李芳芳

摘 要：隨著改革開放的深入與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)各個(gè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)管理中處于核心地位，不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是我國(guó)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的必然選擇。本文以會(huì)計(jì)內(nèi)部控制為切入點(diǎn)，分析了當(dāng)今階段企業(yè)內(nèi)部控制的情況，指出其中存在的問(wèn)題，并結(jié)合百貨企業(yè)現(xiàn)狀分析如何提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性，從而提供了參考意見。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；效率；解決方案；百貨企業(yè)

近年來(lái)隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，管理層次的不斷更新，各個(gè)企業(yè)因內(nèi)部控制問(wèn)題而發(fā)生的惡性管理問(wèn)題層出不窮，如此現(xiàn)狀加速了企業(yè)提高內(nèi)部控制有效性的要求，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，完整有效的內(nèi)部控制有助于增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，最終將可以提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制概述

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的含義

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果而實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括：實(shí)物資產(chǎn)管理體系、貨幣資金管理制度、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)、付款、集資、銷售與結(jié)轉(zhuǎn)、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的必要性

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是衡量企業(yè)經(jīng)管理水平的重要標(biāo)志。建立并健全有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可以提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性，對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高企業(yè)管理水平、保障投資者利益、保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)的安全均具有積極的推動(dòng)和促進(jìn)作用。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制當(dāng)前存在的問(wèn)題

目前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要存在以下問(wèn)題：

第一，管理結(jié)構(gòu)不合理，存在“一股獨(dú)大”現(xiàn)象、董事會(huì)“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象嚴(yán)重，干涉了會(huì)計(jì)內(nèi)部工作的正常進(jìn)行；

第二，控制制度不健全，存在混淆行業(yè)執(zhí)行規(guī)章與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)象，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，審計(jì)監(jiān)督力度不強(qiáng)，獎(jiǎng)懲力度不夠，導(dǎo)致有些人忽視程序，甚至串通舞弊，內(nèi)部控制失靈；

第三，工作效率低下，人員素質(zhì)參差不齊，存在不思進(jìn)取，玩忽職守等現(xiàn)象，嚴(yán)重阻撓了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的順利進(jìn)行；

第四，會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)有缺陷，例如：百貨企業(yè)聯(lián)營(yíng)廠商、租賃廠商、自營(yíng)廠商很多，另基建維修項(xiàng)目較多，期末往來(lái)款項(xiàng)的余額較多，且金額較大，公司未建立期末及時(shí)對(duì)賬的相關(guān)制度，常常會(huì)導(dǎo)致賬面出現(xiàn)紅帳或壞賬等現(xiàn)象。

第五，稅務(wù)控制執(zhí)行方面，因百貨企業(yè)作為零售業(yè)的典型代表，業(yè)務(wù)種類繁多，由于不同商品涉及到的稅務(wù)內(nèi)容繁雜，因此對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了更高的稅務(wù)要求；

三、提高會(huì)計(jì)工作有效性的解決方案

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題，歸根到底是相關(guān)人員的內(nèi)部控制意識(shí)薄弱和管理水平有限造成的，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流于形式。針對(duì)以上問(wèn)題，建議從五個(gè)方面進(jìn)行調(diào)整和管理：

（一）完善公司管理結(jié)構(gòu)

通過(guò)出售股份，從根本上解決“一股獨(dú)大”的問(wèn)題，基本思路是將股份分成幾份，分別由集團(tuán)公司和其他代表持有，通過(guò)股份分持，形成大股東之間的相互制衡，從而切斷原本的控股“特權(quán)”。

此外，上市公司必須完善獨(dú)立董事制度，在董事會(huì)上引入一定數(shù)量比例的獨(dú)立董事，使其對(duì)上市公司的大股東、執(zhí)行董事和經(jīng)理層起到有效的監(jiān)管作用。

（二）建立健全管理制度，監(jiān)督、獎(jiǎng)懲制度

內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)重要的監(jiān)督部門，建立健全內(nèi)部控制制度能夠保證工作人員按規(guī)章辦事，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。首先，總結(jié)內(nèi)部制度的義務(wù)以及需要控制的目標(biāo)、對(duì)象、原則等等，并且保證隨時(shí)根據(jù)實(shí)際情況更新，把最新的、最重要的內(nèi)部控制制度落實(shí)到人頭上，杜絕有章難循或不循的情況發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)部門還需建立會(huì)計(jì)控制自我評(píng)價(jià)體系，能及時(shí)地反映企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系出現(xiàn)或者存在的問(wèn)題，該體系能夠根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，提出科學(xué)的解決方案。

