肖艷云

摘 要：會(huì)計(jì)界有一流行語(yǔ)“不會(huì)做假賬的會(huì)計(jì)，是不合格的會(huì)計(jì)”；審計(jì)界也有一句相對(duì)應(yīng)的話 “不會(huì)查舞弊的審計(jì)員，不是稱職的審計(jì)員”。這里我們姑且不去討論此兩句話的孰是孰非，我們只是從這兩句話中發(fā)現(xiàn)了這樣一個(gè)問(wèn)題，即：舞弊，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)而言都應(yīng)予高度關(guān)注的問(wèn)題。近年來(lái)我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊案時(shí)有發(fā)生，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息整體質(zhì)量仍然不高，本文試圖通過(guò)分析舞弊審計(jì)的理論基礎(chǔ)，企業(yè)舞弊案分析及我國(guó)審計(jì)失敗原因等提出相應(yīng)的審計(jì)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；舞弊；舞弊信號(hào)；審計(jì)方法

2006年，十屆全國(guó)人大上通過(guò)對(duì)一個(gè)重要的決定，對(duì)審計(jì)法進(jìn)行了重新的修訂，于此同時(shí)在當(dāng)年的6月1號(hào)開始正式實(shí)行，這次修改具有劃時(shí)代的意義，因?yàn)檫@是中國(guó)審計(jì)法首次一來(lái)得到完善修改并且正式實(shí)施，對(duì)整個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)發(fā)展有著十分重要的意義。不僅可以很好的去構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，而且還能夠使得企業(yè)的會(huì)計(jì)發(fā)展有法可依，并對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)相關(guān)行為進(jìn)行了具體的指導(dǎo)和規(guī)劃，這對(duì)提升整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展有著重大的意義。

一、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊

（一）會(huì)計(jì)舞弊含義和動(dòng)因

1、會(huì)計(jì)舞弊含義。會(huì)計(jì)舞弊同時(shí)簡(jiǎn)單的說(shuō)，就是管理上層所出現(xiàn)的一種認(rèn)為的蓄謀行為，其主要目的是為了增加一些私人財(cái)產(chǎn)，或者是增加企業(yè)的相關(guān)利潤(rùn)，其主要的手段分為以下幾種：（1）跨年度結(jié)轉(zhuǎn)的余額不相符，年末開出空頭發(fā)票，年初虛沖。（2）負(fù)債長(zhǎng)期掛賬，只提不用。虛提預(yù)提費(fèi)用，多計(jì)攤銷費(fèi)用；不處理“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，調(diào)節(jié)損益。（3）資產(chǎn)外流，賬外經(jīng)營(yíng)。以各種借口挪用公款，炒股票，公款私存；或以單位的設(shè)備、材料和專有技術(shù)辦私人企業(yè)；侵占投資收益和存款利息；截留現(xiàn)金收入，貪污私分；或設(shè)小金庫(kù)，進(jìn)行不正當(dāng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（4）偷逃稅款。享受稅收優(yōu)惠和免稅的企業(yè)，在免稅的年份利用各種手段將銷售收入和利潤(rùn)提前，將各種成本費(fèi)用推后，將銷售成本移到以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，偷逃所得稅；商業(yè)企業(yè)按批發(fā)價(jià)與市場(chǎng)銷售價(jià)差額的一定比例，以稅后利潤(rùn)形式返回，列作企業(yè)投資收益，實(shí)際上是價(jià)外加價(jià)，偷漏了增值稅；通過(guò)壓低產(chǎn)品價(jià)格出售給批發(fā)、零售企業(yè)，以逃避部分增值稅。（5）改變計(jì)價(jià)方法，隱匿收入。通過(guò)變換計(jì)價(jià)方法和計(jì)價(jià)數(shù)額，調(diào)節(jié)贏利將商品銷售虛報(bào)為虧損，或貪污私分，或設(shè)小金庫(kù)；出售商品少開發(fā)票，隱瞞和轉(zhuǎn)移收入。（6）運(yùn)用關(guān)聯(lián)企業(yè)來(lái)往，隱瞞銷售及利潤(rùn)。如平進(jìn)平出，虛增銷售額不納增值稅；或高進(jìn)低出，轉(zhuǎn)移收益，多抵扣增值稅；不按規(guī)定合并報(bào)表，造成資產(chǎn)不實(shí)，負(fù)債不實(shí)，盈利不實(shí)。

