【摘要】司法會(huì)計(jì)鑒定對于司法機(jī)關(guān)查明案件事實(shí)，提供收集證據(jù)具有至關(guān)重要的作用，而司法會(huì)計(jì)鑒定的標(biāo)準(zhǔn)對于司法鑒定結(jié)論的科學(xué)性、合理性、客觀性至關(guān)重要。具體到司法實(shí)踐中，懲治貪污類犯罪事關(guān)國計(jì)民生，筆者通過對司法鑒定的分析，針對貪污類犯罪案件的各種類型，全面總結(jié)各類貪污犯罪中司法會(huì)計(jì)鑒定的重點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】司法會(huì)計(jì)鑒定司法會(huì)計(jì)鑒定引用標(biāo)準(zhǔn)貪污類犯罪審查重點(diǎn)

一、司法會(huì)計(jì)鑒定

司法會(huì)計(jì)鑒定，是指在訴訟程序中，為了查明經(jīng)濟(jì)案件或其他案件中有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的問題，司法機(jī)關(guān)指派或聘請具有司法會(huì)計(jì)專門知識(shí)的人員，對案件中需要解決的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題，進(jìn)行審核、檢查和驗(yàn)證，并對照法律、法規(guī)和一定標(biāo)準(zhǔn)，收集、判斷并提供證據(jù)的一項(xiàng)司法會(huì)計(jì)活動(dòng)。[1]通過解決訴訟涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題，獲取司法會(huì)計(jì)鑒定意見作為訴訟證據(jù)，從而達(dá)到查明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的目的。

司法會(huì)計(jì)鑒定的對象，是司法工作中需要查驗(yàn)、鑒定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和其他資料。在鑒定這些資料時(shí)，最主要要把握兩點(diǎn)：一是這些資料本身的真實(shí)性、合法性；二是這些資料所反映的資金和財(cái)產(chǎn)物資的增減（或收付）變動(dòng)和存量情況。

司法鑒定的基本方法首先需要查明事實(shí)，然后衡量尺度，最后得出鑒定結(jié)論，具體有會(huì)計(jì)資料的核對法、分析法、順查法、逆查法、詳查法、抽查法；財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、觀察法、查詢法等等，筆者在此就不一一贅述。但無論采取何種方法，事實(shí)一定要準(zhǔn)確，在查明事實(shí)的基礎(chǔ)上，筆者認(rèn)為衡量的尺度就尤為重要，這就牽扯到下文所要重點(diǎn)講述的司法會(huì)計(jì)鑒定的引用標(biāo)準(zhǔn)問題，只有準(zhǔn)確地把握好引用標(biāo)準(zhǔn)，才能公平公正的掌握司法會(huì)計(jì)鑒定的尺度。

二、司法會(huì)計(jì)鑒定引用標(biāo)準(zhǔn)

司法會(huì)計(jì)鑒定引用標(biāo)準(zhǔn)就是指司法會(huì)計(jì)鑒定人對被鑒定對象進(jìn)行判斷時(shí)作為準(zhǔn)繩的重要依據(jù)，是構(gòu)成司法會(huì)計(jì)鑒定行為的要素之一。[2]沒有司法會(huì)計(jì)鑒定引用標(biāo)準(zhǔn)，就無法對司法會(huì)計(jì)鑒定客體做出科學(xué)、客觀、合理的鑒定結(jié)論。

司法會(huì)計(jì)鑒定引用標(biāo)準(zhǔn)的形式各異，種類繁多，根據(jù)制定的部門和適用的范圍不同，將其分為以下五類：

1. 國家標(biāo)準(zhǔn)。由國家立法機(jī)關(guān)、國務(wù)院制定和頒布的各種經(jīng)濟(jì)和民商法類中所涉及的財(cái)政、稅收、金融、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等內(nèi)容的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、決定、條例和制度等。內(nèi)容主要有兩個(gè)方面，一是由國家立法機(jī)關(guān)依照法定程序制定和頒布的有關(guān)財(cái)經(jīng)方面的規(guī)范性文件；二是國務(wù)院制定、頒布和批準(zhǔn)的財(cái)經(jīng)方面的法令、條例、規(guī)定、指示、辦法等。