健全會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格稽查徹底做到賬賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符，保證一切會(huì)計(jì)憑證、日記賬和會(huì)計(jì)報(bào)表的完整、真實(shí)、可靠。在強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用時(shí)，要求企業(yè)結(jié)合自己的實(shí)際情況，制定出包括監(jiān)督責(zé)任與監(jiān)督獎(jiǎng)罰等內(nèi)容的內(nèi)部監(jiān)督辦法，達(dá)到凡事有法可循、凡事有據(jù)可查。拓寬內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督范圍，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能。說(shuō)到本質(zhì)，考核與評(píng)價(jià)只是一種手段，其本質(zhì)意義在于，督促企業(yè)各級(jí)管理主體不折不扣地認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范，以不斷提高企業(yè)管理水平，查缺補(bǔ)漏，促成企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

建立健全獎(jiǎng)懲制度。對(duì)執(zhí)行內(nèi)部控制的個(gè)人與單位要進(jìn)行全面考核，對(duì)表現(xiàn)突出或?qū)咀龀鼍薮筘暙I(xiàn)的個(gè)人要予以表彰，對(duì)于違反制度者要給予批評(píng)、處分等處理意見。在加強(qiáng)自我監(jiān)督的同時(shí)外部監(jiān)督不可或缺，發(fā)揮外部監(jiān)督的部門有工商、稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)。只有內(nèi)外結(jié)合，才能完整監(jiān)察內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的順利進(jìn)行。

（三）注重會(huì)計(jì)工作人員的選拔與培養(yǎng)

企業(yè)能否壯大，關(guān)鍵看是否擁有高素質(zhì)的人才。管理人員須謹(jǐn)慎篩選從業(yè)人員，并且合理有效地配置人力資源，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。實(shí)行聘任制、輪崗制，提高工作效率。另一方面，要分工合理、相互牽制、加強(qiáng)對(duì)整個(gè)流程的控制。嚴(yán)格會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度，堅(jiān)持持證上崗，完善、加強(qiáng)專業(yè)資格考評(píng)制度和定期教育培訓(xùn)制度和考試制度，使其專業(yè)技能知識(shí)不斷得到提高、補(bǔ)充，提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平和法制觀念，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員行為準(zhǔn)則，形成道德自律機(jī)制，以人為本，從根本上杜絕徇私舞弊現(xiàn)象。

（四）加強(qiáng)基礎(chǔ)的賬務(wù)管理，環(huán)環(huán)相扣，落實(shí)到人

利用會(huì)計(jì)軟件開設(shè)輔助賬，及時(shí)跟進(jìn)租賃類的應(yīng)收租金，以免因部分租賃戶經(jīng)營(yíng)較差產(chǎn)生大量的壞賬，可以以客戶名稱開設(shè)賬戶，再按賬齡、信用或風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行分類，以便采取合理的催款措施。同時(shí)，按不同的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，對(duì)應(yīng)收賬款提取不同的壞賬準(zhǔn)備金。因百貨公司業(yè)務(wù)量較大，為了及時(shí)關(guān)注應(yīng)付賬款產(chǎn)生的紅帳，需要建立期末對(duì)賬、結(jié)賬等相關(guān)管理制度，明確期末對(duì)賬的要求、范圍及程序。同時(shí)，將該項(xiàng)異常賬務(wù)產(chǎn)生的原因追責(zé)到底，落實(shí)到人，限期整改到位，完成整改后對(duì)該項(xiàng)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，作為對(duì)相關(guān)責(zé)任人的一項(xiàng)工作業(yè)績(jī)的考核項(xiàng)目，促使基礎(chǔ)的賬務(wù)管理流程規(guī)范化、制度化、程序化。

（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)的監(jiān)督和監(jiān)管作用

百貨公司的分支機(jī)構(gòu)遍布全國(guó)各地，跨區(qū)域的稅源流動(dòng)導(dǎo)致了稅收核算和監(jiān)管的難度。這些狀況都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。并且，百貨公司的稅種從增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅之間存在絲絲聯(lián)系，極具多樣性，稅種核算之間存在人為風(fēng)險(xiǎn)。這就更要求企業(yè)不定期的組織會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和技能，發(fā)揮會(huì)計(jì)主管的監(jiān)督和監(jiān)管作用，嚴(yán)把審核關(guān)，照章納稅，在合理避稅的基礎(chǔ)上，積極規(guī)避公司相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語(yǔ)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制將不斷賦予新的內(nèi)容和特征。只有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到有效執(zhí)行，才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、正確、完整，企業(yè)資產(chǎn)的安全、保值和增值，促使企業(yè)利用有限的資源創(chuàng)造更大價(jià)值，從而在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)上始終立于不敗之地。（作者單位：西安民生集團(tuán)股份有限公司）

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