許鵬

摘要：標(biāo)準(zhǔn)成本制度，目標(biāo)成本制度和作業(yè)成本制度以及責(zé)任的會計制度四種成本制度，他們之間在性質(zhì)內(nèi)容、管理重點(diǎn)和應(yīng)用幾個方面各有自己的特色，通過比較他們的特點(diǎn)和展望發(fā)展方向，為管理會計的充實提供參考。

關(guān)鍵詞：成本制度；發(fā)展展望

一.標(biāo)準(zhǔn)成本制度

1.性質(zhì)和內(nèi)容。標(biāo)準(zhǔn)成本制度本質(zhì)上是單位產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)預(yù)算，是管理會計選來，作為預(yù)算控制系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)的成本。標(biāo)準(zhǔn)成本制度是泰羅制的重要組成部分，是降低成本和控制成本的經(jīng)典。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)大量產(chǎn)品時，管理會計用單位標(biāo)準(zhǔn)成本來確定標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算生產(chǎn)成本總額。管理會計測量在生產(chǎn)過程中實際發(fā)生的成本。管理會計比較實際成本和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)成本，二者之間的差異成為成本差異。管理層對重大成本差異進(jìn)行差異分析，提出改進(jìn)措施。

2.管理重點(diǎn)。制定標(biāo)準(zhǔn)的方法有歷史數(shù)據(jù)分析和任務(wù)分析。歷史數(shù)據(jù)分析是利用歷史成本數(shù)據(jù)來估計未來成本。任務(wù)分析是分析產(chǎn)品制造過程，以確定應(yīng)發(fā)生的成本。差異分析包括直接材料差異和直接人工差異。

3.應(yīng)用。它是在企業(yè)戰(zhàn)略﹑方向等重大問題已經(jīng)確定的前提下，協(xié)助企業(yè)解決在執(zhí)行過程中如何提高生產(chǎn)效率問題。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析能幫助判斷組織績效，也被用來評價個人或部門績效。

二.目標(biāo)成本制度

1.性質(zhì)和內(nèi)容。企業(yè)通過市場調(diào)研去確定新產(chǎn)品將要出售的價格；給定了可能銷售的價格之后，計算出產(chǎn)品必須承受的制造成本，以為企業(yè)提供可以接受的邊際利潤，最后，設(shè)計出一種可以在允許成本水平下制造出來的產(chǎn)品，這個過程采用的方法叫做目標(biāo)成本法，該方法被企業(yè)廣泛運(yùn)用于新產(chǎn)品的開發(fā)階段。日本將會計方法與工程技術(shù)相結(jié)合形成了其獨(dú)具特色的成本管理模式——目標(biāo)成本制度

目標(biāo)成本計算包括三個過程：成本企劃﹑成本改善和成本維持。成本企劃指在產(chǎn)品的策劃﹑開發(fā)中，根據(jù)用戶需求設(shè)定相應(yīng)的目標(biāo)，并同時達(dá)成這些目標(biāo)的綜合性利潤管理活動。生產(chǎn)階段的成本計劃與控制成為成本改善。目標(biāo)成本與相應(yīng)預(yù)算期內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較。為使標(biāo)準(zhǔn)成本逼近目標(biāo)成本企業(yè)所有階層各部門職工與管理人員應(yīng)經(jīng)常性地從成本意識的角度來提出改進(jìn)成本和技術(shù)的方案并加以實施。成本維持是指將上一期期末的成本水平當(dāng)作本期的標(biāo)準(zhǔn)成本，至少維持這一期的實際成本不超過該標(biāo)準(zhǔn)成本。

2.管理重點(diǎn)

目標(biāo)成本法七個基本原則

價格導(dǎo)向成本法：目標(biāo)成本=目標(biāo)價格-目標(biāo)利潤

關(guān)注顧客：要成功運(yùn)用目標(biāo)成本法，管理者就必須聽從企業(yè)顧客的要求，目標(biāo)成本法是以市場為導(dǎo)向的。關(guān)注產(chǎn)品設(shè)計：產(chǎn)品設(shè)計是目標(biāo)成本法中的一項關(guān)鍵要素產(chǎn)品必須按照生產(chǎn)能力進(jìn)行設(shè)計。關(guān)注生產(chǎn)流程：必須對生產(chǎn)流程的每個方面進(jìn)行檢查，以確保產(chǎn)品以最有效率的方式進(jìn)行生產(chǎn)。職能交叉的組織：按照或低于目標(biāo)成本制造產(chǎn)品需要一個組織中不同職能部門人員的共同參與。生命周期成本：細(xì)分產(chǎn)品目標(biāo)成本時必須注意與產(chǎn)品生命周期成本協(xié)調(diào)一致。價值鏈定位：有時新產(chǎn)品的預(yù)期成本超過了目標(biāo)成本，于是必須加倍努力降低無增值成本。

3.應(yīng)用。產(chǎn)品在生產(chǎn)之前即研發(fā)設(shè)計階段，其絕大部分成本已被鎖定，因此成本計劃和控制的重點(diǎn)不在生產(chǎn)階段而是在研發(fā)設(shè)計階段。而這一階段的低成本的主要方法就是目標(biāo)成本制度。

三.作業(yè)成本制度

1. 性質(zhì)與內(nèi)容。作業(yè)成本制度（ABC）是適時（JIT）的重要組成部分。JIT是日本“零存貨制度”被引進(jìn)到北美國家，與北美國家的富裕社會及高新技術(shù)結(jié)合的產(chǎn)物。

