王波

【文章摘要】

對(duì)大中型企業(yè)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)是完成企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的基本經(jīng)濟(jì)來(lái)源，對(duì)其健康永續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。固定資產(chǎn)的審計(jì)是對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的增減、使用情況以及效益進(jìn)行的監(jiān)督。本文介紹了固定資產(chǎn)審計(jì)的目標(biāo)和一般程序、審計(jì)的內(nèi)容和審計(jì)過(guò)程中的問(wèn)題并提出相應(yīng)的對(duì)策，以期待能促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】

大中型企業(yè)；固定資產(chǎn)；內(nèi)容；審計(jì)

0 前言

對(duì)于大中型企業(yè)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)不僅是完成企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的基本經(jīng)濟(jì)來(lái)源，同時(shí)還是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)改革過(guò)程中科技和經(jīng)濟(jì)協(xié)同發(fā)展的一個(gè)至關(guān)重要的基礎(chǔ)。大中型企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值龐大，影響整個(gè)企業(yè)的科研、生產(chǎn)以及管理等工作的正常運(yùn)行，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展前景起著決定性的作用。加之，企業(yè)固定資產(chǎn)審計(jì)范圍寬泛，關(guān)聯(lián)的賬戶復(fù)雜，還有繁多的政策和法規(guī)的約束，因此，在對(duì)企業(yè)固定進(jìn)行資產(chǎn)的審計(jì)時(shí)，需要對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)予以高度的重視。為此，本文針對(duì)大中型企業(yè)固定資產(chǎn)的審計(jì)工作，對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)的目標(biāo)和一般程序、審計(jì)的內(nèi)容和審計(jì)過(guò)程中的問(wèn)題等作了簡(jiǎn)述，并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的對(duì)策。

1 審計(jì)的目標(biāo)和一般程序

固定資產(chǎn)審計(jì)的目標(biāo)主要是：第一，固定資產(chǎn)是否實(shí)際存在，是否良好運(yùn)行；第二，固定資產(chǎn)的折舊政策及其處理是否正確，能否滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；第三，固定資產(chǎn)是否為審計(jì)單位所有；第四，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方式是否正確；第五，固定資產(chǎn)是否恰當(dāng)?shù)呐对谪?cái)務(wù)報(bào)表上面；第六，固定資產(chǎn)的增減記錄是否完整。按照一定的審計(jì)程序來(lái)進(jìn)行固定資產(chǎn)的審計(jì)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要途徑。固定資產(chǎn)審計(jì)的一般程序包括兩個(gè)階段，分別為固定資產(chǎn)符合性測(cè)試以及固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

固定資產(chǎn)的符合性測(cè)試作為審計(jì)的一般程序，是對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部的控制再做一次評(píng)價(jià)，也稱作控制測(cè)試。符合測(cè)試的主要內(nèi)容分為以下幾個(gè)方面；第一，對(duì)被審計(jì)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)；第二，索取并編制內(nèi)部控制的說(shuō)明材料；第三，進(jìn)行固定資產(chǎn)取得和處置的符合性測(cè)試。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制材料進(jìn)行符合性測(cè)試，能夠判定資產(chǎn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)以及執(zhí)行過(guò)程的有效性，能夠有效判別固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的執(zhí)行和運(yùn)行的狀況。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求的水平，運(yùn)行過(guò)程是否高效等都是符合性測(cè)試的重點(diǎn)，而不是財(cái)務(wù)報(bào)表上的金額和交易。

固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試是在符合性測(cè)試或是對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有所了解的基礎(chǔ)上而進(jìn)行的一種對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的核對(duì)。采用各種方法，例如函證、檢查等來(lái)測(cè)試被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息。其一方面想要驗(yàn)證固定資產(chǎn)賬戶與相關(guān)賬戶之間的相符性，另一方面又想以此來(lái)檢查出其中可能存在的工作差錯(cuò)或者是舞弊行為。實(shí)質(zhì)性測(cè)試的一般過(guò)程有：實(shí)地觀察固定資產(chǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行編制和匯總，審查其增減和所有權(quán)情況，并檢查其明細(xì)分類賬與總分類賬戶的相關(guān)性，明確其中是否存在資產(chǎn)負(fù)債，并在負(fù)債表中給予及時(shí)的披露。同時(shí)也要對(duì)累計(jì)折舊進(jìn)行分類匯總和恰當(dāng)披露。

固定資產(chǎn)的符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的相輔相成，符合性測(cè)試決定了實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序、時(shí)間以及范圍等。實(shí)質(zhì)性測(cè)試隨著固定資產(chǎn)內(nèi)部控制能力的加強(qiáng)而減少。

