蔚國萍

摘 要：個人所得稅屬于我國稅收的主要來源，在調(diào)節(jié)與分配等發(fā)面發(fā)揮了較為重要的作用。隨著全球經(jīng)濟的發(fā)展，工薪階層的收入不斷增長，個人所得稅已經(jīng)成為工薪層關(guān)注的主要問題。本文就針對全年一次性獎金計征個人所得稅的問題進行分析，為合理納稅提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；全年一次性獎金；工薪階層

引言

全年一次性獎金通常是指事業(yè)單位以及機關(guān)單位等扣繳義務(wù)的人按照全年經(jīng)濟效益以及員工的具體工作情況，向員工發(fā)放的一次性獎金[1]。一次性獎金主要包括了績效工資辦法以及年終加薪制度等，相關(guān)單位需要按照考核情況來發(fā)放績效獎金。獎金的發(fā)放關(guān)系到員工的生活質(zhì)量，因此得到了員工的廣泛關(guān)注，假如發(fā)放不得當或者計算出現(xiàn)錯誤，都會影響員工工作的積極性。

1.新個人所得稅稅制變化

新個人所得稅法主要為了加強稅收調(diào)節(jié)分配的作用，對于建設(shè)和諧社會來說具有非常關(guān)鍵的作用。第十一屆全國人民代表對于我國的個人所得稅法進行了修改，主要有以下幾個方面：首先將原有稅法的第三條第一項改為“工資以及薪金所得，適用超額累進稅率，稅率大約為百分之三至百分之五十五”。其次，將原有稅法的第六條第一款改為“工資以及薪金所得，每月收入額減去費用3500元后的余額，為納稅所得金額”。最后，將原稅法中第九條的“7日內(nèi)”修改為“15日內(nèi)”[2]。

2.新個人所得稅法下全年一次性獎金的計算

按照我國新稅法的規(guī)定，對于每一個納稅人來說，計稅辦法通常只能采用一次，而納稅人得到一次性獎金后，應(yīng)當單獨作為月工資以及薪金來計算納稅額。獲得全面一次性獎金以后，應(yīng)當除以12個月，按照相應(yīng)的商數(shù)來判定速算扣除數(shù)以及相應(yīng)的稅率，由扣繳義務(wù)人在發(fā)放薪金時代為扣繳。假如在年終發(fā)放一次性獎金時，員工的當月工資與稅法規(guī)定的稅法扣除額低，就應(yīng)當用一次性獎金減除“當月員工薪金所得與費用扣除額的差額”后產(chǎn)生的余額進行計算。例如某公司張某、王某、李某、趙某每月工資表如下：

張某按照現(xiàn)行的個稅計算，全年一次性所得稅如下：

稅率=30000÷12=2500，按照2500在稅率表中的稅率為百分之十，速算扣除105元，應(yīng)納稅3000×10%-105=2895元，可知張某稅后一次性獎金為27105元。

王某的稅率為25000÷12=2083.33元，在稅率表中的稅率為百分之十，速算扣除105元，應(yīng)納稅25000×10%-105=1395元，由此可知，王某稅后獎金為27605元。

李某的稅率為[15000-（3500-2997）]/12=1208.08元，在稅率表中的稅率為百分之三，速算扣除0元，應(yīng)納稅[15000-（3500-2997）]×3%=434.91元，由此可知，李某稅后獎金為14565.09元。

趙某的稅率為[10000-（3500-2349）]/12=737.42元，在稅率表中的稅率為百分之三，速度按扣除0元，應(yīng)納稅[10000-（3500-2349）]×3%=265.47元，由此可知，趙某的稅后獎金為9734.47元。

3.對全年一次性獎金計征個人所得稅的建議

3.1全年一次性獎金征收個人所得稅的問題

個人所得稅的主要作用是調(diào)節(jié)收入分配，能夠體現(xiàn)水的公平性。隨著國民生活水平的提升，多數(shù)人已經(jīng)擁有較高的收入，因此需要對于個人收入進行稅收調(diào)節(jié)，應(yīng)當按照高收入者多繳稅，中收入者等少交稅的原則進行分配。但目前的稅法無法緩解收入分配不均的現(xiàn)象，且對于一次性獎金的規(guī)律定也無法充分的體現(xiàn)出公平性[3]。此外，人民生活水平的提升，各方面的需求不斷增長，個人所得稅占國家稅收的比重也不斷增加，此時減少中低階層收入者的稅收，就能夠充分的發(fā)揮個稅調(diào)節(jié)收入的作用，減少個人的收入，將無法刺激國內(nèi)的消費需求，會影響整體經(jīng)濟水平。按照我國年終獎個人所得稅的計算形式，假如年終獎的數(shù)額不斷增加，超過了臨界點，稅率就會提高一個檔次，例如會從百分之三提高到百分之十，納稅的金額也會出現(xiàn)一定的變化，很容引起多發(fā)不能多得等情況，影響人們的消費。