2、計(jì)舞弊的動(dòng)因。非管理舞弊的動(dòng)因是行為人經(jīng)不主物質(zhì)利益等誘惑，為實(shí)現(xiàn)不良動(dòng)機(jī)或企圖，利用管理上的漏洞而策劃和實(shí)施諸如挪用現(xiàn)金、貪污公款，竊取財(cái)物等不法活動(dòng)。

管理舞弊的動(dòng)因主要有：造成管理舞弊的主要原因在很大程度是由于管理階層為了維護(hù)企業(yè)的自身利益而造成的對(duì)外欺瞞和欺騙。因?yàn)橐粋€(gè)公司或者企業(yè)的發(fā)展，在很大程度上需要依靠很多外部力量，如果企業(yè)在正常運(yùn)轉(zhuǎn)情況下，為了謀取更多的企業(yè)資金或者企業(yè)利益，這就需要給外部造成一種企業(yè)運(yùn)行發(fā)展的良好狀態(tài)，這就形成了一種對(duì)外欺騙。另外一種是由于企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，本來(lái)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)不是很好，但為了正確更多的發(fā)展資金，管理階層就做出虛假賬單，欺瞞外部人員。這兩種的舞弊是管理階層進(jìn)行舞弊的主要原因。另一個(gè)原因是在管理層方面，沒有采取足夠的監(jiān)督，在企業(yè)內(nèi)部缺乏一個(gè)完善的監(jiān)督體系，使得管理人員沒有一個(gè)嚴(yán)格的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行參照。在管理人員的行為上就缺少一個(gè)有利的監(jiān)督，這就在很大程度上造成了對(duì)管理階層的松散，最終導(dǎo)致了企業(yè)管理的舞弊行為的發(fā)生。最后一個(gè)原因是因?yàn)楣芾黼A層工作人員的自身素質(zhì)問(wèn)題，由于缺乏一個(gè)良好的職業(yè)道德操守，在巨大的利益面前，往往失去理智，為了謀取自己的私人利益，而進(jìn)行舞弊，這種舞弊行為是需要進(jìn)行嚴(yán)厲打擊和防范的，因此在以后選拔人才的過(guò)程中就需要嚴(yán)格的進(jìn)行賽選，只有在完全符合標(biāo)準(zhǔn)的情況下才能給與入用。

二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊分析

（一）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)機(jī)

（1）融資。指企業(yè)為了達(dá)到增加企業(yè)資本或者其他相關(guān)目的，通過(guò)虛報(bào)財(cái)產(chǎn)表的形勢(shì)，造成一種幌子，達(dá)到獲取資金資助的目的。（2）操縱價(jià)格。通俗的說(shuō)，如要一個(gè)企業(yè)的股票上市，想要取得整個(gè)股票的穩(wěn)定性。除了保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)外，就需要通過(guò)利用一些虛假的報(bào)表進(jìn)行欺騙，進(jìn)而達(dá)到自己的目的。當(dāng)然，股票價(jià)格的定期性的波動(dòng)也有可能是一種故意的行為，這樣做的主要目的是為了股票操作者可以很好的進(jìn)行買賣，從中獲取更多的利潤(rùn)。（ 3）會(huì)計(jì)舞弊警告信號(hào)。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)舞弊信號(hào)會(huì)分成兩種：企業(yè)行為以及財(cái)務(wù)指標(biāo)。企業(yè)行為是企業(yè)在審計(jì)活動(dòng)中一些工作人員有悖于常態(tài)的反常行為，這種行為是比較容易通過(guò)外部表現(xiàn)觀察到的。而后者是一種比較不容易觀察到的舞弊行為，因?yàn)樗?jīng)常通過(guò)一些具體的產(chǎn)物報(bào)表和審計(jì)數(shù)據(jù)表現(xiàn)出來(lái)，如果不是通過(guò)專業(yè)的分析，是不容易觀察到的。