2審計(jì)的主要內(nèi)容

2.1固定資產(chǎn)增減

固定資產(chǎn)的增加有投資、購(gòu)入、自制自建以及更新改造增加等多種來(lái)源。對(duì)固定資產(chǎn)的增加進(jìn)行正確的審計(jì)能夠有效減少負(fù)債表和利潤(rùn)表的影響，其也是是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重要內(nèi)容之一。進(jìn)行固定資產(chǎn)增加的審計(jì)工作主要有；①固定資產(chǎn)購(gòu)建合同的合法和合理性。審查合同是否符合相關(guān)合同法和計(jì)劃要求，是否嚴(yán)格按照合同的條款去執(zhí)行，有無(wú)違反情況等。②固定資產(chǎn)購(gòu)建計(jì)劃的合法和合理性。主要是要檢查資金來(lái)源以及構(gòu)建項(xiàng)目的合法性和合理性。③固定資產(chǎn)利用程度的合理性。主要是其是否與預(yù)定的要求相符。要對(duì)閑置、未使用以及存在問(wèn)題的新增固定資產(chǎn)標(biāo)記處理，查明原因，追究責(zé)任。同時(shí)要審查投入的固定資產(chǎn)是否符合合同的相關(guān)規(guī)定，有無(wú)以次充好的情況。④固定資產(chǎn)購(gòu)建支出合理性。主要對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)建的支出的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審查，揭露非法行為。

為保證固定資產(chǎn)的完整性、安全性以及資產(chǎn)減少合理性需要對(duì)固定資產(chǎn)的減少進(jìn)行審查。外售、盤虧、毀壞和報(bào)廢等是固定資產(chǎn)減少的主要原因，審計(jì)員在進(jìn)行固定資產(chǎn)減少的審查時(shí)，重點(diǎn)進(jìn)行的工作有：首先對(duì)減少固定資產(chǎn)的批準(zhǔn)文件進(jìn)行審查；其次，對(duì)減少固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)檢驗(yàn)或評(píng)估的審查；最后，對(duì)其會(huì)計(jì)賬務(wù)以及凈損益進(jìn)行審查，判斷正確性和合法性，要與有關(guān)賬戶進(jìn)行核對(duì)，如銀行存款、投資收益等。

2.2固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的審計(jì)

固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性與折舊的提取以及成本的計(jì)算直接相關(guān)，以歷史成本作為標(biāo)準(zhǔn)，也就是當(dāng)企業(yè)獲得某種固定資產(chǎn)的時(shí)候，參照其最新最全的狀態(tài)所對(duì)應(yīng)的所有金額。固定資產(chǎn)原始計(jì)算方法根據(jù)其增加途徑的不同而有所改變。例如，當(dāng)固定資產(chǎn)是以投資的方式轉(zhuǎn)入的時(shí)候，可以參照合同、協(xié)議約定等價(jià)格入賬方式；盤盈和捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)可以分別參照重置完全價(jià)值入賬和市價(jià)入賬的方式進(jìn)行。因此，審計(jì)員在進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)審核時(shí)，要依不同情況而做出不同的審查方式，逐次進(jìn)行審查。

2.3固定資產(chǎn)所有權(quán)的審計(jì)

對(duì)于房地產(chǎn)類等固定資產(chǎn)，其所有權(quán)是審計(jì)員應(yīng)該要查明的重點(diǎn)內(nèi)容。要明確固定資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)是否為企業(yè)所有；對(duì)于汽車等運(yùn)輸設(shè)備而言，需要著重注意對(duì)相關(guān)準(zhǔn)購(gòu)證或者執(zhí)照等證件的審查，防止非法租入行為；而對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，對(duì)其相關(guān)的合同進(jìn)行嚴(yán)格驗(yàn)證，證明其是具有正規(guī)經(jīng)營(yíng)的租賃。

2.4 閑置的固定資產(chǎn)的審計(jì)

審計(jì)員在進(jìn)行固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，還要充分考慮被審計(jì)單位有無(wú)閑置的固定資產(chǎn)。閑置的固定資產(chǎn)包括；①已經(jīng)構(gòu)建但是還沒(méi)開(kāi)始交付使用的部分固定資產(chǎn)，②由于改建、興修等原因暫時(shí)停止使用的部分固定資產(chǎn)③因?yàn)槌跗谠O(shè)計(jì)錯(cuò)誤而導(dǎo)致多余或者不滿足使用條件的固定資產(chǎn)。對(duì)于這些閑置的固定資產(chǎn)，首先要做出調(diào)查，用以證實(shí)其準(zhǔn)確性，并對(duì)確實(shí)閑置的固定資產(chǎn)做好相關(guān)記錄。

