歐英

【文章摘要】

為了進一步加強行政事業(yè)單位會計基礎規(guī)范化工作，我們認為行政事業(yè)單位會計需強化各級財政部門會計管理機構在會計基礎規(guī)范化中的監(jiān)督和指導作用，幫助有關行政事業(yè)單位做好會計基礎工作，與此同時，通過調(diào)動各相關單位會計機構及會計工作人員工作的積極性和主動性，采用新型的學習、實踐和觀摩的方式，提高本單位在會計基礎規(guī)范化工作中的能力。

【關鍵詞】

行政事業(yè)單位，會計機構，內(nèi)部會計制度

0 引言

會計基礎工作主要包括對會計核算、會計資料、會計檔案、會計電算化硬件和軟件、數(shù)據(jù)安全和資料保管，會計監(jiān)督基本程序，會計機構設置，會計人員配備和管理，會計人員崗位責任制建立和職責分工，會計人員職業(yè)道德建立和執(zhí)行，會計工作交接程序，單位內(nèi)部會計管理制度的建立和實施等諸多方面。

1 行政事業(yè)單位會計基礎工作調(diào)查現(xiàn)狀

為進一步提高行政事業(yè)單位的會計管理水平和會計工作質(zhì)量，我們按照上級財政部門的要求，對本轄區(qū)行政事業(yè)單位在會計基礎工作規(guī)范化建設方面進行了調(diào)查，調(diào)查主要從會計機構和會計人員、會計核算、會計監(jiān)督、內(nèi)部會計管理和會計電算化五個角度出發(fā)，從調(diào)查的結果反饋多數(shù)單位能夠按照《會計法》等有關法規(guī)開展日常賬務規(guī)范化處理工作，比如：核算規(guī)范、入賬及時、裝訂整齊，報表完備等，但是，調(diào)查顯示仍有部分單位在會計基礎工作規(guī)范化建設方面存在以下幾個方面的問題：

1.1會計機構會計人員設置

會計機構負責人和會計主管人員的任職不符合《會計法》任職資格的規(guī)定。按照《會計法》第三十八條規(guī)定：“擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。”在我們所調(diào)查的12個單位中，會計機構負責人和會計主管人員具備會計師以上資格的只有4個，具備三年以上工作經(jīng)驗的有5個，有3家單位會計機構負責人或會計主管人員不具備《會計法》所規(guī)定的任職資格。按照《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關規(guī)定，單位會計機構除了配備會計、出納之外，還應配備相應的稽核人員，而且規(guī)定出納人員不得兼任稽核。此次調(diào)查發(fā)現(xiàn)，單位沒有配備專職或者兼職的稽核人員的情況較普遍，很多單位即使配備稽核人員也是名存實亡，經(jīng)過我們詢問，得到的答復多為由于現(xiàn)階段人員編制受限制，稽核的崗位只能要么由單位會計直接兼任，要么虛設崗位而由會計實際操作的方法，由此帶來的后果是稽核功能形同虛設，無法對行政事業(yè)單位起到有效地監(jiān)督和稽核作用。

1.2會計核算

在會計核算方面，存在較多問題的是事業(yè)支出會計備查賬薄不規(guī)范，許多單位未設事業(yè)支出備查賬簿，或備查賬簿設置不規(guī)范；會計事項未按日清月結規(guī)定進行辦理，記賬憑證存在著將不同經(jīng)濟業(yè)務填制有一張記賬憑證上的不規(guī)范的多借多貨現(xiàn)象；記賬憑證要素不全或不規(guī)范，存在著摘要不清楚、所附原始憑證張數(shù)的計算有誤、記賬憑證的主管印章缺失、原始票據(jù)粘貼不規(guī)范等多種現(xiàn)象；會計賬簿存在不規(guī)范現(xiàn)象，沒有賬簿啟用表和科目目錄或是賬簿封面及啟用表內(nèi)容不全，會計報表與會計賬簿數(shù)字、會計科目不一致；會計報表存在不規(guī)范現(xiàn)象未按規(guī)定附有會計報表附注和財務情況說明書；賬實不符現(xiàn)象，特別是固定資產(chǎn)存在大量賬實不符的現(xiàn)象，許多由上級單位劃撥的資產(chǎn)，因為缺少原始憑證而不入賬。