三、會(huì)計(jì)舞弊審計(jì)的策略及舞弊審計(jì)程序

（一）會(huì)計(jì)舞弊審計(jì)的策略

（1）充分、靈活運(yùn)用舞弊信號(hào)理論。舞弊現(xiàn)象一般來(lái)說(shuō)在表象上來(lái)說(shuō)比較復(fù)雜，它不是一個(gè)簡(jiǎn)單的單一手段在進(jìn)行或者操控，有時(shí)候也是多種手段交替使用，根據(jù)這一個(gè)特點(diǎn)，相關(guān)的管理人員就可以通過(guò)一些舞弊型號(hào)來(lái)進(jìn)行判斷分析，以達(dá)到及時(shí)杜絕舞弊行為的目的。（2）深入了解客戶經(jīng)營(yíng)狀況。一般來(lái)說(shuō)，如果客戶的經(jīng)濟(jì)狀況達(dá)不到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，在很大的程度上會(huì)直接影響到上層的誠(chéng)信問(wèn)題。進(jìn)而直接關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的真是情況想，如果要對(duì)客戶進(jìn)行一個(gè)最真實(shí)、最可靠的了解。就需要相關(guān)人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)情況有一個(gè)充分的了解。只有這樣才能真正的確保整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最佳真實(shí)性，給企業(yè)創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)然，經(jīng)濟(jì)情況包括內(nèi)在因素和外在因素。在分析的時(shí)候，需要對(duì)二者同時(shí)進(jìn)行分析。（3）保持專業(yè)懷疑。所謂報(bào)紙專業(yè)懷疑，其實(shí)并不是簡(jiǎn)單的對(duì)相關(guān)的企業(yè)信息進(jìn)行時(shí)刻的懷疑，而是在需要在充分了解實(shí)際情況的基礎(chǔ)上對(duì)客戶提供的相關(guān)信息進(jìn)行有選擇性的懷疑，尤其是需要對(duì)企業(yè)提供的實(shí)際企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力和發(fā)展?fàn)顩r，需要有一個(gè)十分準(zhǔn)確的分析和了解。在這種情況下，就對(duì)相關(guān)工作人員有一個(gè)很高的要求，需要工作人員有很強(qiáng)的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)的功底，而且還需要有一個(gè)對(duì)外部很敏感的感覺。要有充分的信息和理由去懷疑一切問(wèn)題，當(dāng)然，這種懷疑是一種理性的懷疑，而不是盲目的懷疑。只有這樣才能充分保護(hù)好企業(yè)的利益不受損。

結(jié)論：無(wú)論古今中外，審計(jì)的發(fā)展史都表明，真實(shí)性審計(jì)是審計(jì)的基礎(chǔ)。審計(jì)，是在審查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)與否，是否合規(guī)、合法、有效作出鑒證和評(píng)價(jià)。進(jìn)行查錯(cuò)防弊，是財(cái)務(wù)審計(jì)及財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的主要目的。在我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境里，研究掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中舞弊的性質(zhì)、特點(diǎn)及其發(fā)展趨勢(shì)，探索和制定審計(jì)對(duì)策是十分必要的，它不但是當(dāng)前我國(guó)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的核心問(wèn)題，也是財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)研究問(wèn)題，同時(shí)還是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)于著重研究的主要問(wèn)題。檢查揭露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題，對(duì)維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，懲治經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的貪污腐敗，打擊經(jīng)濟(jì)犯罪，推進(jìn)民主法制建設(shè)，維護(hù)社會(huì)生活秩序，促進(jìn)和加強(qiáng)廉政建設(shè)，保護(hù)國(guó)家資財(cái)，改善經(jīng)營(yíng)管理，規(guī)范財(cái)政財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都具有十分重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭朝暉. 上市公司十大管理舞弊案例分析及偵查研究. 2001.6

[2]葉劍. 試分析會(huì)計(jì)舞弊的原因及其對(duì)策. 蘇州審計(jì). 2005.12

[3]宋常. 舞弊及其審計(jì)問(wèn)題的若干思考. 審計(jì)研究. 2001.4

[4]曹立. 論會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因及識(shí)別. 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào). 2006.2

[5]謝朝武. 股份公司會(huì)計(jì)舞弊及其制度防范. 會(huì)計(jì)研究. 2005.5