nèi)部資料、組織內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和詢問組織內(nèi)部人員等方式來了解組織實(shí)際情況，另外，通過書面說明、流程圖以及調(diào)查表等方式來詳細(xì)描述企業(yè)內(nèi)部制度，并且還要結(jié)合不同的業(yè)務(wù)對這三種方法進(jìn)行整合，這樣有利于其同各種業(yè)務(wù)相適應(yīng)。其次，對現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度進(jìn)行合理的評價(jià)，深入了解企業(yè)原先的內(nèi)部控制制度，在此基礎(chǔ)上結(jié)合相應(yīng)的內(nèi)部控制制度審計(jì)方法對現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度做出進(jìn)一步的評價(jià)。評價(jià)現(xiàn)有內(nèi)部控制制度主要是通過評價(jià)控制對象、程序、組織機(jī)構(gòu)、執(zhí)行人員、成本效益等來實(shí)現(xiàn)對整個內(nèi)部組織評價(jià)的。最后，提出內(nèi)部控制制度審計(jì)，并對其進(jìn)行測試。在對已有的控制制度進(jìn)行評價(jià)的基礎(chǔ)上，來設(shè)計(jì)出完整的審計(jì)策劃，在此之后要客觀的評審內(nèi)部控制制度，對現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，分析并排除可能出現(xiàn)的問題，從而來完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度的測試主要可分為實(shí)質(zhì)性測試和符合性測試，其中實(shí)質(zhì)性測試是在對被審單位經(jīng)濟(jì)活動的合法性與真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證時所采取的；而符合性測試是對執(zhí)行情況是否合格所進(jìn)行測試時所采用的。

2.通過全面預(yù)算管理的手段加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

全面預(yù)算管理是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制而采取的一種先進(jìn)的管理手段與方法，其不僅能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)，同時還可以提升企業(yè)的業(yè)務(wù)效率與效果。對于內(nèi)部控制制度審計(jì)，全面預(yù)算管理是控制環(huán)境最有效的表現(xiàn)形式。對此，企業(yè)在推行全面預(yù)算管理方法時要提倡創(chuàng)造一種良好的內(nèi)部控制環(huán)境，這樣才能公正合理的評價(jià)檢驗(yàn)人員在整個全面預(yù)算的執(zhí)行過程中是不是認(rèn)真負(fù)責(zé)、遵守標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的。與此同時，在開展全面預(yù)算管理工作時，企業(yè)不管是功能管理部門還是生產(chǎn)部門，都必須要參與預(yù)算，并對預(yù)算指數(shù)進(jìn)行計(jì)算。這樣就可以有效的協(xié)調(diào)企業(yè)各部門間的活動，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。除此之外，在推行全面預(yù)算管理加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制過程中，企業(yè)必須要做到對預(yù)算管理的全過程進(jìn)行跟蹤了解，其中不僅包括預(yù)算指數(shù)的發(fā)布、預(yù)算準(zhǔn)備和總結(jié)，還包括監(jiān)控執(zhí)行預(yù)算、分析調(diào)整預(yù)算、審查評價(jià)預(yù)算等，并且要在此基礎(chǔ)上最大限度的發(fā)揮預(yù)算管理和商業(yè)活動的指導(dǎo)作用。

3.推行應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度

企業(yè)采用信用銷售方式在很大程度上推動了企業(yè)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生與發(fā)展。企業(yè)應(yīng)收賬款在廣義上是指應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收銷貨款以及其他應(yīng)收賬款；而狹義的應(yīng)收賬款則是指應(yīng)收銷貨款，也就是企業(yè)通過賒銷方式銷售商品和勞務(wù)所收取的款項(xiàng)，在某種意義上來說就是收款人向付款人所提供的一種商業(yè)信用。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步深入與完善，在流動資產(chǎn)和總資產(chǎn)中，應(yīng)收賬款所占的數(shù)額比重正在持續(xù)的上升。應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，其不僅體現(xiàn)了企業(yè)未來的現(xiàn)金流入，還代表著企業(yè)的債權(quán)，所以我們必須在財(cái)務(wù)報(bào)表中加大對應(yīng)收賬款的關(guān)注度。對此我們必須要建立完善行之有效的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)，制定科學(xué)的應(yīng)收賬款信用政策；與此同時，我們還要消除銷售業(yè)務(wù)中不同環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞現(xiàn)象的發(fā)生，定期的或不定期的對應(yīng)收賬款的變動情況進(jìn)行分析與研究，并且及時的向相關(guān)部門進(jìn)行信息反饋；另外，企業(yè)在核算應(yīng)收賬款有關(guān)資料時要確保其真實(shí)準(zhǔn)確性，及時的回收應(yīng)收賬款，降低壞賬損失，并且還要遵循合法合規(guī)、內(nèi)部牽制、成本效益、適用性、可操作性、全面性和系統(tǒng)性等原則。除此之外，企業(yè)推行應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度必須要注意以下幾點(diǎn)：①要加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體的控制；②找到并確定各環(huán)節(jié)關(guān)鍵的控制點(diǎn)；③在推行應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的過程中要將事前、事中、事后三條主線貫穿起來；④合理評價(jià)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。