作業(yè)成本制度是將間接費(fèi)用分兩個階段分配給產(chǎn)品的作業(yè)成本法。第一階段，確認(rèn)主要作業(yè)，并根據(jù)每種作業(yè)耗用資源的比例將間接費(fèi)用成本分配給各項作業(yè)。分配給各項作業(yè)的間接費(fèi)用成本都包含在一個作業(yè)成本庫中并為每一成本庫確定適當(dāng)?shù)某杀緞右?。第二階段，按照每條產(chǎn)品線消耗的成本動因數(shù)量，將間接費(fèi)用從每一作業(yè)成本庫分配給每條生產(chǎn)線。作業(yè)成本法使制造費(fèi)用的分配更合理準(zhǔn)確。

2.管理重點(diǎn)。成本動因是指導(dǎo)致成本發(fā)生的事件或作業(yè)特征。在作業(yè)成本法中，先確認(rèn)最重大的成本動因，然后建立一個數(shù)據(jù)庫，以說明這些成本動因是如何分布于各產(chǎn)品中的，在選擇合適的成本動因時有三個因素。相關(guān)程度：成本分配結(jié)果的準(zhǔn)確性取決于作業(yè)消耗量和成本動因消耗量之間的相關(guān)程度。計量成本：作業(yè)成本法中，作業(yè)成本庫的規(guī)模與成本分配準(zhǔn)確性正相關(guān)，應(yīng)考慮成本與效益的原則，優(yōu)化成本庫。行為結(jié)果：信息系統(tǒng)不僅會方便決策，也可能會影響信息決策者的行為，這種影響是好是壞取決于行為結(jié)果。

3.應(yīng)用。作業(yè)成本制度應(yīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)過程，尤其與目標(biāo)成本法結(jié)合應(yīng)用的成本管控系統(tǒng)。

四.責(zé)任會計制度

1.性質(zhì)與內(nèi)容。 責(zé)任會計指的是管理會計人員為了促進(jìn)目標(biāo)一致性，在計量人員和部門的業(yè)績時所采用的各種方法和概念。

責(zé)任會計的基礎(chǔ)就是將組織的每一個子單位視為一個特殊類型的責(zé)任中心，一個責(zé)任中心就是一個組織中的子單元，該單位的經(jīng)理對本單位活動的特定財務(wù)成果負(fù)責(zé)。具體措施（1）“倒推法”確定目標(biāo)成本，銷售收入-目標(biāo)利潤-集團(tuán)總部費(fèi)用=目標(biāo)成本（2）按照組織層級層層分解目標(biāo)成本一直分解到職工個人（3）按目標(biāo)成本或成本指標(biāo)完成情況實行經(jīng)濟(jì)獎懲。

2.管理重點(diǎn)。有四種責(zé)任中心分別為，成本中心，收入中心，利潤中心，投資中心。分別對各責(zé)任的中心設(shè)定目標(biāo)責(zé)任，層層分解落實到每個員工。

3.應(yīng)用。責(zé)任會計是管理會計的一個子系統(tǒng)。 責(zé)任會計通過在企業(yè)內(nèi)部建立幾個責(zé)任單位。是在分權(quán)管理的條件下，對各個責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃、控制、考核與業(yè)績評價的一整套會計制度。它本質(zhì)上上是企業(yè)為了強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管責(zé)任而實施的一種內(nèi)部控制制度，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須建立責(zé)任會計制度，從而降低成本，提高效益，保證企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

通過以上比較發(fā)現(xiàn)，標(biāo)準(zhǔn)成本制度主要用于生產(chǎn)預(yù)算階段，注重對歷史數(shù)據(jù)的分析。目標(biāo)成本制度主要用于產(chǎn)品開發(fā)之前對成本進(jìn)行控制，而作業(yè)成本制度則用于產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，二者常結(jié)合應(yīng)用于企業(yè)管理過程。責(zé)任會計制度的建立是將企業(yè)管理系統(tǒng)分為若干責(zé)任中心，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的分工。

五.展望和發(fā)展

會計成本管理制度的發(fā)展比較年輕，由于屬于新興學(xué)科他的應(yīng)用范圍和領(lǐng)域也處于初級階段，但是管理成本制度是會計領(lǐng)域的重要學(xué)科，隨著現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部管理復(fù)雜，科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新，各學(xué)科領(lǐng)域交叉管理會計的發(fā)展前景無限和充滿挑戰(zhàn)。在研究方法上管理會計從最初的注重實證研究，到后來的案例研究與實證相結(jié)合的發(fā)展更與企業(yè)實踐相結(jié)合增強(qiáng)了應(yīng)用性。這種研究方法是管理會計研究方法的趨勢。在研究內(nèi)容上，隨著企業(yè)國際化，跨國公司的發(fā)展，企業(yè)分工越來越細(xì)，在成本會計的研究上將集中核心競爭能力的研究。在研究的內(nèi)容上成本管理會計更加注重績效考核的管理，設(shè)計流程也更加人性化。企業(yè)應(yīng)用平衡計分卡的范圍逐漸擴(kuò)大。研究也從財務(wù)指標(biāo)擴(kuò)展到顧客滿意度和投資報酬率等領(lǐng)域使得管理會計的的發(fā)展更科學(xué)，更合理。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

[1]余緒纓. 余緒纓綜合文集[G].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社， 2003

[2]王平心. 作業(yè)成本計算理論與應(yīng)用研究[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社， 2001

[3]胡玉明. 21 世紀(jì)管理會計主題的轉(zhuǎn)變[J].外國經(jīng)濟(jì)與管理， 2001

[4]M. Brow itch and A. Bahaman 著， 徐經(jīng)長， 楊軼等譯， 管理會計發(fā)展的方向 [M].中國人民大學(xué)出版社， 2003

[5]Robert. S. Kaplan and Anthony Abate insane. Advanced M management Account ding（ 3rdEdition） [M].呂長江譯. 清華大學(xué)出版社， 1999