2. 部門標(biāo)準(zhǔn)。主要包括中央政府主管部門或機(jī)構(gòu)制定、頒布的財(cái)政、稅收、金融、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等方面的辦法、準(zhǔn)則、通知和制度。一般是規(guī)定了本行業(yè)、本系統(tǒng)必須執(zhí)行的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的基本程序、要求和方法，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作必須遵守的規(guī)則。同時(shí)中央政府主管部門或機(jī)構(gòu)為了更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作，還會(huì)制定相關(guān)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度和對有關(guān)問題進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化或解釋。這些都是司法會(huì)計(jì)判別、鑒定對象中的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、賬務(wù)處理是否合規(guī)、正確的重要依據(jù)。

3. 地方標(biāo)準(zhǔn)。是地方各級(jí)政府制定、頒布和批準(zhǔn)的財(cái)經(jīng)方面的地方性法規(guī)、條例、規(guī)范、指示、辦法、通知等。這一類一般只在某一行政區(qū)域內(nèi)實(shí)施，超出相關(guān)管轄范圍就不再有效力。

4. 單位標(biāo)準(zhǔn)。是指與被鑒定事項(xiàng)有關(guān)的單位內(nèi)部形成的和上級(jí)主管部門下達(dá)的只由本單位執(zhí)行的涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等內(nèi)容的規(guī)章制度、預(yù)算、計(jì)劃等。這里所說的規(guī)章制度是指被鑒定事項(xiàng)所涉及的單位和它的主管部門制定的用于規(guī)范單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)章制度等；預(yù)算主要是指單位內(nèi)部編制的和上級(jí)主管部門下達(dá)各種財(cái)政預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算各有關(guān)專項(xiàng)預(yù)算等；計(jì)劃是指上級(jí)主管部門下達(dá)的涉及財(cái)務(wù)制定的涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的財(cái)務(wù)、成本、利潤、生產(chǎn)、銷售、采購等各種計(jì)劃。這些制度、預(yù)算、計(jì)劃是判斷被鑒定事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的狀況以及是否執(zhí)行預(yù)算和是否完成計(jì)劃所造成的財(cái)務(wù)后果的依據(jù)。

三、司法會(huì)計(jì)鑒定的原則

在我國的司法會(huì)計(jì)鑒定體系中，司法會(huì)計(jì)相對來說發(fā)展時(shí)間較短，時(shí)間中沒有具體執(zhí)行規(guī)定，只能摸索中前進(jìn)，但我認(rèn)為，在實(shí)踐中必須掌握以下幾個(gè)原則。

1. 合法性原則[1]。第一是制定鑒定標(biāo)準(zhǔn)的部門是否有權(quán)制定這一標(biāo)準(zhǔn)；第二是鑒定標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容是否有違反國家憲法的其他相關(guān)法律；第三是下級(jí)制定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容是否與上級(jí)指定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容相違背。要特別注意的是，我們對相關(guān)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、決定、條例和制度進(jìn)行解釋和細(xì)化時(shí)，不得同所解釋的內(nèi)容相違背，也不得對其作出實(shí)際上是補(bǔ)充性或限制性的規(guī)定。

2. 有效性原則。第一是要注意生效時(shí)間和生效時(shí)日，司法會(huì)計(jì)鑒定引用標(biāo)準(zhǔn)往往是在一定時(shí)間內(nèi)具有效力，它的實(shí)效性與被鑒定事項(xiàng)形成的時(shí)間有著密切的聯(lián)系；第二要注意低層次與高層次是否有抵觸，低層次的司法會(huì)計(jì)鑒定引用標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容不能與以上層次的司法會(huì)計(jì)鑒定引用標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容相抵觸；第三要注意適用的范圍，司法會(huì)計(jì)鑒定引用標(biāo)準(zhǔn)因制定和頒布部門不同，其管轄的范圍也有所不同。

3. 關(guān)聯(lián)性原則。用于被鑒定事項(xiàng)是否合法、規(guī)范的司法會(huì)計(jì)鑒定引用標(biāo)準(zhǔn)，必須與其有著直接聯(lián)系，并無關(guān)聯(lián)的，就不能作為判別的標(biāo)準(zhǔn)，只有這樣才能弄清財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的真相。

四、貪污犯罪案件常見作案類型

當(dāng)前我國對貪污腐敗犯罪持續(xù)保持高壓態(tài)勢，反貪工作事關(guān)國計(jì)民生，反貪案件的偵查過程中，司法會(huì)計(jì)鑒定（即查賬）至關(guān)重要，它能幫助辦案人員及時(shí)查明犯罪嫌疑人非法占有財(cái)物的性質(zhì)及作案時(shí)間、次數(shù)、涉案金額等，下面筆者就針對反貪案件中常用的作案手法來揭示如何進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定。