3.2對全年一次性獎金計征個人所得稅的建議

3.2.1提高納稅意識。我國應(yīng)當通過網(wǎng)絡(luò)以及電視等渠道宣傳稅法的知識，促使員工建立起“納稅光榮”的觀念，避免出現(xiàn)偷漏稅或者逃稅等現(xiàn)象，引導員工采用合理的途徑避稅，但不能逃稅。

3.2.2各個部門協(xié)調(diào)合作。合理的避稅通常關(guān)系到人們自身的利益，對于相關(guān)單位來說也屬于較為復雜的過程，從收入到分配，再到設(shè)計實施等，通常會牽扯到人事以及財務(wù)部等，因此企業(yè)上下各部門都應(yīng)當盡力合作，科學的預測全年的收入情況，設(shè)計發(fā)放的方案，盡量做到均衡發(fā)放。全年一次性獎金可采用每月預發(fā)放的形式，與當月的工資以及企業(yè)獎金等合并計稅，盡量保持工資以及薪金計稅的稅率與全年一次性獎金的稅率接近，如此便能夠有效的降低繳稅的金額。

3.2.3權(quán)衡利弊處理。在日常工作中，繳稅需喲考慮的問題較多，因此需要結(jié)合具體的情況制定不同的方案。對于高層與中層收入群體來說，全年一次性獎金通常較多，稅率也較高，導致繳納的稅金過多，為了合理的避稅，就應(yīng)當將全年一次性獎金分攤到每個月發(fā)放，合理的增加收入，降低全年一次性獎金的稅率[4]。

3.2.4建議改進納稅方式?？蓪⑷暌淮涡元劷鸺{入全年收入中，隨后在將全年的收入÷12，按照上述來判定適合稅率以及速算扣除數(shù)，在×12得出全年應(yīng)交的稅數(shù)，最后減去平日已繳的稅數(shù)，就能夠得出全年一次獎金應(yīng)當補交的個稅。以上文張某、王某、李某、趙某為例，通過gaining計稅形式后，全年應(yīng)繳納的稅額如下：

由上表可指，按照改進法納稅后，收入較低的趙某就能夠不用納稅，其余幾位員工的納稅金額也相應(yīng)減少，表明運用全年收入計算全年一次獎金的方式更為科學。

4.結(jié)束語

綜上所述，全年一次獎獎金激勵管理制度較為普遍，但在計算方面還存在一定的問題，假如采用陳舊的方式進行計算，就會使員工背上沉重的稅負，為了有效的解決這一問題，應(yīng)當將全年一次性獎金納入全年收入中，按照新的計算形式進行計算，如此便能夠合理避稅，提高人民的消費水平。（作者單位：山西財經(jīng)大學）

參考文獻

[1] 王艷君.個人所得稅收入分配功能研究——基于個稅稅制設(shè)計、稅收征管及整體稅制結(jié)構(gòu)的探討[J].中南財經(jīng)政法大學研究生學報. 2011，（03）：75-79.

[2] 胡紹雨，申曙光.我國稅收制度優(yōu)化研究——以低碳經(jīng)濟為視角[J]. 武漢科技大學學報（社會科學版）.2014，（02）：199-203.

[3] 本刊編輯部.個人所得稅改革要找到合理方案加快推進——訪財政部財政科學研究所所長賈康[J].中國總會計師. 2011，（05）：34-35.

[4] 王彬輝.生態(tài)文明視野下促進“兩型社會”實現(xiàn)之稅收制度研究——以長株潭“兩型社會試驗區(qū)”為例[A]. 生態(tài)文明的法制保障——2013年全國環(huán)境資源法學研討會（年會）論文集[C]. 2013