上述三點(diǎn)是實(shí)施控制制度的重要組成部分，同時也是內(nèi)部控制制度審計(jì)具體實(shí)施的基本手段與方法。

四、對內(nèi)部控制制度審計(jì)作用的分析

1.有利于提高審計(jì)工作效果和效率

審計(jì)內(nèi)部控制制度評價(jià)是現(xiàn)代審計(jì)的重要特征，其不僅可以避免由于大量抽查、詳查所造成的時間浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生，同時還可以克服人力匱乏等困難，這樣就在一定程度上提升了審計(jì)質(zhì)量，同時還提高了審計(jì)效率，從而有利于深化審計(jì)監(jiān)督這一目的的實(shí)現(xiàn)。

2.有利于突出審計(jì)工作的重點(diǎn)

通過內(nèi)部控制制度審計(jì)，不僅能幫助相關(guān)審計(jì)工作人員確定被審計(jì)單位在控制方面的可信度與可靠度，而且還有利于迅速的明確審計(jì)工作的方向和重點(diǎn)，這樣就能在一定程度上提高審計(jì)工作的內(nèi)在質(zhì)量，從而減少審計(jì)的工作量。

3.有利于將事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?jì)

制度基礎(chǔ)審計(jì)與原先的事后審計(jì)經(jīng)濟(jì)賬目和經(jīng)濟(jì)活動相比，存在著比較明顯的區(qū)別，其中制度基礎(chǔ)審計(jì)將被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的完整性、科學(xué)性和嚴(yán)格性視為審計(jì)的重點(diǎn)，并且還切實(shí)的將事后審計(jì)轉(zhuǎn)變成事前控制和事前防范，這樣就在一定程度上避免不必要損失的發(fā)生，有效的防范于未然，從而為企業(yè)又好又快的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

4.有利于完善內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度審計(jì)不僅可以及時的發(fā)掘被審計(jì)單位自身的內(nèi)部控制制度的有效性、完善性和合理性，同時也可以迅速找出審計(jì)內(nèi)部控制制度中所存在的不足之處[5]。審計(jì)工作的主要目的就是揭露經(jīng)濟(jì)生活中存在的諸多問題，找出內(nèi)部控制制度中出現(xiàn)問題的原因所在，同時，審計(jì)工作還可以幫助企業(yè)提出科學(xué)的、有針對性的改進(jìn)措施，從而促進(jìn)被審計(jì)單位有效的完善內(nèi)部控制制度，最大限度的堵住漏洞，提高企業(yè)的管理效率與管理質(zhì)量，進(jìn)而真正的實(shí)現(xiàn)防患于未然，做到標(biāo)本兼治。

五、結(jié)束語

總而言之，隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場的競爭正在持續(xù)的增大，企業(yè)與各種經(jīng)濟(jì)組織對內(nèi)部管理的關(guān)注度也在日益提高，并且不斷的有新的內(nèi)部管理理論被提出，而內(nèi)部控制制度審計(jì)就是其中十分重要的一部分。因此，我們要以內(nèi)部控制制度審計(jì)為基礎(chǔ)，深入了解內(nèi)部控制制度審計(jì)，在現(xiàn)實(shí)的審計(jì)實(shí)務(wù)中通過自覺、科學(xué)的審計(jì)手段，不斷的完善、健全內(nèi)部控制制度審計(jì)工作。

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