1. 采用侵吞手段貪污公款的案件[2]。侵吞公款常見的作案手法為：用白條收款，這里的白條包括不正規(guī)的收據(jù)、私自購買的收據(jù)或本單位已停止使用的收據(jù)；隱藏、銷毀收款票據(jù)，侵吞收入款；侵吞差額款，如少匯總收入款，侵吞實(shí)際收入與賬面收入間差額，分別填寫收款票據(jù)各聯(lián)，侵吞實(shí)際進(jìn)項(xiàng)與記賬聯(lián)間差額；涂改收款票據(jù)上的日期、金額、收款事項(xiàng)后入賬，侵吞票據(jù)涂改前后間差額。

2. 采用騙取手段貪污公款的案件[3]。騙取公款常見的作案手法為：直接報(bào)銷，即使用虛假支出票據(jù)直接報(bào)銷獲取贓款；二是重復(fù)報(bào)銷，即將已核銷的支出票據(jù)再次報(bào)銷獲取贓款；三是先支后報(bào)，即先通過支取備用金或借用方式將公款占為己有，再使用虛假票據(jù)報(bào)賬核銷；四是先報(bào)后支，即先使用虛假票據(jù)報(bào)銷，形成本單位“應(yīng)付”款項(xiàng)，再伺機(jī)將款項(xiàng)占為己有。

3. 采用竊取手段貪污公款的案件。竊取公款常見的作案手法為：將應(yīng)記入現(xiàn)金、銀行存款科目的借方發(fā)生額記入貸方，減少科目余額；少記或漏記現(xiàn)金、銀行存款借方發(fā)生額；重復(fù)或多記現(xiàn)金、銀行存款貸方發(fā)生額；涂改賬目，減少現(xiàn)金、銀行存款科目余額。

五、貪污類犯罪中司法會(huì)計(jì)審查重點(diǎn)

針對貪污案件常見類型，如何迅速、準(zhǔn)確地判別嫌疑賬項(xiàng)，尋找、發(fā)現(xiàn)和收集證據(jù)顯得尤為重要[4]。筆者認(rèn)為重點(diǎn)應(yīng)把握以下幾個(gè)方面。

1. 在偵查侵吞公款類案件時(shí)，可將以下財(cái)務(wù)資料作為審查重點(diǎn)，以發(fā)現(xiàn)嫌疑賬項(xiàng)。首先是檢查分析收款票據(jù)，審查收款票據(jù)（發(fā)票和收據(jù)）的記賬聯(lián)、存根聯(lián)有無明顯的制作錯(cuò)誤或不合理現(xiàn)象，是否與付款單位的發(fā)票聯(lián)一致；其次是檢查壞賬準(zhǔn)備和管理費(fèi)用賬戶；然后是檢查與有關(guān)單位的往來帳；最后是檢查收入賬。

2. 在偵查騙取公款類案件時(shí)，可將以下財(cái)務(wù)資料作為檢查重點(diǎn)。首先是檢查分析付款票據(jù)，查看票據(jù)制作情況，分析票據(jù)內(nèi)容，判斷票據(jù)及其內(nèi)容的真實(shí)性，對有虛假嫌疑的付款票據(jù)，應(yīng)通過核查票據(jù)來源、票據(jù)內(nèi)容，檢查與報(bào)銷內(nèi)容有關(guān)的其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料等途徑，核實(shí)其真實(shí)性，從而發(fā)現(xiàn)利用虛假票據(jù)騙取公款的賬項(xiàng)；然后是核對物品采購與使用情況。

3. 在偵查竊取公款類案件時(shí)，嫌疑人通常未在財(cái)務(wù)資料上作特別處理，賬與賬之間必然不符。因此在查賬時(shí)可將以下財(cái)務(wù)資料作為檢查重點(diǎn)：首先是檢查核對庫存現(xiàn)金、銀行存款對賬單，從中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金、銀行存款短缺情況；其次是檢查核對現(xiàn)金、銀行存款日記賬和記賬憑證、原始憑證，從中發(fā)現(xiàn)作案人故意記錯(cuò)賬目情況。■

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