及時(shí)跟蹤銀行借貸情況，檢查有無(wú)相關(guān)固定資產(chǎn)的抵押擔(dān)保的記錄。并取好證據(jù)，作好記錄，并對(duì)被審計(jì)單位做相關(guān)披露。同時(shí)，還應(yīng)該針對(duì)性的檢查固定資產(chǎn)在負(fù)債表上的披露情況。一般報(bào)表上面應(yīng)該對(duì)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類以及計(jì)價(jià)和折舊方法有所說(shuō)明，并且還注明其預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值以及折舊率等。并做好置換固定資產(chǎn)的數(shù)量的披露情況。

3 固定資產(chǎn)審計(jì)過(guò)程中的問(wèn)題以及相應(yīng)的對(duì)策

3.1固定資產(chǎn)獲得過(guò)程中存在的問(wèn)題及對(duì)策

由于固定資產(chǎn)價(jià)值大，成本結(jié)構(gòu)復(fù)雜，企業(yè)會(huì)出現(xiàn)利用固定資產(chǎn)來(lái)制造舞弊行為。如將個(gè)人生活中所消耗的花費(fèi)算進(jìn)固定資產(chǎn)中，虛增固定資產(chǎn)；將應(yīng)該算作固定資產(chǎn)的某些交通費(fèi)、安裝費(fèi)等支出金額算作生產(chǎn)成本等來(lái)虛減固定資產(chǎn)。但是這種舞弊行為不易被注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，尤其當(dāng)舞弊金額占有比例較小時(shí)，即使精明的注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠從多個(gè)角度進(jìn)行審計(jì)，也難以發(fā)現(xiàn)其中可能存在的異常情況。然而，當(dāng)固定資產(chǎn)取得的這個(gè)過(guò)程中出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤時(shí)，將會(huì)嚴(yán)重影響后續(xù)計(jì)算工作的正確性。

針對(duì)這種情況，會(huì)計(jì)師可以采取實(shí)地檢查，對(duì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)進(jìn)行審查，采用分析性程序來(lái)推出體重可能沉在的造假情況，并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制防線的完善，以此來(lái)減少舞弊行為。

3.2固定資產(chǎn)持有過(guò)程中存在的問(wèn)題及對(duì)策

固定資產(chǎn)持有期間出現(xiàn)的問(wèn)題主要為固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這兩方面。導(dǎo)致固定資產(chǎn)累計(jì)折舊出現(xiàn)問(wèn)題的原因主要有兩個(gè)；第一，由于對(duì)某些閑置固定資產(chǎn)沒(méi)有進(jìn)行相關(guān)的計(jì)提折舊會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)折舊的計(jì)提范圍錯(cuò)誤等問(wèn)題；第二，為更高利潤(rùn)等個(gè)人主觀因素更改折舊計(jì)算方式而導(dǎo)致折舊計(jì)算具有主觀隨意性，不利用統(tǒng)一。造成固定資產(chǎn)減值方面存在問(wèn)題的主要原因是為提高利潤(rùn)，違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而進(jìn)行的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而最終影響累計(jì)折舊金額。

為了解決以上問(wèn)題，會(huì)計(jì)師應(yīng)該首先全面了解被審計(jì)單位全部固定資產(chǎn)以及各項(xiàng)固定資產(chǎn)使用壽命，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，采用合適的折舊方法進(jìn)行計(jì)算。確定其是否滿足某種計(jì)提折舊計(jì)算的規(guī)律。

3.3固定資產(chǎn)處置過(guò)程中存在的問(wèn)題及對(duì)策

通過(guò)隱瞞報(bào)廢收入，故意降低固定資產(chǎn)在售出時(shí)的公允值以及以假亂真的進(jìn)行固定資產(chǎn)的報(bào)廢來(lái)獲取個(gè)人利益等都是固定資產(chǎn)處置過(guò)程中可能存在的問(wèn)題，嚴(yán)重?fù)p害了集體的利益。這與被審計(jì)企業(yè)的自身管理水平直接相關(guān)。因此，要解決這方面的問(wèn)題，一方面要加強(qiáng)完善企業(yè)的自身管理制度，同時(shí)要求會(huì)計(jì)師在工作時(shí)，要仔細(xì)甄別報(bào)廢固定資產(chǎn)實(shí)際使用使命，并與其計(jì)劃使用壽命做對(duì)比，深入探討其出現(xiàn)提前報(bào)廢的原因，進(jìn)而找出此階段可能存在的舞弊現(xiàn)象。

4 結(jié)束語(yǔ)

固定資產(chǎn)的多少直接關(guān)乎大中型企業(yè)在同行中的競(jìng)爭(zhēng)力。固定資產(chǎn)審計(jì)是對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的增減、使用情況以及效益進(jìn)行的合法監(jiān)督。深入了解固定資產(chǎn)審計(jì)的主要內(nèi)容，明確審計(jì)目標(biāo)和固定資產(chǎn)審計(jì)過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，有目的是進(jìn)行審查工作，對(duì)審查工作的高效進(jìn)行有一定的促進(jìn)作用。

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