1.3內(nèi)部會計制度

調(diào)查發(fā)現(xiàn)個別單位內(nèi)部會計制度不全，或內(nèi)部會計制度照抄其他單位，缺乏針對性，有些單位即使制定了相關的管理制度也存在執(zhí)行不嚴的現(xiàn)象，致使制度流于形式。調(diào)查中，我們還發(fā)現(xiàn)由于多數(shù)行政事業(yè)單位無財務人員編制，財務人員大多屬于兼職，行政事業(yè)單位財務人員的流動性較大，在職的財會人員除了應處理的財會業(yè)務以外，還時常被分配其他工作任務，其工作熱情和工作的主動性隨著事業(yè)單位工作的特性而逐漸減低，加之前幾年實施的會計集中核算，使得會計人員的流動非常頻繁，因此，即使在編在崗的會計人員，特別是報賬員出現(xiàn)無證上崗的現(xiàn)象較多。財會人員的缺乏導致內(nèi)部會計控制制度無從下手，即使單位的會計制度沒有流于形式，但由于財會人員更換交替太快，其制度控制和監(jiān)管力度的效力將會大打折扣。

2 加強行政事業(yè)單位會計基礎規(guī)范化工作措施

2.1管理機構督促開展自查自糾工作

各級財政部門會計管理機構應當督促相關行政事業(yè)單位認真開展自查自糾工作，對于存在問題的應立即制定整改措施，比如：加強會計管理機構的學習與培訓。在終身學習理念的倡導下，會計管理機構的工作人員應經(jīng)常性學習《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》等法律法規(guī)，不斷提高自身思想素質(zhì)和業(yè)務技能。會計管理機構作為管理會計工作的職能部門，應督促相關單位把做好做細會計規(guī)范化工作，按照會計準則核算每一筆會計業(yè)務，決不能因為會計核算不規(guī)范，影響單位形象。會計管理機構應當督促各核算單位提高會計電算化安全管理水平。通過健全電算化管理制度，全面推行會計電化，增強電算化人員責任心，建立有效的工作責任制和完善的監(jiān)督機制，促進會計基礎規(guī)范化管理工作不斷提高。

2.2提高各行政事業(yè)單位工作人員的業(yè)務素質(zhì)

各行政事業(yè)單位工作人員應當認真學習包括《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范等相關法律法規(guī)，注意和吸收這方面知識的最新變化。會計基礎規(guī)范化工作隨著社會經(jīng)濟發(fā)展不斷變化、不斷更新和不斷在事件中發(fā)展的理論體系，會計人員應具備與時俱進的工作理念。我們推薦會計機構和其工作人員采取互相觀摩學習的方式，通過學習會計基礎規(guī)范化管理工作先進單位的經(jīng)驗和做法，完善本單位的會計基礎規(guī)范化工作。

2.3規(guī)范化建立健全會計機構

各行政事業(yè)單位應按照本單位工作的具體情況建立健全會計機構，并按內(nèi)部牽制的要求做好職位分工。比如：會計、出納、稽核三個崗位之間應當互相牽制、不能兼任。對規(guī)模較大的行政事業(yè)單位應設專職稽核崗，或由其他崗位工作人員兼任，兼任此崗的工作人員要實現(xiàn)與會計、出納崗位之間的牽制，比如對采購業(yè)務的稽核，還要與制定采購業(yè)務的崗位、具體經(jīng)辦人員與物資的保管人員之間實現(xiàn)相互的牽制。對規(guī)模較小的行政事業(yè)單位，無法設置稽核崗的，應對單位內(nèi)部發(fā)生的重大經(jīng)濟業(yè)務事項實行集體決策制度，減少舞弊的發(fā)生。

2.4建立健全各項規(guī)章制度

從強化單位內(nèi)部會計基礎角度著手，根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》、行政事業(yè)單位內(nèi)控和會計電算化管理的要求，從會計基礎工作和內(nèi)控理念的角度出發(fā)，查找風險點，制定符合本單位實際工作要求的制度體系。制度的制定是全面而系統(tǒng)的工作，也是循序漸進的工作。

2.5提高單位管理水平

會計基礎工作是各單位會計工作和經(jīng)營管理工作的統(tǒng)稱，是各單位進行會計核算和財務管理的前提條件，又是提高各單位管理水平的關鍵。應把會計基礎工作與改善單位各項管理制度等結合起來，積極采取措施加強會計基礎工作，使會計基礎工作逐步規(guī)范化，進一步提高管理水平。

【參考文獻】

朱永永.企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的思考[J].技術與創(chuàng)新管理，2009，（5）：609-611.